!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Finansovy_kontrol-3
.docxимеется ограничение объема работы аудитора;
имеется разногласие с руководством относительно:
допустимости выбранной учетной политики;
метода ее применения;
адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения. Модифицированное аудиторское заключение Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи. Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,
ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.
Модифицированное аудиторское заключение может быть:
не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
с оговоркой;
с отказом от выражения мнения;
отрицательное.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...». Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно». Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда. . Задание 12 (Липатова) Уполномоченные должностные лица контролирующего органа, проводившего проверку (ревизию), обязаны не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов проверки (ревизии) вынести в пределах своей компетенции решение о применении к субъекту предпринимательской деятельности экономических санкций, обеспечить контроль за выполнением этого решения, а также принять иные меры по устранению выявленных нарушений и привлечению соответствующих лиц к ответственности. Задание 13 (Липатова) Ст. 100.п 6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ) Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Обжалование в апелляционном порядке Представленные вами возражения на акт налоговой проверки не дали ожидаемых результатов, и решение вынесено не в вашу пользу. Это значит, что вам предстоит второй этап – обжалование решения налогового органа в апелляционном порядке. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (или об отказе в привлечении к ответственности) подлежит обжалованию в апелляционном порядке до момента, когда данное решение вступает в силу. Апелляционная жалоба и обосновывающие ее документы должны быть поданы в тот налоговый орган, который принял обжалуемое решение. Тот, в свою очередь, обязан в течение трех дней передать полученную жалобу в вышестоящий орган. Согласно Информационному сообщению ФНС России от 15 февраля 2011 г. «О документах, которые рекомендуется приложить к жалобе, подаваемой в налоговый орган», к жалобе следует прикладывать: документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования; расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пени, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, и иные расчеты; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего жалобу (в случае если жалоба подписана не самим налогоплательщиком-заявителем). В течение месяца со дня получения жалобы вышестоящий орган обязан принять решение. Он вправе как оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения, так и отменить или изменить решение полностью или в части. О том, какое решение будет в итоге принято, вас проинформируют в течение трех дней со дня его принятия. Обжалование решения, вступившего в силу Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, также можно обжаловать. Для этого следует обратиться в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п.3. ст.101.2 НК РФ). Решение вышестоящего налогового органа по жалобе на вступившее в силу решение также принимается в течение месяца с момента получения данной жалобы. Обжалование решения в судебном порядке Если все досудебные возможности были вами испробованы, но вы по-прежнему считаете, что ваши права нарушены, остается возможность рассмотрения вашей жалобы в суде. Обратите внимание, что обжалование решения о привлечении к налоговой ответственности в судебном порядке возможно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. При этом порядок рассмотрения жалобы будет устанавливаться гражданским или арбитражным процессуальным законодательством. Также учтите, что срок для обращения в суд начинает течь со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении данного решения в силу. Задача 14.(Имамутдинова) Теория: Осуществление финансового контроля предполагает наличие органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц. При нарушении установленных норм права возникают следующие виды ответственности: административная, гражданско-правовая, уголовная, дисциплинарная. Кроме того, должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления несут ответственность, предусмотренную законодательством о государственной и муниципальной службе. Неисполнение или ненадлежащее исполнение участниками процесса контроля своих прав и обязанностей влечет применение определенных мер принуждения, основными из которых являются: предупреждение; наложение штрафа, начисление пени; запрещение или ограничение деятельности; запрещение на осуществление тех или иных операций (например, замораживание расходов, приостановка операций по счетам в кредитных организациях); изъятие материальных и денежных средств (например, бюджетных средств); компенсации; конфискации. Основанием для применения мер принуждения являются: неисполнение закона (решения) о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств, несвоевременное и неполное перечисление бюджетных средств их получателям; непредоставление бухгалтерской (финансовой), налоговой отчетности; уклонение от уплаты налогов и др. Эти нарушения отражаются в итоговом документе (например, акте ревизии или проверки), на основе которого применяются меры принуждения. Законодательство: Статья 35 НК Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц 1. