!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Zanyatie_8_Sistema_gosudarstvennykh_munitsipalnykh_dokhodov

казначейства, которые зачисляли 2/5 от средств сборов в общие ресурсы

государственного казначейства , а 3/5 «в специальные средства Министерства финансов по Комитету по портовым делам». Комитет по портовым делам, в свою очередь, осуществлял перечисление бюджетных средств в распоряжение городских общественных управлений и иных местных общественных учреждений на расходы, определенные законом. В их состав прежде всего включались расходы «по содержанию и ремонту портовых сооружений, устройств, подъездных путей и иных приспособлений для портового благоустройства, а также землечерпательным и дноуглубительным работам в пределах портовых вод». За счет перечисляемых средств портовых сборов содержались портовые управления, полиция в порту и т.д. Контроль целевого использования городскими и местными учреждениями

услуги, как, например, пользование лоцманами и особыми портовыми приспособлениями». Таким образом, закон определял две категории платежей,

причитающихся с судна: фискальные сборы, взимаемые в порту, и плату за услуги, фактически оказанные судну.

Вывод: Исторически основная функция портовых сборов – формирование

источника денежных средств для возмещения затрат на содержание и строительство портовой инфраструктуры, а также содержание портовых властей .

Портовые сборы в Российской империи носили исключительно фискальный характер. Кроме того, портовые сборы служили действенным инструментом внутренней и внешней политики. В международных отношениях портовые сборы являлись инструментом установления внешнеэкономического сотрудничества и развития международной торговли и торгового мореплавания. Во внутренней политике портовые сборы служили инструментом государственной бюджетной и тарифной политики, направленным на развитие портового строительства и отечественного судостроения, регионального транспортного сообщения, в том числе развитие пассажирских перевозок, способствующих освоению и развитию отдаленных регионов страны.

На вопрос о том, к какому виду публичных доходов они относились ранее, стоит ответить, что портовые сборы относились к обязательным государственным централизованным доходам.

ЗАДАЧА 2

Известный российский правовед С.И. Иловайский в своем «Учебнике финансового права», изданном в 1904 г., писал, что «государственные доходы получаются... путем непосредственной хозяйственной деятельности государства. Это доходы, получаемые государством от его земель и промыслов. Здесь государство выступает в качестве частного хозяина. Вагнер называет такие доходы частнохозяйственными, а Умпфенбах и проф. Лебедев называют их механическими государственными доходами».

В каких правовых формах существуют сегодня указанные Иловайским государственные доходы?

Можно предположить, что указанные Иловайским государственные доходы сегодня существует в правовой форме неналоговых доходов , формируемых за счет:

- доходов от использования имущества, находящегося в государственной или м у н и ц и п а л ь н о й с о б с т ве н н о с т и п о с л е у п л ат ы н а л о го в и с б о р о в, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и

муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных (статья 42 БК РФ)

- доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в

капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности , после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных

ЗАДАЧА 3

Д е п у т а т Го с у д а р с т в е н н о й Д ум ы И.К. С ы т и н в ы с ту п и л с законодательной инициативой повысить ставки государственной пошлины в пять раз. По мнению И.К. Сытина, указанная мера позволит повысить доходы федерального бюджета, что чрезвычайно важно в условиях экономического спада и проводимой западными странами санкционной политики. При этом, по мнению И.К. Сытина, дополнительного обоснования повышения ставок государственной пошлины не требуется, в пояснительной записке достаточно указать, что сборы и пошлины обладают фискальной функцией, поэтому должны способствовать пополнению бюджета.

Оцените позицию депутата.

Позиция депутата об установлении такого произвольного и высокого размера государственной пошлины, который ограничит доступ граждан к пользованию услугами государственных органов, не соответствует основным принципам налогообложения, в частности, принципу соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод , также, конечно,

недопустимо обосновывать повышение пошлины лишь ее фискальной целью.

