Учебный год 22-23 / 6 О применении льготы по уплате НДС
.rtfЦивилистическая практика. Выпуск второй
© Институт частного права, 2001
О применении льготы по уплате НДС
общественными организациями инвалидов
Следует ли из положений статьи 26 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ, что в соответствии с п/п. 2 п. З ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации общественные организации инвалидов имеют право применять льготу по уплате НДС до 01.01.2002 г. только в том случае, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %?
Статья 26 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее-Закон № 118-ФЗ) устанавливает, что до 1 января 2002 года положения подпункта 2 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса распространяются на организации, использующие труд инвалидов (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), при соблюдении ими условий, предусмотренных абзацами первым и третьим подпункта 2 пункта 3 статьи 149 части второй Кодекса.
Представляется, что в ст. 26 Закона речь идет об организациях, не указанных в п/п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. Имеются в виду организации, использующие труд инвалидов, при соблюдении ими условий, предусмотренных абзацами первым и третьим подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Перечень таких организаций утверждается Правительством Российской Федерации.
Этот вопрос вызывает интерес в связи с тем, что в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации) содержится иная позиция (о которой - речь в дальнейшем).
При анализе ст.26 Закона № 118-ФЗ, необходимо заметить, что в статье содержится выражение "положения ...распространяются". В Толковом словаре русского языка (Ожегова С.И, Шведовой Н.Ю.) слово "распространить", в частности, означает: расширить круг действия чего-нибудь; а слово "распространяться" - увеличивать, расширять свои пределы. То есть, думается, что статья расширяет круг действия положений п/п. 2 п. З ст. 149 НК РФ.
На некоторое время отвлекаясь от налогового законодательства, можно проследить такой прием юридической (законодательной) техники на примере гражданского законодательства. Например, в ст. 11 Федерального закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" говорится, что действие статьи 234 Кодекса (приобретательная давность) распространяется и на случаи, когда владение имуществом началось до 1 января 1995 года и продолжается в момент введения в действие части первой Кодекса. В ст. 11 Федерального закона от 26 января 1995 г. № 15-ФЗ "О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что действие пунктов 2 и 3 статьи 835 ГК РФ распространяется также на случаи, когда отношения, связанные с привлечением денежных средств во вклады, возникли до введения в действие части второй Кодекса и сохраняются в момент введения в действие части второй Кодекса.
Таким образом, исходя из буквального толкования рассматриваемой статьи (ст. 26), можно сказать, что до 01.01.2001 г. положения подпункта 2 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса распространяются и на иные организации, не указанные в подл. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Организации, указанные в ст. 26 Закона № 118-ФЗ, смогут воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость при соблюдении следующих требований:
1) реализация ими (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров..., работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), которые производят и реализуют эти организации (абз. 1 п/п.2 п.З ст.149 НК РФ);
2) среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов (по-видимому, в Законе № 118-ФЗ имеется в виду соблюдение данного условия абз. З п/п. 2 п. З ст.149 НК РФ);
3) перечень этих организаций должен быть утвержден Правительством РФ.
Аналогичная позиция изложена в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 1 ноября 2000 г. № 04-03-11 "О налогообложении": “...кроме того, с 1 января 2001 года до 1 января 2002 года в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" льгота по налогу на добавленную стоимость предоставляется и иным организациям со среднесписочной численностью инвалидов среди работников этих организаций не менее 50 процентов, и их долей в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов при реализации производимых такими организациями товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг). При этом согласно указанной статье вышеназванного Федерального закона перечень таких организаций должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. В настоящее время в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфин России совместно с МНС России, Минтрудом России и Минюстом России принимает участие в подготовке данного перечня”.
Однако в абз. 8 п. 21 Методических рекомендаций содержатся иные разъяснения: “...следует учитывать, что в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ до 1 января 2002 года общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, будут иметь право на применение льготы по уплате налога на добавленную стоимость, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. Перечень таких организаций определяется Правительством Российской Федерации”.
Исходя из позиции Министерства по налогам и сборам РФ, право на применение льготы по уплате НДС до 01.01.2002 г. будут иметь организации, перечисленные в абз. 2-4 п/п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. (Перечень таких организаций определяется Правительством Российской Федерации).
Скорее всего, на практике налоговые органы будут руководствоваться Методическими рекомендациями.
На основе изложенного нетрудно заметить расхождение позиций Департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации. Правильность той или иной позиции сможет подтвердить только суд, и на настоящий момент нельзя с уверенностью сказать, по какому пути пойдет судебная практика.
Из проведенного анализа вытекает, что статья 26 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" содержит неясности и вызывает сомнения, а, следовательно, при защите своих прав налогоплательщик может воспользоваться одним из принципов законодательства о налогах и сборах, закрепленным в п.7 ст.З НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.