5116

41

Г. АО компания по иностранному туризму, обслуживаемая в Далькомбанке, оплатила 200 000 руб. за акции «Региобанка». Деньги поступили на накопительный счёт “Региобанка”.

1.Д-т-30108 К-т-60322

2.Д-т-30108 К-т-30102

3.Д-т-60322

К-т-30108

Д. Зачисление средств на корреспондентский счёт с накопительного счёта и увеличение уставного капитала:

Ж. Оплата акций денежными средствами при формировании уставного капитала:

1.Д-т-40702, 30102 К-т-30208

2.Д-т-10207 К-т-20202, 30102

3.Д-т-30102, 20202 К-т-10207

З. Оплата акций наличными деньгами при формировании уставного капитала акционерного коммерческого банка

1.Д-т-20202 Д-т-30102 К-т-10207 и К-т-20202 2.Д-т-20202 Д-т-30208 К-т- 10207 и К-т-30102

3.Д-т-20202 К-т- 10207.

42

2. ВЫПУСК КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ СОБСТВЕННЫХ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ВИДЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

2.1. Порядок выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов, их учёт

Депозитные и сберегательные сертификаты могут выпускаться исключительно коммерческими банками, преследуя такие цели:

–привлечение депозитных ресурсов для активных операций банка;

–оформление межбанковских кредитов. Сделки на межбанковском рынке по покупке кредитных ресурсов так называемых «коротких денег» могут быть оформлены покупкой у банка-заёмщика депозитных сертификатов;

–расширение клиентуры банка путём диверсификации услуг, предоставляемых клиенту.

Правила обращения депозитных и сберегательных сертификатов регламентируются Банком России. В отличие от многих других бумаг нормативная база достаточно проста и представлена письмом Банка России от 10.02.1992 г. № 14 – 3 – 20 (с изменениями и дополнениями от 31.08.1998 г. и от 29.11.2000 г.) Эти нормативные акты определяют сберегательный (депозитный) сертификат как ценную бумагу, удостоверяющую сумму вклада, внесённую в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов

вбанке, выдавшем сертификат, или в любом его филиале.

Для получения права эмиссии сберегательных сертификатов банк должен удовлетворять следующим требованиям:

1)осуществление банковской деятельности не менее двух лет;

2)публикация годовой отчётности (баланса и отчёта о прибылях и убытках), подтверждённой аудиторской фирмой;

3)соблюдение банковского законодательства и нормативных актов Банка России;

4)выполнение обязательных экономических нормативов;

5)выполнение обязательных резервных требований.

Коммерческий банк, решивший осуществлять выпуск сертификатов, составляет условия выпуска и обращения для каждого типа сертификатов отдельно. В двухнедельный срок, с даты принятия решения о выпуске, банк-эмитент направляет в Территориальное управление Банка России следующие документы:

43

1.Условия выпуска и обращения сертификата.

2.Макет бланка сертификата.

3.Нотариально заверенную копию банковской лицензии.

4.Баланс на последнюю отчётную дату.

5.Расчёт обязательных нормативов на последнюю отчётную дату.

6.Свидетельство о государственной регистрации.

В территориальном управлении Банка России документы рассматриваются не более двух недель.

В территориальном учреждении Банка России при соблюдении соответствующих требований со стороны коммерческих банков происходит регистрация условий выпуска и обращения сертификатов и делается запись в отдельном журнале условий выпуска сертификатов коммерческими банками. Запись осуществляется с указанием наименования банка-эмитента, даты предоставления условий выпуска в регистрирующий орган, а также прочих сведений о выпуске.

Далее один экземпляр зарегистрированных условий выпуска с макетом сертификатов направляется территориальным управлением Банка России не позднее следующего дня с момента их регистрации в Москву для внесения в реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций, который ведётся Департаментом лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России.

Основаниями для отказа в регистрации условий выпуска могут быть:

1)несоответствие условий обращения действующему законодательству;

2)несвоевременное представление банком необходимых для регистрации документов;

3)применение Банком России к банку-эмитенту санкций в виде ограничения или запрета на проведение операций по привлечению денежных средств во вклады;

4)реклама выпуска сертификатов до регистрации условий выпуска;

5)иные предусмотренные законодательством случаи.

