2779
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Воронежская государственная лесотехническая академия»
ТЕОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Методические указания к практическим занятиям для студентов специальности 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Воронеж 2013
2
УДК 331:33(075.8)
Безрукова, Т. Л. Теория экономического анализа [Текст] : методические указания к практическим занятиям для студентов специальности 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит / Т. Л. Безрукова, А. А. Штондин ; М-во образования и науки РФ, ФГБОУ ВПО «ВГЛТА». – Воронеж, 2013. – 24 с.
Печатается по решению учебно-методического совета ФГБОУ ВПО «ВГЛТА» (протокол № 4 от 22 марта 2013 г.)
Рецензент проректор по учебной работе ГООУ «ВИИС» канд. экон. наук, доц. Н.В. Сидорова
3
Введение
Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Теория экономического анализа» для студентов специальности 080109 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения составлены на основе государственных образовательных стандартов и рабочей программы по данной дисциплине, утвержденной на кафедре экономики и финансов ВГЛТА.
Для изучения дисциплины «Теория экономического анализа» учебным планом предусмотрены лекционные и практические занятия, самостоятельная работа студентов и написание контрольной работы студентами заочной формы обучения. По итогам изучения курса студентами сдается экзамен.
Экономический анализ представляет собой научную базу принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования, используя при этом различные методики. Поэтому овладение теоретическими аспектами выполнения аналитической работы бухгалтерами и менеджерами всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.
В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.
4
Практическая работа № 1
МЕЖФИРМЕННЫЙ СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
1.Целью данной работы является закрепление знаний, полученных студентами при изучении тем «Виды анализа» и «Традиционные методы экономического анализа», а также получения навыков использования метода сравнения
впрактической деятельности.
2.Общие указания
Сравнение является одним из основных традиционных методов экономического анализа, позволяющим оценить ход и результаты деятельности организации.
Основные направления сравнения:
1.Сравнение с плановыми показателями – определяется степень выполнения плана, причины отклонений;
2.Сравнение отчетных показателей с предыдущими – изучаются тенденции изменения показателей в динамике за несколько периодов;
3.Сравнение показателей организации со среднеотраслевыми значениями, значениями передовых предприятий (отечественных или зарубежных).
Необходимым условием сравнения является обеспечение сопоставимости показателей. Определены следующие основные способы сопоставления данных:
1.Единая методика расчета сравниваемых показателей;
2.Использование относительных показателей (коэффициенты роста, темпы роста и др.);
3.Применение сопоставимых оценок факторов при сравнении количественных показателей (например, сопоставимость цен при сравнении объемов)
При сравнении показателей в динамике рассчитывают следующие показатели:
1.Абсолютное отклонение (абсолютный прирост)
А А1 А0 , |
(1) |
где А1, А0 – соответственно текущее и базовое значение показателя. 2. Относительное отклонение (относительный прирост)
П% |
А1 А0 |
100% |
А |
100%. |
(2) |
|
|
||||
|
А0 |
А0 |
|
|
|
|
5 |
|
|
|
|
|
3. |
Темп роста |
|
|
|
|
|
|
|
|
ТР% |
|
А1 |
100% . |
(3) |
|||
|
|
А0 |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4. |
Коэффициент роста |
|
|
|
|
|
|
|
|
КР |
|
А1 |
. |
(4) |
|||
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
А0 |
|
||
5. |
Абсолютное значение одного процента роста: |
|
||||||
|
П % |
|
|
А |
. |
(5) |
||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
П % |
|
Практическая работа выполняется по данным индивидуального задания, выдаваемого каждому студенту на основе вариантов, приведенных в прил. 1. Необходимо рассчитать показатели эффективности использования ресурсов: фондоотдачу, производительность труда одного работника, фондовооруженность. Полученные результаты заносятся в табл. 1. Полученные данные оцениваются в динамике, используя показатели сравнения.
|
|
|
|
|
|
Таблица 1 |
||
Сравнительная оценка динамики показателей |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатели |
Периоды |
Показатели динамики |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
пред. |
отчет. |
∆А |
П% |
ТР% |
КР |
∆П% |
||
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Предприятие А |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Объем произведенной продукции, тыс. р. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Стоимость основных производственных |
|
|
|
|
|
|
|
|
фондов, тыс. р. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Численность работников предприятия, |
|
|
|
|
|
|
|
|
чел. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фондоотдача |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Производительность труда, тыс. р. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фондовооруженность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Предприятие Б
Объем произведенной продукции, тыс. р.
