10.03.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
Тема: Налоговый федерализм
Вопросы:
Общие понятия и основные положения НФ.
Понятие обособленного подразделения.
Методы распределения налоговых поступлений.
Литература:
НК РФ.
Постановление КС РФ № 2-П от 30.01.2001 г.
Постановление КС РФ № 5-П от 21.03.1997 г.
Европейская хартия местного самоуправления.
Комаров В.В. "Местные налоги: правовое регулирование".
Общие понятие и основные положения нф.
Налоги - основа для существования любой публичной власти. Есть и другие источники, их можно выделить, но реально налоги - это основа любой публичной власти. Бюджетные поступления и их распределение по вертикали - это важная вещь.
Именно налоговая обеспеченность того или иного уровня власти играет роль в независимости публично-правового образования от других структур.
Например, Крым на 30% обеспечивает свои потребности, на 70% - дотации от Украины.
Есть еще трансферты из вышестоящего бюджета, федерация или более высокий уровень предоставляют средства более низкому уровню власти.
Пирамида.
Верхний уровень - бюджетные поступления в незначительном объеме.
Низкий уровень - большая часть.
Идеальная модель свойственна Швейцарии.
На уровне МСУ наибольшая часть бюджетных поступлений, на уровне МСУ концентрируется большая власть.
Федерация вообще нищая, кантоны чуть-чуть богаче.
Есть обратная пирамида - пик направлен вниз - пример РФ.
Максимально бюджетно-обеспечена федерация.
Наиболее эффективные доходные источники - таможенные пошлины, налоги на добычу полезных ископаемых и т.д. Хотя и при этом бюджетный дефицит.
Уровень субъектов РФ - 90% субъектов дотационные, им не хватает своих налоговых источников. Не смогут платить зарплаты, поддерживать дороги и т.д.
Местное самоуправление - в самом низу. За очень редким исключением нищие. Источников доходов МСУ не хватает.
Исторические причины. Федерация решает другие задачи в РФ, многие другие, милитаризированность РФ. Швейцария - страна нейтральная, федеральной армии нет.
Чем дальше деньги от плательщика, тем меньше возможности контроля.
Кто проконтролирует? Обществу никогда не покажут.
Падение качества расходования и применения общественного контроля.
Недостаточность публичных финансов на уровне субъектов РФ и МСУ - инструмент политического управления на территории РФ. Это на фоне северокавказских агрессивных регионов. Если регионы будут налогово-самодостаточны, то самостоятельность возрастет.
Федерация наполняет бюджеты субъектов РФ, а те дальше дают дотации в МСУ. Инструмент управления другого плана - политической лояльности - обеспечение результатов голосования определенным. Субъект не даст определенных вещей, если МСУ проголосует не так. В городах это невозможно, а в маленьких городах и на селе - это вполне реально. Нищета МСУ - инструмент политической консолидации в РФ, и это одна из мощнейших подпорок вертикальной власти.
Мнение лектора - нам нужно увеличивать бюджетную обеспеченность МСУ. Оставлять часть дохода от НДС, например.
Довольно много доходов от вывозной таможенной пошлины на нефть, можно бы было аккумулировать ее в таможенном комитете, а оттуда распределять по субъекты РФ по количеству жителей. Тогда бюджетное наполнение субъектов было бы больше, и это было бы правильно. Природные ресурсы принадлежат всем жителям, они должны получать от этого доход. И это бы способствовало консолидации РФ, но уже в другом плане, в сохранении единства с РФ, не в силу решения чиновника, а в силу автоматического поступления таможенной пошлины.
Регионы бы стали заинтересованы в демографической ситуации региона. Больше населения - больше денег. Чтобы люди не уезжали, а приезжали.
Сейчас даже обратный процесс.
Есть принципы системы доходов бюджета:
1. Принцип достаточности. Достаточно для покрытия местных нужд.
2. Принцип стабильности. Эти доходные источники должны из года в год давать прогнозируемый и стабильный доход.
3. Принцип автономности.
Из Европейской хартии местного самоуправления эти принципы вытекают - обладание собственной финансовой базы. В развитие хартии - собственные права по регулированию местных налогов.
Налоговый федерализм - установленная нормами права система распределения поступлений от налогов и сборов между уровнями бюджетной системы с целью обеспечения достаточных и стабильных доходных источников бюджетов различных уровней.
Если бюджет Москвы достигает иногда 1 трлн. рублей, то бюджет Ярославской области - 1-10 млрд. рублей. Потенциал разный.
Но единый федеральный стандарт жизни должен быть обеспечен. Отсюда проблема налогового федерализма.
Октябрь 1993 г. - Указы Президента РФ № 2270 и 2268 - право субъектов РФ и МСУ на введение собственных налогов и сборов на собственной территории.
Период лоскутной налоговой системы.
Регионы не заставили себя ждать - появились очень разнообразные налоги (сбор за переезд через реку Обь, поддержку футбольной команды, таможенные платежи своеобразные). Отъехав на 100 км могли попасть в принципиально другую систему.