Изготовление бланков сберегательных и депозитных сертификатов как именных, так и на предъявителя, а также дополнительных листов (приложений) к именным сертификатам производится только полиграфическими предприятиями, получившими от Министерства финансов Российской Федерации лицензию на производство бланков ценных бумаг в соответствии с

44

техническими требованиями к ценным бумагам и их реквизитам, установленными Министерством финансов Российской Федерации. Бланки приложений к именному сертификату изготавливаются одновременно с бланком сертификата.

Различие между депозитными и сберегательными сертификатами состоит в следующем:

−сберегательные сертификаты предназначены в Российской Федерации для физических лиц, а депозитные – для юридических. Такое разделение безусловно не соответствует реалиям рыночной экономики, но до настоящего времени не внесено изменений в законодательную базу;

−все расчёты по депозитным сертификатам на территории нашей страны могут осуществляться исключительно в безналичной форме. Владельцами (бенефициарами) депозитного сертификата могут выступать только юридические лица, зарегистрированные в России, а сберегательного – физические лица – российские граждане или граждане тех стран, где российский рубль является официальным платёжным средством;

−в зарубежной практике различие между депозитным и сберегательным сертификатом заключается не в круге инвесторов, а в сроках обращения. Для депозитных сертификатов продолжительность обращения значительно короче, чем для сберегательных.

Остановимся более подробно на характеристике депозитных и сберегательных сертификатов:

1.Сертификаты бывают именными и на предъявителя.

2.Сертификаты выпускаются как в разовом порядке, так и сериями.

3.Депозитные и сберегательные сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации. Выпуск сертификатов в иностранной валюте не допускается.

В соответствии с действующим российским банковским законодательством денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены нерезидентами только с рублёвых счетов.

4.Cертификаты не могут служить расчётным или платёжным средством за проданные товары или оказанные услуги.

5.Сертификаты должны быть срочными. Срок обращения по сертификатам (с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования суммы по сертификату) ограничивается договором и условиями обращения. Если срок получения вклада (депозита) по сертификату

45

просрочен, то банк должен выплатить как основную сумму, так и проценты, но только за время обращения сертификата, а не за период, прошедший с обозначенного на сертификате момента погашения до момента реального предъявления. Таким образом, в случае, если срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, по которому банк несёт обязательство оплатить обозначенную в нём сумму немедленно, по первому требованию владельца. Банк может предусмотреть возможность досрочного предъявления к оплате срочного сертификата. При этом банк выплачивает владельцу такого сертификата сумму сертификата и проценты по пониженной ставке, устанавливаемой банком при выдаче сертификата.

6. Депозитные и сберегательные сертификаты – строго формальный документ. Это означает, что в нём предусмотрено отражение определённого набора сведений – обязательных реквизитов. Отсутствие какого-либо из этих реквизитов лишает документ права именоваться сертификатом. Для сертификатов предусмотрены следующие обязательные реквизиты:

−метка (наименование). Свидетельствует о том, что это именно сертификат и выражается в форме заглавия «Депозитный (сберегательный) сертификат», а также упоминания о том, что это сертификат, непосредственно в тексте;

−указание на причину выдачи (внесение депозита или сберегательного вклада);

−дата внесения депозита или сберегательного вклада;

−размер депозита (вклада);

−безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесённую на депозит или вклад. Под безусловностью в данном случае следует понимать то, что возврат не может быть оговорён какими-либо условиями, как-то: выполнение контракта, поставка продукции, изменение в финансовой ситуации и вообще что-либо, накладывающее ограничения на возможность бенефициара получить свой вклад;

−дата востребования суммы по сертификату;

−ставка процента за пользование депозитом (вкладом);

−сумма причитающихся процентов;

−наименование банка-эмитента сертификата;

−для именного сертификата – наименование бенефициара;

−подписи двух уполномоченных сотрудников банка и печать.

Продажа депозитных (сберегательных) сертификатов производится коммерческими банками путём заключения договора купли-продажи.

Оформление и выдача сертификатов производится специалистом банка,

46

который заполняет бланк сертификата на пишущей машинке, принтере или от руки чернилами, шариковой ручкой или типографским способом. Сумма прописью должна начинаться с прописной буквы в начале строки. Слово «рублей» указывается вслед за суммой прописью без оставления свободного места. В случае расхождения в обозначении сумм прописью и цифрами действительной считается сумма прописью.