Далее выдержка из учебника Пепеляева по НП: Основное содержание принципа соразмерности состоит в том, что налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Налоговый кодекс Российской Федерации считает недопустимыми налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ: «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав»). Принцип соразмерности оценивает налогообложение не с позиции его влияния на

экономическую жизнь налогоплательщика (это сфера применения принципов приоритета финансовой цели и равного налогового бремени), а с позиции влияния на социально-политический статус налогоплательщика: налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Влияние налогообложения на реализацию гражданами своих конституционных прав возможно как непосредственно (с помощью юридических механизмов), так и опосредованно (через экономическое влияние). В первом случае принцип соразмерности означает, что нельзя ставить в зависимость от уплаты конкретного налога возможность реализовать какие-либо закрепленные в Конституции РФ права или свободы человека и гражданина. Установление фискального «барьера доступности» основных прав и свобод — это грубейшее нарушение Конституции РФ.

*На всякий случай определение «государственной пошлины» из п. 1 ст. 333.16 «Государственная пошлина» НК РФ: «Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации».

ЗАДАЧА 4

Член Совета Федерации А.С. Петров выступил с инициативой освободить от обложения налогом на доходы физических лиц воспитателей детских садов. А.С. Петров в программе «Пусть говорят» на Первом канале пояснил, что такая мера будет способствовать привлечению молодежи в ряды воспитателей. Участники программы поддержали позицию А.С. Петрова, обрушив свой гнев на депутата В.Г. Зверева, по мнению которого указанная мера противоречит основным принципам налогообложения и сборов.

Можно ли согласиться с позицией В.Г. Зверева?

Да, с позицией В.Г. Зверева можно согласиться, так как предложение А.С. Петрова противоречит основным принципам налогообложения и сборов, обеспечивающих реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков.

Так, усматривается противоречие с принципом юридического равенства плательщиков налогов и сборов . Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, ме стонахождения налогоплательщика и иных о снований, имеющих дискриминационный характер . Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19 и 57

Конституции РФ. Получается, что отмена НДФЛ для отдельной категории лиц

дискриминирует остальную часть общества, обязанную платить данный

налог, что является очевидным нарушением базового принципа налогового права и НК РФ.

Также в предложении члена Совета Федерации усматривается противоречие с принципом всеобщности налогообложения . Этот принцип означает, что

каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип всеобщности налогообложения предопределен ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, а также ч. 2 ст. 8 Конституции РФ, определившей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Нарушение принципа всеобщности налогообложения было одной из характерных примет российского законодательства еще сравнительно недавно. Подобно тому, как неконституционна налоговая дискриминация в зависимости от вида труда и рода занятий, так же неконституционно и предоставление налоговых льгот в зависимости от профессии, должности и подобных критериев. И НК РФ декларирует, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3).

ЗАДАЧА 5

На экзамене по финансовому праву на юридическом факультете одного из коммерческих вузов доцент Иван Иванович задал студенту Владимиру вопрос о том, к каким видам доходов относятся поступления от таможенной пошлины в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Владимир ответил, что налоги и сборы формируют налоговые доходы бюджета. Таким образом, заметил Владимир, таможенная пошлина, являясь по своей природе косвенным налогом, по Бюджетному кодексу РФ отнесена к налоговым доходам бюджета. Иван Иванович поставил Владимиру неудовлетворительную оценку, пояснив, что в соответствии с Бюджетным кодексом РФ поступления от таможенной пошлины формируют неналоговые доходы бюджета. Кроме того, Иван Иванович отметил, что пошлины — это разновидность сборов, а не налогов. Таким образом, само название таможенной пошлины говорит о том, что она является сбором.

Какие ошибки допущены студентом и (или) преподавателем?

1)Ошибка студента в том, что поступления от таможенных пошлин и сборов, согласно ст. 51 Бюджетного кодекса, относятся к неналоговым доходам бюджета (Владимир сказал наоборот).

