!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Лекции Хаменушко от 318 группы-1

Щербаков Андрей, 318 группа

Налоговая база – прибыль за год: доходы, рассчитанные по правилам главы 25 НК РФ, а также за вычетом расходов (убытков), рассчитанных по правилам главы 25 НК РФ. Прибыль: доходы минус расходы.

В ряде случае база – не прибыль, а доход (пассивные доходы – проценты, дивиденды, роялти).

Иногда надо включать в расчет убыток от безэквивалентного выбытия активов. Причем процентов 70 будет покрыто страховкой. Убыток может означать безэквивалентное выбытие актива или финансовый результат.

Пассивные доходы связаны с вложением в денежной форме.

Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».

Доход – вся сумма «экономической выгоды» (см. ст. 41 НК РФ, «в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить).

Выручка – основная часть дохода, сумма, полученная от продажи товаров, работ и услуг

Прибыль: превышение дохода над расходами (положительный финансовый результат)

Убытки: превышение расходов над доходами (отрицательный финансовый результат)

Финансовый результат: прибыль (есть налог) и убыток (нет налога, включается перенос убытка на будущее).

Затраты – зеркало выручки, это нечто, связанное с материальным, а не финансовым сектором.

4. Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Сейчас все считает система. Считается глобальным методом.

Доходы:

•Учитываются в специальных базах

•Учитываются в общей базе (реализационные и внереализационные)

•Не учитываются при налогообложении

Расходы:

•Учитываются в специальных базах

•Учитываются в общей базе (связанные с производством и реализацией, внереализационные)

•Не учитываются при налогообложении

Налоговых баз, на самом деле, несколько (по рыночным бумагам, ПФИ (производными финансовыми инструментами) и т.д.). Законодатель считает, что нечего поощрять такие игры.

Есть расходы, учитываемые в общей базе, но особым способом, по мере выбытия актива (расходы на покупку земли, ценных бумаг, деривативов). Убытки от игры с деривативами не уменьшает прибыль.

Деление «реализационные» / «внереализационные» важно, так как в зависимости от этого поразному определяется момент признания расходов (по мере реализации товара или иначе).

Реализационные доходы: метод начисления, а внереализационные доходы иногда считаются по кассовому методу (например, одна компания причинила вред другой, возникает право на компенсацию).

Расходы, учитываемые в общей базе:

Щербаков Андрей, 318 группа

30%, если конечный получатель дохода не известен налоговому агенту.

Есть некая российская компания-эмитент, которая разместила облигации. Она учитывается на счете депо у депозитария. Депозитарий перечисляет проценты держателям. Держатель: номинальные (для своих клиентов) - компания, банк, подставное лицо, брокер. Депозитарий не понимает, кому он действительно выплачивает доход.

Если ты не знаешь, кому выплачиваешь доход: платим самую высокую ставку 30%.

6.Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплаты налога.

-самостоятельно по декларации R и N (постоянное представительство)

-удержание налога у источника налоговым агентам (N – в отношении пассивных доходов, R – в отношении дивидендов).

Декларация подается независимо от наличия прибыли/обязанности уплачивать налог (нулевая декларация)

Налоговые агенты подают так называемые налоговые расчеты.

Налог на добавленную стоимость.

Часть 1.

1.Общая характеристика НДС

2.Кумуляция косвенных налогов и способы её смягчения

3.Добавленная стоимость, способы ее обеспечения и обложения налогов

Часть 2.

4.Субъекты НДС

5.Объект и база НДС. Реализация

6.Система ставок

7.Льготы для налогоплательщиков и льготы для покупателей.

1.Общая характеристика НДС

НДС – многоступенчатый косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производства и обращение товаров.

Налог на добавленную стоимость на самом деле не налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость не является его базой.

Из-за особенностей механизма взимания создается внешнее впечатление уплаты НДС в коммерческих, а не рознично-бытовых сделок. Но по сути все состоит ровно наоборот: бремя налога несет конечный потребитель (покупатель). Юридически-обязанное лицо, налогоплательщик – продавец, носитель налогового бремени – покупатель.

Этот налог охотится на наш доход. Он улавливает его в совершении акта потребления. НДС стимулирует инвестиции и дестимулирует потребление.

НДС – федеральный налог, взимается на всей территории РФ по единым правилам.

Это глава 21 НК РФ.

Коммерсанты не уклоняются от НДС. Им незачем. РФ скопировала НДС с европейской модели. Но сейчас НДС стали использовать для выкачивания денег из бюджета.