Проставление подписей и печатей коммерческим банком на сертификате типографским способом не допускается.

Сертификаты должны иметь корешки, составляемые в соответствии с законодательством ЦБ РФ.

При выписке сертификата банк заполняет все реквизиты корешка сертификата. Корешок сертификата подписывается владельцем сертификата или его уполномоченным лицом согласно доверенности, оформленной в соответствии с действующим законодательством, отделяется от сертификата и хранится в банке-эмитенте.

7.Банк в соответствии с российским и банковским законодательством не может в одностороннем порядке изменить (уменьшить или увеличить) обусловленную в сертификате ставку процентов, установленную при выдаче сертификатов.

8.Требования Налогового кодекса и ведения бухгалтерского учёта в банках предусматривает обязательное начисление процентов по сертификатам не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчётного месяца.

9.Уступка требования по сертификату может быть совершена только в течение срока обращения сертификата и на всю сумму сертификата. Частичная цессия недействительная, все ограничивающие её условия считаются ненаписанными и недействительными.

Обращение сертификатов после их выдачи осуществляется в соответствии с условиями и на основании договоров. Если по именному сертификату происходит переход прав требования от одного владельца к другому, следует оформить уступку прав требования (цессию). Для передачи прав другому лицу, удостоверенных сертификатом на предъявителя, достаточно вручения сертификата этому лицу.

Уступка требования по именному сертификату оформляется на оборотной стороне такого сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному сертификату подписывается с каждой

47

стороны двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатью юридического лица. Каждый договор об уступке нумеруется цедентом. Договор об уступке требования по сберегательному сертификату подписывается обеими сторонами лично.

Условие непрерывности оформления цессии должно быть обязательным. Требуется также уведомлять должника о передаче прав требования, однако

его согласия не требуется. В сертификатах должно соблюдаться условие непрерывности оформления цессии. При погашении сертификатов коммерческий банк в обязательном порядке проверяет непрерывность ряда договоров уступки прав требования и соответствие наименования, печати и подписей уполномоченных лиц владельца в именном сертификате этим же реквизитам в заявлении на зачисление средств.

При предъявлении сберегательных сертификатов к оплате необходимо представить:

-заявление на оплату сертификатов;

-документ, удостоверяющий личность;

-свидетельство о постановке на учёт в налоговой органе;

-страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

-нотариально удостоверенную доверенность на право предъявления сертификата к платежу в случае передачи полномочий другому лицу.

Юридические лица, погашающие депозитные сертификаты обязаны предъявить следующие документы:

-заявление на оплату сертификата;

-документ, удостоверяющий личность;

-карточку образцов подписей и оттиска печати (или её нотариально заверенную копию);

-свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц;

-устав;

-если представитель юридического лица действует по доверенности, то необходимо предъявить доверенность, которая затем остаётся в банке.

После получения депозитных (сберегательных) сертификатов коммерческие банки проводят экспертизу подлинности ценной бумаги. Банк проверяет непрерывность ряда договоров уступки требования, а также соответствие наименования, печати и подписей уполномоченных лиц владельца в именном

48

сертификате этим же реквизитам в заявлении на зачисление средств. При отсутствии лиц, поставивших подписи на сертификате, заявление может быть подписано другими уполномоченными лицами и сопровождаться соответствующей доверенностью. Результаты экспертизы оформляются решением экспертной комиссии по проверке подлинности сертификатов.

По сертификатам, прошедшим полную проверку, банк-эмитент осуществляет платежи по реквизитам владельца сертификата, указанного в заявлении.

В случае утери сертификата восстановление прав по утраченным сертификатам на предъявителя осуществляется в судебном порядке. Восстановление прав по утраченным именным сертификатам осуществляется банком, выпустившим их в обращение. В случае утраты именного сертификата законный владелец вправе обратиться к банку, выдавшему сертификат, с письменным заявлением о выдаче дубликата. Если на заявленное требование законным держателем сертификата получен отказ, он вправе обжаловать его в судебном порядке.