2)(неточно) Ошибается и преподаватель, поскольку согласно п.33 ст. 2 Таможенному Кодексу Евразийского Экономического Союза "таможенная пошлина" - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза. В свою очередь «таможенный сбор», согласно ст. 37 ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты

Российской Федерации"( ФЗ от 03.08.2018 N 289-ФЗ) - обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, хранением товаров.

Иначе говоря, в отличие от таможенных пошлин, таможенные сборы взимаются не за сам товар, а за услуги по его выпуску, хранению и сопровождению, вне зависимости от его категории

ЗАДАЧА 6

Юрист компании ООО «Ароматная колбаска» Галина Ивановна получила задание от руководителя юридической службы разобраться в вопросе о необходимости исполнения обязанностей налогового агента обществом при выплате доходов определенного вида иностранному юридическому лицу. Так как из положений Налогового кодекса РФ (в частности, ст. 309) явно не следовало, подлежат ли рассматриваемые доходы налогообложению, Галина Ивановна не могла сделать четкий вывод. Вместе с тем Галина Ивановна в системе СПС «Консультант-Плюс» нашла разъяснения Минфина России в адрес одного из юридических лиц о том, что выплачиваемые доходы не подлежат обложению в Российской Федерации. Галина Ивановна заявила руководителю юридической службы, что поставленный вопрос разрешен и не требует дальнейшего исследования, так как выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам налогового законодательства исключает вину лица в совершении налогового правонарушения.

Верно ли Галина Ивановна истолковала положения налогового законодательства?

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 НК РФ). Согласно статье 24 НК РФ обязанностью налогового агента является правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление в бюджеты соответствующих налогов.

Пунктом 1 статьи 309 главы 25 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Таким образом, Юристу Галине Ивановне нужно было ознакомится с пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в котором перечислены случаи, когда налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог. В этом же пункте НК указан перечень документов для правомерного неудержания сумм налога налоговым агентом (1-

уведомление, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации; 2- нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде). Также необходимо подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Как и сказала Галина Ивановна руководителю, согласно п.3 ст. 111 НК выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Однако, в соответствии с Письмом Минфина РФ от 07.08.2007 <Разъяснения положений налогового законодательства в части статьи 34.2 Налогового кодекса РФ>( N 03-02-07/2-138) письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми агентами. При этом выполнение налоговым агентом письменных разъяснений, которые были адресованы не ему, не влечет за собой применение нормы об исключении вины лица в совершении налогового правонарушения в результате выполнения им указанных письменных разъяснений. (НК РФ обязывает налоговые органы руководствоваться разъяснениями, адресованными ФНС России)

*Ответственность: за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрена, согласно ст. 123 НК РФ, взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

*возможное Письмо Минфина, упомянутое в задаче (от 9 апреля 2014 г. № 03-00- РЗ/16236 «О применении льгот, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения»):

"При применении международных соглашений в части предоставления права на использование льгот (пониженных ставок и освобождений) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в Российской Федерации необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование льгот (пониженных ставок и освобождений), предусмотренных соглашением, фактическим получателем (бенефициарным собственником) соответствующего дохода. ... Одновременно обращаем внимание, что согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации" ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот (пониженных ставок и освобождений),

предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения) несет налоговый агент."

ЗАДАЧА 7

Физическое лицо в рамках договора оказания услуг проконсультировало

ООО «Натуральное мороженое» (далее - Общество) по вопросам бухгалтерского учета. За подготовленное письменное заключение Общество расплатилось с консультантом 10 коробками мороженого, стоимость переданной продукции составила 20 тыс. руб. Общество полагает, что поскольку доход консультанту выплачен мороженым, а не деньгами, то сумму налога удержать невозможно и у него отсутствуют какие-либо обязанности по выполнению функций налогового агента.

Оцените, является ли позиция Общества правомерной?

В соотвествии с пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, ФЛ получило доход в натуральной форме: «2) полученные налогоплательщиком товары (мороженое), …»

В соответсвии с п. 1 ст. 226 НК РФ Организация является налоговым агентом: «Российские организации, <…> от которых или в результате отношений с

которыми налогоплательщик получил доходы, <…> обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».