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Статья 36 Закона о Счетной палате РФ «Права, обязанности и ответственность инспекторов и иных сотрудников аппарата Счетной палаты» П. 7. Инспекторы и иные сотрудники аппарата Счетной палаты несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за достоверность и объективность результатов проводимых ими контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, представляемых в государственные органы или предаваемых гласности, а также за разглашение государственной и иной охраняемой законом тайны. Ответственность Счетной палаты РФ за вред, причиненный неправомерными актами, не предусмотрена в законодательстве. Однако это не исключает возможность предприятия (или иного проверяемого субъекта) обратиться в суд с иском о признании действий по назначению проверки незаконными. Задача 15 (Имамутдинова) Статья 26 Закона о Счетной палате РФ «Представление Счетной палаты» П. 4. Представление Счетной палаты должно быть рассмотрено в указанный в представлении срок или, если срок не указан, в течение 30 дней со дня его внесения в орган государственной власти, иной государственный орган, объект аудита (контроля). Срок рассмотрения представления может быть продлен по решению Коллегии Счетной палаты, но не более одного раза. П. 5. О принятых мерах по результатам рассмотрения содержания представления Счетная палата уведомляется в письменной форме. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам объекта проверки. Если при проведении проверки или ревизии обнаружены хищение государственных денежных или материальных средств, иные злоупотребления Счетная палата незамедлительно передает материалы контрольного мероприятия в правоохранительные органы Задача №19 (Черныховский) Каковы правовые последствия действия Генерального директора? - Согласно абз. 2 п. 2 ст. 100 НК РФ «Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки». - Согласно абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ «Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (презумпция шестого дня). При соблюдении каких условий акт проверки считается врученным проверяемому налогоплательщику либо его законному или уполномоченному представителю? - п. 3, 3.1 и 4 ст. 100 НК РФ говорят, что должен содержать акт налоговой проверки - п. 5 ст. 100 НК РФ – Составили акт – передать на 5 день способом, который будет подтверждать факт его получения. Отказались принять, то отправить спец. почтой. Презумпция 6 дня – будет считаться, что акт вручен. Правовое значение имеет соблюдение порядка вручения акта проверки налогоплательщику либо его законному представителю? - Налогоплательщик ознакомился со всеми претензиями и нарушениями, которые вывела инспекция налогового органа в ходе проверки. Может согласиться с ними или нет. Если нет, то впоследствии подает возражение, которое должно быть мотивированным и приложены документы. Соблюдение формы – объективность, независимость налоговой проверки, прозрачность. Задача №20 (Черныховский) В каком порядке налоговый орган вправе взыскать доначисленные НДС, пени, штрафы с Общества? В каких случаях применяется иной порядок взыскания налогов, пени и штрафа и в чем заключаются отличия? - Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно (то есть добровольно) и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. В противном случае применяются меры принудительного характера – взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ (п. 2 и 6 ст. 45 НК РФ). Сумма соответствующих пеней уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а также взыскания штрафов за налоговые правонарушения (п. 1–3 ст. 75 НК РФ). - Согласно ст. 46 НК РФ - Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Если средств не достаточно то взыскание распространяется на лицевые счета налогоплательщика. Так же может быть списание электронных денежных средств при недостаточности денег в банке. Поручение на списание денежных средств и их перечисление в бюджетную систему РФ в счет погашения налоговой задолженности подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной ст. 855 ГК РФ (письма Минфина России от 06.03.2014 № 03-02-07/1/9689, от 15.09.2011 № 03-02-07/1-330). - за счет иного имущества– не позднее одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). В течение трех рабочих дней с момента вынесения такого решения налоговый орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю для исполнения. Налог за счет иного имущества взыскивается в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пени, штрафа и с учетом сумм, взысканных со счетов налогоплательщика или его электронных денежных средств (п. 1 ст. 47 НК РФ). Задача 21 (Артемьев) Для состава административного правонарушения согласно п.1 ст. 2.1 КоАП необходимо наличие субъекта, его противоправных действий (бездействия) (объективная сторона), его вины (субъективная сторона), объекта правонарушения. В данном случае нет состава правонарушения, т.к. субъектом признано лицо, не управлявшее компанией в период совершения правонарушения, т.к. оно было избрано на должность Президента 30 октября 2005 г., а правонарушение совершено в период с 01.01.2003 по 31.02.2004 г. Нормы КоАП Статья 2.1 1. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Статья 15.11 Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета. Задача 22 (Артемьев) Так как Протоколы об административных правонарушениях по ст. 15.1 вправе составлять инспектора Счетной палаты Российской Федерации, уполномоченные должностные лица контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, то Руководитель районной налоговой инспекции не вправе был составлять данный протокол, но вправе рассматривать дело (пп.3 п.2 ст. 23.5). Нормы КоАП Статья 23.5. Налоговые органы 1. Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных частью 2 статьи 14.5, статьей 15.1, частями 1 - 3 статьи 15.27 (в пределах своих полномочий), статьей 19.7.6 настоящего Кодекса. 2. Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части 1 настоящей статьи, вправе: 3) руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах. Статья 28.3. Должностные лица, уполномоченные составлять протоколы об административных правонарушениях 1. Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных настоящим Кодексом, составляются должностными лицами органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса, в пределах компетенции соответствующего органа. 5. Протоколы об административных правонарушениях вправе составлять: 3) инспектора Счетной палаты Российской Федерации, уполномоченные должностные лица контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации - об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 5.21, 15.1, Задача 25 (Телешинин) В соответствии с частью 4 статьи 15.25 объективная сторона административного правонарушения – невыполнение обязанности в срок. Следовательно, последующее исполнение обязанности не влияет на противоправный характер деяния, за которое субъект правонарушения должен понести ответственность. Исходя из статьи 19 ФЗ «О валютном регулировании» при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязан исполнить указанную выше обязанность в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами. Задача 23 (Кубанцева) (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 № А56-44277/2005) В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Налогового кодекса Российской Федерации производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Довод о том, что предусмотренная Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 ответственность является не административной, а финансовой, не принимается, поскольку административная ответственность распространяется на все правонарушения (независимо от отраслевой принадлежности), в которых находит свое выражение административно-правовой метод правового регулирования общественных отношений. Поэтому должно быть признано несостоятельным суждение о противопоставлении финансовой, налоговой, таможенной и иных видов ответственности административной ответственности, поскольку все это суть разновидности одного и того же явления - административной ответственности. Поэтому и порядок привлечения к ответственности должен регулироваться теми законодательными актами, которыми непосредственно устанавливается ответственность за конкретные правонарушения. На тот момент существовал и действовал "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 31.10.2002). Задача 24 (Кубанцева) Да, поскольку объектом нарушения таможенных правил, ответственность за которое предусмотрена ст.16.17 КоАП РФ, выступает порядок применения таможенных режимов в части соблюдения требования таможенного режима экспорта об обязательном зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров либо об обязательном ввозе товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам. Под установленным порядком исполнения рассматриваемого требования следует понимать как нарушение собственно порядка зачисления валютной выручки (например, ее зачисление в другой уполномоченный банк, при условии идентификации поступивших денежных средств применительно к экспортному договору), так и нарушение установленного срока зачисления валютной выручки. Задача 26 (Телешинин) Статья 46 Закона Московской области «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе московской области»: Контроль за исполнением областного бюджета осуществляется Думой через постоянно действующие органы финансового контроля, образуемые Думой, а также путем привлечения аудиторов и территориальных подразделений федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих распорядительные и контрольные функции по формированию и исполнению бюджетных ресурсов. Статья 10 Закона Московской области «О контрольно-счетной палате» Контрольно-счетная палата осуществляет следующие полномочия: 1) контроль за исполнением бюджета Московской области и бюджета Территориального фонда обязательного медицинского страхования Московской области; Задача 27 (Липатова) Виды ФК Главного контрольного управления города Москвы: - Бюджетный -Общегосударственный -Совмещение о предварительного, текущего и последующего -Публичный Задача 28 (задача решена на основе редакакций документов, которые действовали на момент 31.03.2010) По ст. 298 БК РФ на момент редакции 31 марта 2006. На основе Приказа Министерство финансов Российской Федерации от 11.07.2005 №89 н «Об утверждении положения территориальных органов федеральной службы финансово-бюджетного надзора» на основе статью: 5.14.5. «…направлять в правоохранительные органы информацию по фактам обнаруженных в ходе контрольных мероприятий подлогов, подделок и других злоупотреблений;» Следовательно, Территориальное управление имело право написать в прокуратуру о результатах проверки. На основании ст. 23.7 КоАП РФ рассматривает дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.14 - 15.16 настоящего Кодекса( а статья 15.14 –нецелевое использование средств) по пп3 п.2 настоящей статьи может рассматриваться руководителем территориальных органов федерального органа исполнительной власти, осуществляющего контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере, их заместители. А на основании выше указанного Приказа ст. 1. «Территориальные органы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора осуществляют функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере» Следовательно, действия Органа правомерны. Санкции за нецелевое использование бюджетных средств: БК РФ ст. 289: наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РСФСР об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации. КоАП ст. 15.14 : влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда. УК ст.285.1: 1.наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 285.2 настоящего Кодекса признается сумма бюджетных средств, превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - семь миллионов пятьсот тысяч рублей.