Щербаков Андрей, 318 группа

Песчаная схема: на экспорт отправлялись тонны песка (фиктивный документооборот), типа заплатили огромную сумму на песок, и экспортер заявляет о возмещении НДС. Но поставщика и товара нет, хотя вроде как есть по документам.

Игрушечная схема: построена на разнице ставок. Возврат: когда товар на всех стадиях движения от производителя к потребителю по разным ставкам. Сырье покупается со ставкой 20%, а плюшевые мишка: по ставке 10%. Бывает так, что продавец платит НДС по 20%, а берет с покупателей по 10%. Разница покрывается за счет бюджета. Это нормальная ситуация. А здесь фиктивное производство игрушек. И так получают 10%.

Возникло ощущение, что НДС сломан. Мошеннических схем много и сейчас. Есть схема с однодневками.

В конечном итоге взимается по той цене, по которой товар перешел потребителю. Товар долго шел и акт потребления состоялся за рубежом – НДС возвращается.

2. Кумуляция косвенных налогов.

У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длинной цепочке перепродаж (например, 2 налога с продаж: при покупке зерна, муки, а потом хлеба). Каждый предыдущий налог увеличивает цену, издержки.

Это зло, так как искажается структура экономики, в выигрыше: только крупные монополии. Так как они могут позволить себе производство зерна, муки и т.д., к примеру, в рамках единой структуры. Таким образом, вымывается мелкий и средний бизнес.

Смягчение:

•Взимание налога на одной стадии (вопрос, как различить стадии)

•Взимание налога по низкой ставке (1-2%, max 5%). В таком случае не надо будет париться по поводу кумулятивного эффекта.

•Эффект узкой базы (акцизы). Раньше, акцизы на водку приносили огромный доход Российской Империи.

•Использование «универсального акциза» - НДС – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии.

ВСША нет НДС на уровне федерации. В США на уровне отдельных штатов и графств применяют налоги на розничные продажи.

Вобщем, кумулятивный эффект несколько разрушителен.

3. Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложения налогом.

Добавленная стоимость – часть стоимости товаров, которую производитель (или даже продавец) добавляет на своей стадии движения товара к потребителю.

Не надо путать с прибавочной стоимостью, или с прибылью.

Было: товар (сырье, материалы). Могут существовать не только сырье и материала, но могут быть уже существующие инженерные разработки, нематериальные активы, работы и услуги

производственного назначения.

Добавилось: «нечто»

Стало: «готовая продукция»

Это нечто и есть добавленная стоимость. Ее компоненты:

•Заработная плата

Щербаков Андрей, 318 группа

•Социальные взносы

•Налоги, относящиеся на издержки

•Процент

•Прибыль

•В некоторых вариантах – амортизация (в нашем НДС амортизация – на стороне товара).

Мы обратным счетом раскладываем стоимость произведенной продукции: то, что было и то, что мы добавили.

Сюда надо бы еще приписать амортизационные отчисления. Хотя оборудование уже есть (можно и не включать, а можно включать).

Главное в добавленной стоимости: мозги предпринимателя, рабочая сила. В 90-е годы – амортизация включалась в НДС (а там как раз после СССР все было изношено процентов на 70).

Способ расчета добавленной стоимости:

•Прямой (по регистрам бухгалтерского учета находим и складываем все компоненты добавленный стоимость за период).

•Косвенный (добавленная стоимость = цена товара (1) – цена товара

Способы обложения добавленной стоимости:

•Прямой аддитивный НДС = % Х (ЗП + СВ + Н + Пр. + Прибыль)

•Косвенный аддитивный НДС = % Х ЗП + % х СВ + % Х Н … и т.д.

•Метод прямого вычитания НДС = % х (Цена товара (1) – цента товара)

•Метод косвенного вычитания, он же инвойсный НДС = % х Цена товара (1) – % Х Цена товара

На практике: инвойсный (самый простой с технической точки зрения). Это стоимость посчитать НДС, не рассчитывая добавленную стоимость.

В счете-фактуре две главные строки: собственно, цена проданного товара и сумма налога на эту цену. Вот и часть формулы в инвойсном методе.

Вторую часть мы берем из второго счета-фактуры, который поставщики предъявили нам.

Разницу мы передаем в бюджет (то есть, мы компенсировали свои налоговые издержки, а положительную разницу отдали в бюджет). Если разница оказалась отрицательной, эту разницу нам вернет бюджет.

Добавленная стоимость юридически не рассчитывается. Иногда кажется, что это применение какой-то льготы. Отказать налогоплательщику выплатить вычет из НДС = разрушить конструкцию НДС.