Так как Общество налоговый агент, то при уплате дохода налогоплательщику в натуральной форме и, как следствие, невозможности удержать исчисленную

сумму налога, в соотвествии с п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить

налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Нашла момент, но, думаю, ФЛ все равно получило доход в нат форме: Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ

21.10.2015):

Абз. 7 п. 3 В качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями подпунктов 1 - 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина.

Из чего следует, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы Кодекса необходимо учитывать направленность затрат по оплате за

гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т.п.

Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

ЗАДАЧА 8

Публичное акционерное общество «Полезные ископаемые» (далее - Общество) имеет обособленное подразделение на территории иностранного государства. Общество заключило трудовые договоры с российскими гражданами, которые работают по месту нахождения обособленного подразделения. Общество начисляет работникам заработную плату, но не уплачивает за работников страховые взносы на обязательное медицинское страхование. Общество полагает, что страховые взносы являются целевыми платежами и направлены на получение страхового обеспечения по обязательному виду социального страхования. Работники же проживают на территории иностранного государства и за медицинской помощью на территории Российской Федерации не обращаются. Кроме того, Общество оформило работникам полисы добровольного медицинского страхования для получения медицинской помощи за рубежом.

Правомерна ли позиция Общества?

взносов в частности, признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, которые производят выплаты и иные вознаграждения

юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости квалификации работника, сложности, количества, качества и

условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков в соотвествии с п. 1 ст. 420 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными “законами” о конкретных видах обязательного

социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соотвествии с пп. 1 п. 1 ст. 26 ФЗ «Об обязательном мед страховании в РФ», доходы бюджета Федерального фонда формируются в соответствии с законодательством Российской Федерации. К доходам бюджета Федерального

фонда относятся: 1) страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Короче, я думаю, что тот факт, что работники являются гражданами РФ свидетельствует о том, что, когда рассчитывается бюджет, этих людей учитывают при расчете потенциальных расходов (например, они имеют прописку и их учитывают при расчете расходов бюджетов территориальных фондов). Поэтому, я думаю, платить страховые взносы все равно необходимо в соответсвии с указанными выше статьями.

ЗАДАЧА 9

Общество с ограниченной ответственностью «Чатка» хочет зачесть излишне уплаченную сумму государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде в счет уплаты налога на прибыль организации. Налоговый орган в осуществлении зачета отказал.

Является ли решение налогового органа законным? Может ли уплаченная сумма государственной пошлины быть зачтена в счет уплаты каких-либо налогов или сборов?

РЕШЕНИЕ:

Да, решение законно.

Статья 333.40 НК РФ «Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины»

1)Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело. ТО ЕСТЬ КОМПЕТЕНЦИЯ СОБЛЮДЕНА.

2)Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. ТОЛЬКО НА ТОЖДЕСТВЕННЫЙ ВИД. ОБУСЛОВЛЕНО РАЗЛИЧНОЙ ПРАВОВОЙ ПРИРОДОЙ, ЦЕЛЬЮ И СУЩНОСТЬЮ ПОШЛИНЫ, НАЛОГА И СБОРА.

ЗАДАЧА 10

Средства самообложения граждан в Унинском городском поселе нии (Кировская область) в 2015 г. составили 819 тыс. руб., что соответствует 6% бюджета по расходам или 10% налоговых и неналоговых доходов. В Кильдебякском сельском поселении (Республика Татар стан) в 2015 г. средства самообложения составили 65 тыс. руб., что соответствует всего 2,1% бюджета по расходам или 8,6% налоговых и неналоговых доходов.

Поясните, к какому виду муниципальных доходов относятся указанные средства.

Ответ:

Средства самооблажения граждан - неналоговые доходы. (статья 41 БК РФ).

статья 56 ФЗ «Об общих принципах организации МСУ» - понятие средства самооблажения граждан:

-разовый платеж

-по конкретному вопросу