Аннулирование государственной регистрации условий выпуска сертификатов:

1)по решению банка-эмитента после изъятия из обращения и погашения выпущенных сертификатов на основании представленного банком решения и подтверждения, что все сертификаты погашены;

2)на основании приказа Банка России о внесении записи о ликвидации банка-эмитента в Книгу государственной регистрации кредитных организаций;

3)при реорганизации коммерческого банка решение об аннулировании условий выпуска принимает банк, являющийся правопреемником.

Территориальные учреждения Банка России письменно сообщают Департаменту лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России об аннулировании регистрации условий выпуска для исключения их из Реестра условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций.

Бухгалтерский учёт депозитных и сберегательных сертификатов в банках

Учёт операций по покупке, обращению и погашению депозитных и сберегательных сертификатов отражается в полном разделе балансовых счетов коммерческого банка согласно положению 385-П от 16.07.2012 г. «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

49

Сертификаты должны быть срочными. При условии выпуска депозитных (сберегательных) сертификатов в документарной форме коммерческий банк на основании счёта-фактуры, поступившей из типографии, производит оплату стоимости бланков сертификатов. Перечисленная сумма до поступления изготовленных бланков сертификатов и поступления их в банк учитывается на счёте 60312 «Расчёты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» (А):

Д-т 60312

К-т счёта типографии.

Доходом по сертификатом является выплачиваемый процент. Процентные ставки по сертификатам устанавливаются уполномоченным органом кредитной организации. В случае досрочного предъявления сертификата к оплате владельцу выплачивается сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам «до востребования», если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.

Коммерческий банк не может в одностороннем порядке изменить процентную ставку, обозначенную на сертификате.

Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несёт обязательство оплатить обозначенные в сертификате суммы вклада и проценты по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не начисляются.

Поступившие из типографии бланки депозитных (сберегательных) сертификатов должны быть отражены по внебалансовому счёту 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» (А) в условной оценке 1 рубль = 1 бланк:

Д-т 90701 К-т 99999.

При этом стоимость поступивших сертификатов, учтённая на счёте 60312 «Расчёты с поставщиками и покупателями», относится на расходы банка по счёту 70606 «Расходы» (А):

Д-т 70606

К-т 60312.

Аналитический учёт по обращению депозитных и сберегательных сертификатов по номинальной стоимости на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых в соответствии со сроком обращения:

Счёт 52101 «Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения до

50

30 дней» Счёт 52201 «Выпущенные сберегательные сертификаты со сроком

погашения до 30 дней » Счёт 52102 «Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения от

31 до 90 дней » Счёт 52202 «Выпущенные сберегательные сертификаты со сроком

погашения от 31 до 90 дней » Счёт 52103 «Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения от

91 до 180 дней » Счёт 52203 «Выпущенные сберегательные сертификаты со сроком

погашения от 91 до 180 дней » Счёт 52104 «Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения от

181 до 1 года» Счёт 52204 «Выпущенные сберегательные сертификаты со сроком

погашения от 181 до 1 года» Счёт 52105 «Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения от

1 года до 3 лет» Счёт 52205 «Выпущенные сберегательные сертификаты со сроком

погашения от 1 года до 3 лет» Счёт 52106 «Выпущенные депозитные сертификаты со сроком погашения

свыше 3 лет» Счёт 52206 «Выпущенные сберегательные сертификаты со сроком

погашения свыше 3 лет».

При приобретении депозитных и сберегательных сертификатов юридическими лицами в коммерческом банке данная операция отражается по

балансу следующей проводкой:

Д-т разные счета

К-т 52101 – 52106 или 52201 – 52206.

Если производится выпуск сертификатов по номинальной стоимости сертификата в документарной форме, то бланки депозитных и сберегательных сертификатов списываются с внебалансового счёта 90701 в условной оценке:

Д-т 99999 К-т 90701.

Выпущенные банком депозитные и сберегательные сертификаты с истекшим сроком обращения переносятся на пассивные счета по учёту обязательств по выпущенным ценным бумаг к исполнению (счёт 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты с истекшим сроком обращения» и счёт 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты с истекшим сроком обращения»).

По окончании срока сертификата средства должны быть перечислены на указанные счета 52403 и 52404, то есть