Инвойсный метод внешне выглядит как предоставление вычета по счетам (счетам-фактурам, «инвойсам» поставщиков).

Пример с условной округленно ставкой 20% (на самом деле 18%). Просто неудобно считать.

Щербаков Андрей, 318 группа

То есть, по капельке НДС поступал в бюджет, и покупатель все выплачивает продавцу как компенсацию. Сумел продать дальше – переложил налоговое бремя.

Освободить от НДС экспортеров = убить экспортеров. Нужно просто делать ставку 0%. Нет объекта - нет вычета. Это означает, что если экспортер был бы освобожден от НДС, он был бы

наравне с потребителями.

НДС достается тому государству, на территории которого произошел акт потребления.

Мошенники часто подделывают экспорт, чтобы получить 0%.

Есть проблема крайне небыстрого возврата НДС из бюджета.

Раньше все работали с бумагами, а сейчас – электронные счета-фактуры. Файл сложнее подделать.

Налоговая инспекция придумала систему: АСК НДС 2 (автоматизированная система

контроля). Это база данных, которую ведет ФНС. Мы сами должны составить счет фактуру прямо в базе НДС, там же и зарегистрироваться. Поставщик сбегает с деньгами, потом их ловят.

Система ловит «поставщиков», которые не доплатили НДС. Их счета блокируются. Но в систем бывают ошибки.

Кассовый аппарат у продавца спасает от уклонения от уплаты налогов, иначе бы все продавцы занижали цены продажи. Постепенно мошенничество с НДС станет невозможным.

4. Субъекты НДС.

НДС – территориальный налог. Характеристика субъекта для него является второстепенной. Федеральный налог: обособленные подразделения не усложняют его взимание.

Субъекты: ФЛ (индивидуальный частный предприниматель, на таможне) и ЮЛ (R и N)

Субъект статуса: постоянный или ситуационный (потому что налог не резидентский, а территориальный)

Статья 146 НК РФ: освобождение от обязанностей субъекта.

Любая страна отключает НДС при экспорте. При импорте ты платишь НДС в ту страну, куда ввозишь. Но есть льготный объем (поэтому не платят НДС после поездки на отдых за рубеж).

5. Объект и база НДС

Объект: реализация товаров, работ и услуг

База: стоимость товаров, работ, услуг, реализованный в течение налогового периода

Все это следует из статей 39, 146, 163 ГК РФ.

Почему не выручка? Потому что метод начисления

«… а также имущественных прав»

Реализация – синтетическая юридическая конструкция, купля продажа плюс и минус что-то еще

•Собственно, купля-продажа

•Продажа предмета залога, получение отступного

•Безвозмездная передача

Не реализация: инвестиции, вклад в уставный капитал

Щербаков Андрей, 318 группа

Статья 149 НК РФ: льготы-изъятия (реализация налицо, но не облагается в силу прямого указания законом.

Территориальный налог: его возникновение зависит не от резидентства субъекта, а от места реализации, то есть, от связи товаров с территории.

Статья 148 НК РФ: Товар реализован там, где он находится в момент продажи. Работы и услуги реализованы там, где находится покупатель, либо продавец, либо место фактического исполнения

– в зависимости от природы услуги и оказания закона, это условность. Образовательные услуги реализуются там, где они оказываются. Консультационная услуга будет оказана там, где находится покупатель.

Экспорт: реализация товара есть, но ставка 0%, чтобы не задвоился наш НДС и зарубежный VAT. Если бы так было с услугами, все жулики торговали бы услугами. Экспортеры товаров находятся в более выгодном положении. Чтобы освободить экспортера от НДС (ставка 0%), надо сначала его обложить НДС (такой вот парадокс). Когда иностранный покупатель получит товар, он там заплатит свой иностранный НДС. Экспортер все получит обратно из бюджета. Если вообще освободить от НДС, то экспортер не получит вычет.

Импорт: реализации товара нет (она есть, но за рубежом), чтобы не занизить НДС, взимается так называемый «таможенный» НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Вообще, для работ и услуг можно перечеркнуть слова «экспорт» и «импорт», есть лишь место реализации. Если наша правила противоречат иностранным правилам, может получиться двойной НДС. Хаменушко вообще не сталкивался с задвоением НДС.

6. Система ставок

Основная ставка: 18%, пониженная ставка 10% (компенсация регрессивного характера НДС), 0% для экспорта товаров (не работ, не услуг)

Ставка 10%, 0% - не льготные, они не улучшают положение участников налоговых отношений, а приводят его к нормальному

Есть реализация (пусть даже по ставке 0%) – есть право на вычет. 0% - выгодно, освобождение от НДС – нет.