Стоимость основных производственных фондов, тыс. р.
Численность работников, чел.
Фондоотдача
Производительность труда, тыс. р.
Фондовооруженность
6
По результатам выполненных расчетов делаются выводы о степени изменения показателей во времени и о необходимости использования абсолютных и относительных показателей во взаимосвязи.
Практическая работа № 2
ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ И ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА
1.Целью работы является закрепление знаний, полученных при изучении темы «Традиционные методы экономического анализа», а также получения навыков использования метода сравнения в практической деятельности.
2.Общие указания
Горизонтальный и вертикальный анализ баланса является одним из основных направлений сравнения данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта за несколько периодов. Горизонтальный анализ связан с определением абсолютных и относительных отклонений фактического уровня анализируемого показателя от предыдущего. Наиболее значимыми при горизонтальном анализе баланса являются: коэффициенты роста, темпы роста. Вертикальный анализ баланса заключается в определении удельного веса отдельный его статей в общей величине валюты баланса. При этом оценка проводится в динамике, и сравнивается изменение укрупненных групп баланса с составляющими их элементами. Выявляются наиболее и наименее влияющие статьи на общую динамику.
Работа выполняется по данным индивидуального задания, выдаваемого каждому студенту на основе вариантов, приведенных в прил. 2. Необходимо выполнить горизонтальный и вертикальный анализ баланса организации. Результаты интерпретируются в табл. 1 и 2 в виде агрегированного баланса.
Таблица 1
Вертикальный анализ баланса организации
|
Пред. |
Отч. |
Структура |
Отклонение |
||
Статьи |
баланса, % (У) |
структуры, |
||||
год |
год |
|||||
|
|
|
+/–, (∆У) |
|||
|
отч. год. |
пред. год |
||||
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие внеобротные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
Окончание табл. 1
Запасы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые вложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и эквиваленты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие оборотные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ БАЛАНСА |
|
|
100 |
100 |
0 |
|
|
|
|
|
|
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Заемные средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАССИВ БАЛАНСА |
|
|
100 |
100 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 2 |
|
Горизонтальный анализ баланса организации |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
Статьи |
Пред. |
Отч. |
Абс. откл., |
Темп |
В % к изменению |
|
год |
год |
+/– (∆) |
роста, % |
итога, ( /∑∆) |
||
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие внеобротные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые вложения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства и эквиваленты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие оборотные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
АКТИВ БАЛАНСА |
|
|
∑∆ |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Заемные средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАССИВ БАЛАНСА |
|
|
∑∆ |
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
По результатам выполненных расчетов делаются выводы о динамике и структурных изменениях в балансе организации.
8
Практическая работа № 3
ИНДЕКСНЫЙ МЕТОД В АНАЛИЗЕ
1.Целью работы является закрепление знаний, полученных студентами при изучении темы «Традиционные методы», а также получения навыков использования индексного метода в практической деятельности.
2.Общие указания
Индекс представляет собой показатель, характеризующий относительное изменение показателя по сравнению с его базовым уровнем.
На основе данных приложения 3 определите:
1.Выручку от продаж по каждому виду и в целом двух видов продукции в отчетном и базисном периодах.
2.Абсолютное и относительное изменение выручки от продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным вследствие изменения объема продаж, цены единицы продукции и двух факторов вместе: по каждому виду продукции, по двум видам продукции вместе.
Индекс рассчитывается по формуле
I |
А1 |
, |
(6) |
|
A0 |
||||
|
|
|
где А1, А0 – соответственно, текущее и базисное значение показателя.
В качестве базиса может выступать значение предыдущего периода, значение показателя организации-конкурента, нормативное или плановое значение.
Анализируемый показатель может быть представлен в виде произведения ( А а b ), тогда формула будет иметь следующий вид:
I |
А1 |
|
a1 |
b1 |
Ia |
Ib , |
(7) |
A0 |
|
a0 |
b0 |
||||
|
|
|
|
|
где Ia, Ib – индексы факторов a и b соответственно.
Индекс может иметь более сложный вид (например, при выпуске нескольких видов продукции А и Б). Индекс выручки от продаж в том случае будет выглядеть следующим образом:
I |
|
p1А |
q1А |
p1Б |
q1Б |
, |
(8) |
В |
|
|
|
|
|||
|
p0 |
q0 |
p0 |
q0 |
|
||
|
|
|
|||||
|
|
А |
А |
Б |
Б |
|
где p, q – показатель цены и объема продукции соответственно.
