Сходства и различия взаимозависимых и аффилированных лиц
Что такое взаимозависимость
?
Взаимозависимые лица - это лица, которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):
•на условия сделок;
•результаты сделок;
•экономические результаты деятельности.
Одно лицо может влиять на другое, если участвует в капитале других лиц по соглашению или имеет возможность иным способом влиять на решения, принимаемые другими лицами. Это влияние может оказывать одно лицо непосредственно и самостоятельно, а также совместно со взаимозависимыми лицами.
Взаимозависимость лиц может устанавливаться:
•в силу положений Налогового кодекса РФ (на основании критериев взаимозависимости);
•самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
•по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
Критерии отнесения к взаимозависим ым
•Взаимозависимые физическое лицо и организация: доля прямого и (или) косвенного участия физлица в организации составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
•Взаимозависимые физические лица и (или) организации: доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
•Взаимозависимые организации: доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в другой составляет более 25% (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);доля прямого и (или) косвенного участия одного и того же лица в каждой организации составляет более 25% (пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);решением одного и того же лица (для физических лиц только совместно с его родственниками) назначены или избраны:
- единоличные исполнительные органы организаций; - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров
(наблюдательного совета) организаций (пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); одни и те же физлица совместно с родственниками составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций (пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
•Кроме того, определены критерии, по которым признаются взаимозависимыми с организацией любые лица как физические, так и юридические: лицо (юридические лица и физические лица совместно с родственниками) имеет полномочия по назначению (избранию):
-единоличного исполнительного органа организации;
-не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа организации или совета директоров (наблюдательного совета) (пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Налоговые последствия признания лиц взаимозависимыми
1.Сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми. 2.Взаимозависимость лиц учитывают налоговые органы, проверяя получение необоснованной налоговой выгоды в рамках ст. 54.1 НК РФ.
3.Необходимо восстановить амортизационную премию, если взаимозависимому лицу реализовано основное средство, а с момента введения его в эксплуатацию прошло менее пяти лет (п. 9 ст. 258 НК РФ).
4.Возникает доход по НДФЛ в части материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от взаимозависимой организации или ИП (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
5.Необходимо уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) по заниженным ценам у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
6.Нельзя использовать имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении у взаимозависимого физлица жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (п. 5 ст. 220 НК РФ).
7.Если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку, чтобы избежать занижения налогов (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).
8.С зависимой компании налоговый орган вправе взыскать недоимку, выявленную в ходе налоговой проверки и числящуюся более трех месяцев на условиях и в порядке, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ. Такое взыскание проводится в судебном порядке.
Аффилированные
лица
•Аффилированность - это отношения связанности лиц между собой (ст. 53.2 ГК РФ).
•Аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
•При этом данные отношения связанности должны быть юридически оформлены с точки зрения законодательства, так как это следует из критериев отнесения лиц к аффилированным ( ст.4 Закона РСФСР о конкуренции).
Признаки
аффилированн ости ЮЛ
•Признаки аффилированности юридических лиц
перечислены в ст. 4 Закона РСФСР о конкуренции. К таким признакам относятся, в частности, осуществление полномочий единоличного исполнительного органа юрлица, принадлежность к одной группе лиц.
•Аффилированные лица включают в себя не только лиц, входящих в группу лиц, что прямо предусмотрено в ст. 4 Закона РСФСР о конкуренции, но также бенефициарных владельцев и контролирующих лиц, поскольку они соответствуют критериям, на основании которых определяются аффилированные лица.
Различия
Основание |
Аффилированные |
Взаимозависимые |
Наличие отношений родства и свойства |
Наличие родства не является признаком |
Физическое лицо и его родственники |
|
|
присутствует понятие опекуна и |
|
|
подопечного |
Участие в уставном капитале |
Минимум 20% |
Минимум 25% |
Осуществление функций органа |
Широкий перечень |
Имеет значение наличие у лица полномочий |
управления юридического лица |
1) лицо, осуществляющее полномочия его |
действовать в качестве единоличного |
|
единоличного исполнительного органа, 2) |
исполнительного органа, порог голосов в |
|
член его совета директоров |
коллегиальном органе управления, |
|
(наблюдательного совета) или иного |
превышающий 50% |
|
коллегиального органа управления; |
|
|
3) член его коллегиального |
|
|
исполнительного органа |
|
Формы признания |
Не предусмотрена возможность |
Добровольно, по решению суда |
|
установления аффилированности по суду |
|