Идея о сдержанности МСУ и регионов абсолютно не оправдалась. Налоги вводились огульно и необдуманно. Администрирование больше, чем взимаемый налог.
Некоторые регионы вводили не глупые налоги, а налоги акцизного типа (в цену бензина закладывался местный налог, например). Получалось, что это разрушает экономическое пространство.
К концу 1990-х этот период был окончен. Процесс свертывания начался из-за Постановления КС РФ № 5-П от 21.03.1997 г. КС РФ объявил войну лоскутной налоговой системе, признал ее неконституционной.
Согласно новой Конституции РФ по ст. 57 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только федеральным законом - ст. 51.
Налогообложение - ограничение. Оно может быть установлено только ФЗ.
Налог должен быть предусмотрен ФЗ, могут быть права МСУ и регионов по ставкам, но налоги эти не могут быть местными и региональными.
Начался процесс сворачивания и длился до начала 2000-х годов.
Прокуратура оспаривала региональные акты. Дольше всего держались национальные республики. Татарстан - до 2005-2007 гг. - татарские местные налоги. Но их подчистили в конце концов.
Следующий этап развития НФ - началось с середины 1990-х годов параллельно со свертыванием предыдущего.
Установление специальных низконалоговых режимов бизнесу, который регистрируется в определенном субъекте федерации. Калмыкия, Алтайский Край, Мордовия и т.д. - освободили от всех местных и региональных налогов и снизили максимально все остальные ставки для компании, которые у них регистрируются.
ЗАТО сюда также включились. Предусмотрено, что зачисляются сюда и федеральные налоги. Могли давать льготы и по федеральным налогам.
И немножко сбоку стоял Байконур. Налоги зачислялись в бюджет города Байконур, и он также стал давать льготы.
Это явление расцвело в конце 1990-х - начале 2000-х.
Когда ЮКОС продавал через трейдеров в тех субъектах РФ - отголоски того времени.
В ряде случаев это имело характер добросовестной налоговой конкуренции (обычно стран, тогда - регионов).
Регистрируют компании, но не работают там.
Калмыкия не преследовала освободить весь бизнес от налогов, а компаниям, чтобы сюда приходили, а работали в другом месте. Отсюда брали сборы на развитие соответствующих регионов - оффшорный сбор так называемый.
Уменьшились права регионов. В ФЗ “о ЗАТО” внесены изменения. КС РФ и ВС РФ уничтожили Калмыкию. Недопустимо создание ситуации, когда формируются бюджеты одних регионов за счет жителей других.
Современные веяния - права регионов в области налогообложения ничтожны. Хотя по некоторым налогам есть определенные моменты - в 10 раз можно увеличить ставку. Хотя поступления и не такие большие. Налоговая ставка по налогу на прибыль (18 из 20) - снижают до 14,5 процентов. Нефтяные компании пролоббировали более низкую налоговую ставку по налогу на прибыль.
Существует такой кнут в лице прокуратуры и СОЮ, подстегивающих регионы, чтобы сильно полномочия не использовали - Определение ВС РФ от 17.05.2006 № 44-Г06-7.
13,5% налоговая ставка по налогу на прибыль - у кого налоговая база более 100 000 рублей. Риск перетекания плательщиков в Пермский край.
По налогу на имущество тоже ограничивают.
Калуга или СПб как привлекают производство. Дают региональные льготы по налогу на имущество и налогу на прибыль.
Торговля за будущего налогоплательщика - добросовестная конкуренция - повышение привлекательности региона - Калуга здесь выигрывает.
Еще одно явление - когда реально компания припугивает регион. У компании налоговые доначисления. База скорректирована почти на 1 млрд. руб. Получается 20% налога.
Закупает сырье и делает более высокие продукты передела. Налоговая доначисляла, и руководство завода требует собрания встреч в лице губернатора и начальника налоговой и говорит, что неправильные начисления. И говорят, что уйдут из региона. Завод, люди останутся. Но перестанут сырье закупать и производить свои продукты. Схема Толлинга будет. Давальческая переработка. За услуги по переработке будет 3 рубля, а налоговая база передислоцируется в Москву.
Методы налогового федерализма:
1. Разные налоги. Когда регионы вводят свои налоги, а федерация - свои.
Два подвида здесь:
- полное разделение прав и ответственности (лоскутная налоговая система)
- неполное разделение прав и ответственности (регионы вводят налоги, но только предусмотренные федеральным законодательством).
2. Разные ставки. Как по налогу на прибыль, налог единый, но часть его ставки - федеральная, другая часть - региональная.
3. Разные доходы. Когда налог исчисляется по единообразным правилам, ставка не дробится, но уже доход казначейский распределяется по регионам и федерации. Как с НДС было - зачисляется по единым правилам, но часть в федерацию, а часть в регионах.
По НДПИ есть такое дело.