Доходы бывают: связанные (на потребление) и свободные. Бремя НДС тем выше, чем больше

удельный вес связанного дохода. НДС объективно регрессивен как всякий налог на потребление. Тот, у кого маленькие доходы и много потребляет, платит большой НДС.

Пониженная ставка НДС все это сглаживает. Это многие продукты питания, некоторые школьные принадлежности, некоторая одежда.

Одно время была популярная идея усреднить ставку НДС, но от этой идеи, слава богу, отказались. Хотя наличие пониженной ставки усложняет администрирование и является соблазном для жуликов.

7. Льготы для налогоплательщиков и льготы для покупателей.

Налогоплательщик может вообще уйти от НДС, если докажет, что у него есть малый бизнес, и он попадает под освобожденцев.

Почему плохо освобождение от НДС: если человек утрачивает право на освобождение от НДС, он должен за весь период все восстановить. Поэтому 145 НК РФ – норма-ловушка. Если многовато выручки в конце года, он слетает с освобождения. Получается, он должен найти всех покупателей и заставить их НДС. Ну по факту он доплатит НДС из своих средств. То есть, на копейку перебираешь показатели по прибыли и слетаешь со льготы.

Щербаков Андрей, 318 группа

Схема с освобожденцами. Экспортер сельскохозяйственной продукции. Он делает только хорошее, продвигает наше зерно за границу. Рынок внутренней сельхозпродукции заражен жуликами. Есть фермеры, которым государство предложило упрощенку (единый сельхозналог, например) или освободиться от налогов по статье 145 НК РФ. Государство делало это из лучших побуждений. Многих фермеров освободили, в итоге, от НДС. Фермер продает зерно на терминал. И дальше оно экспортируется. Мошенники поняли, что это золотое дно. Возникает посредник между фермером и экспортером. Они говорят, что выполняют важную рыночную функцию (экспортер – отдельная специальность, нормальный посредники занимаются тем, что его люди ездят по мелким фермерским хозяйствам, все собирают и отдают экспортером). Включение посредника добавляет НДС. Фермер продает без НДС, а посредник продает с НДС. Зерно может побыть у посредника час, и возникает НДС. Получается, посредник НДС начислил, предъявил экспортеру, экспортер уплатил НДС посреднику. Посредник должен этот НДС внести в бюджет, а экспортер должен потом их забрать. Но посредник может ничего не внести в бюджет и сбежать с деньгами. Этот НДС может быть несколько миллиардов. Понять, какой посредник нормальный, очень сложно.

Бывает так, что один налогоплательщик пользуется льготой, а другой – нет. Предположим, есть покупатель – розничный магазин. Он скупает апельсины для дальнейшей перепродажи. Предположим товар стоит 1000 единиц. А где НДС? Поставщик компании №1 продает за 1000 единиц (товар + НДС по ставке 18%). Поставщик №2 – «упрощенец» - может продать за 800 единиц, но продает за 1000 единиц. Покупатели собрали 500 рублей НДС. По ставке компании №1 можно вычесть. Так что если на рынке есть освобожденец, покупатель вряд ли к нему обратится.

Льготы-изъятия (статья 149 НК РФ).

Парадокс, но есть «льготы-включения» когда оборот по реализации искусственно признается облагаемым, совершенным на территории РФ (экспорт нефти, газа с шельфа без предварительного ввоза в РФ).

Льготы:

•Льгота для продавца, от них можно отказаться

•Льгота для покупателя, носителя налогового бремени, налогоплательщик не может произвольно от них отказываться

Льготы не удобны продавцу из-за отсутствия права на вычет, он как бы становится потребителем (правда, перелагает бремя все равно).

Льготы не удобны покупателю-коммерсанту по той же причине.

Все льготы работают на коротких цепочках. На длинных цепочках льготы становятся никому не выгодными.

Эти льготы – льготы изъятия. Там очень много позиций (ритуальные услуги, похоронные принадлежности, например). В 149 статье НК РФ есть льготы, льготы и льготы. Есть льготы, адресованные потребителю (от таких льгот продавец отказаться не может), а от некоторых льгот можно отказаться (если он работает с коммерческими потребителями, то льгота продавцу не выгодна, а если работает с конечными потребителями, то выгодно).