9
При выполнении расчетов используется правило: при определении влияния количественного фактора качественный фактор фиксируется на базисном уровне; при определении влияния качественного фактора количественный фактор фиксируется на текущем уровне. Если результативный показатель является функцией от двух факторов, то качественным считается тот, который характеризует единицу совокупности, количественным – тот, который характеризует всю совокупность.
В этом случае приемлема следующая подстановка
I |
|
p1 |
q1 |
|
p0 |
q1 |
I p Iq , |
(9) |
В |
|
|
|
|
|
|||
p0 |
q1 |
|
p0 |
q0 |
||||
|
|
|
|
|
Цена единицы продукции является качественным фактором, так как характеризует единицу совокупности, объем продукции – это количественный фактор.
В табл. 1 выполни расчет выручки от продаж по видам продукции и в целом по предприятию.
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 1 |
|
|
|
Порядок расчета выручки от продаж |
|
|
|||
|
Реализовано продукции, тыс. |
Цена единицы продукции, р. |
|
Выручка от продаж, |
||||
|
|
шт. |
|
тыс. р. |
||||
|
|
|
|
|
||||
Вид про- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Базисный |
Отчетный |
||
|
|
|
|
|
|
|||
дукции |
Базисный пе- |
|
Отчетный пе- |
Базисный пе- |
Отчетный пе- |
|
период |
период |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
риод q0 |
|
риод q1 |
риод р0 |
риод р1 |
B0 |
q0 p0 |
B1 q1 p1 |
|
|
|
|
|
|
|||
А |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО |
- |
|
- |
- |
- |
|
∑ |
∑ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Далее определим абсолютное отклонение и темп роста выручки от продаж. Результаты расчетов занесем в табл. 2.
Таблица 2
Показатели динамики выручки от продаж
|
Выручка от продаж в базис- |
Выручка от продаж в от- |
Абсолютное |
Темп |
|
Вид продукции |
ном периоде, |
четном периоде, |
отклонение, |
||
роста, %. |
|||||
|
т. р. (В0) |
т. р. (В1) |
т. р. |
||
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
А |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО |
∑ |
∑ |
∑ |
|
|
|
|
|
|
|
По результатам расчетов делаются выводы о динамике выручки от продаж по видам продукции и в целом по предприятию.
10
Далее определим изменение единицы продукции (p). Формула следующий вид:
I |
В |
I 1 |
В |
||
|
|
I 0 |
|
|
В |
физического объема продукции (q) и цены расчета индекса выручки от продаж имеет
p1 |
q1 |
I p Iq |
(10) |
|
|
|
|||
p0 |
q0 |
|||
|
|
Каждый из этих индексов имеет следующий вид: |
|
||||
индекс объема продукции |
|
|
|
|
|
Iq |
q1 |
p0 |
, |
(11) |
|
q0 |
|
|
|||
|
p0 |
|
|||
индекс цены единицы |
|
|
|
|
|
I p |
q1 |
p1 |
. |
(12) |
|
q1 |
|
||||
|
p0 |
|
Порядок расчетов:
1.Определяются изменения для продукции А. Для этого рассчитываются индекс объема (Iq), индекс цены (Ip), а также индекс выручки по продукции А (IВ).
2.Рассчитываются абсолютные отклонения по продукции А (∆А, ∆Аq, ∆Аp,), формируется балансовая увязка (∆А=∆Аq+∆Аp).
3.Определяются изменения для продукции Б по идентичным критериям (Iq, Ip, IВ).
4.Рассчитываются абсолютные отклонения по продукции Б (∆Б, ∆Бq, ∆Бp,), формируется балансовая увязка (∆Б=∆Бq+∆Бp).
5.Определяется общее абсолютное изменение выручки от продаж ∑В (∆∑В, ∆∑Вq, ∆∑Вp,), формируется балансовая увязка (∆∑В=∆∑Вq+∆∑Вp,).
Результаты расчетов заносятся в табл. 3.
|
|
|
|
|
Таблица 3 |
|
|
Факторная оценка динамики показателей выручки |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка от |
Выручка от |
Изменение выручки (тыс. р.) за счет |
|||
Вид |
продаж в базис- |
продаж в от- |
|
|
|
|
Изменения |
Изменения |
Общее |
||||
продукции |
ном периоде, |
четном перио- |
объема |
цены единицы |
||
отклонение |
||||||
|
тыс. р. (В0) |
де, тыс. р. (В1) |
продукции |
продукции |
||
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
А |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По результатам расчетов делаются выводы о направлении и степени влияния факторов на показатели выручки.