Льготы-включения. Был проект по добыче газа с морского дна (не территория РФ). Вроде бы явно будет экспорт, но юридически это был не экспорт, так как газ не поставлялся с территории РФ. Но все издержки компания должна была понести в России. Компания могла столкнуться с такой ситуацией, когда ей скажут: у вас нет НДС, а значит и вычетов нет. То есть компания, добывающая газ в России получает льготы, а компания, добывающая газ с моря, не получит ничего, хотя ей тяжелее. Чтобы такого не было, прописали такие вот льготы, типа считается, что все это экспортируется с территории РФ. Иначе что, нужно было бы на секунду коснуться берега РФ?

Щербаков Андрей, 318 группа

Финансово-правовые аспекты деоффшоризации.

1.Офшоры и антиофшоры

2.Основные антиофшорные правила по действующему налоговому законодательству РФ

3.Международный обмен информацией

4.«Офшорная» амнистия

1.Офшоры и антиофшоры.

Офшоры: пониженный уровень налогообложения, нет раскрытия информация (зачастую нет требования о ведении бухгалтерского учета).

Есть респектабельные (белые) юрисдикции – члены ФАТФ и/или ОЭСР, есть полу-офшоры, есть юрисдикции, входящие в черные списки (например, списки МИНФИНА, ФНС России и Банка России). Список ФНС – за нераскрытие информации, а список Минфина – за низкое налогообложение, список Банка России – за проблемы с банками.

Россия – полноценный член ФАТФ, связана с ОЭСР.

Офшор означает, фактически, ведение бизнеса за рубежом. Офшор – либо сама компания, либо налоговая юрисдикция.

Признаки офшора: низкая налоговая ставка, отсутствие бухгалтерского учета, слабое реагирование на запросы.

Наша налоговая ставка – 13%, но Россия – не офшор, здесь мощный налоговый контроль. На Виргинских островах, например, бухгалтерский учет – дело добровольное.

Все офшоры стараются выглядеть респектабельно, а белые юрисдикции немного шкодят, поэтому нет такого контрастного деления.

Бывают офшоры, которые бесспорны: например, Каймановы острова (во всех трех списках) + Панама, Британские и Виргинские острова.

Полуофшоры: Кипр сейчас убрали из всех списков, он состоит в ФАТФ и ОЭСР, но Кипр – все равно офшор. Но «старого доброго» Кипра уже нет (он раньше был как Каймановы острова). В Люксембурге очень высокие налоги, но есть своя специфика.

Неофшоры: Германия, Россия и т.д.

Страна - айбибокс – уровень налогообложения обычный, но низкие ставки на интеллектуальную собственность.

Сейчас все страны присоединились к соглашению об обмене информации, но пока не все ее дают.

Крупный бизнес грешит работой с офшорами, а малый бизнес – работой с однодневками.

Почему офшоры нельзя взять и попросту отменить? В Белоруссии, например, так и сделали.

1.Юрисдикция государств с нормальным уровнем налогообложения не распространяется на территории независимых государств-офшоров.

2.Регистрация компании за рубежом не всегда диктуется желанием сэкономить на налогах. Иногда обходят жесткие требования по эмиссии ценных бумаг, например. Иногда боятся рейдерского захвата.

3.Структурирование бизнеса через офшоры создает ситуации «обхода» налога. Обязанности по уплате как бы не возникают, формально действия остаются правомерными, их лобовой запрет будет выглядеть как вмешательство в ведение законного бизнеса. Бывает так, что компания работает в России, а холдинг

Щербаков Андрей, 318 группа

зарегистрирован, например, в Нидерландах. А бывает, что структура российская, а финансовый кошелек – на Кипре.

4.Поэтому запрещать надо не структурирование офшоры, а обход налогов. Для этого требуются не запреты, а более сложные правила, устанавливающие позитивные обязанности (GAAR+SAAR).

Обход налога и уклонение от налога - не одно и то же. Первое – «на грани», второе – преступление.

Есть ППВАС 2006 года №53 (там различается обоснованная и необоснованная выгода через установление деловой цели).

2. Основные антиофшорные правила.

Три Чапаевских удара по офшорным компаниям и «структурам»:

1)Правила КИК (CFC) для структур с реальным или номинальным присутствием за рубежом

2)Правила о налоговом резидентстве иностранных государств – для структур с номинальным присутствием за рубежом

3)Правила о фактическом праве на доход и конечном бенефициаре – для структур с формальным разрывом цепочки управления и/или владения

+Правила тонкой капитализации, правила сферы ценообразования

Холдинговая компания за рубежом + есть еще три российские дочерние компании, по всему этому и нанесены три чапаевских удара. До этих ударов плохо было всем: и налогоплательщикам, и государству.

Для чего нужна концепция «контролируемой иностранной компании» (КИК)? Это способ обложить налогом доход российского налогоплательщика, формально полученный другим лицом «за рубежом» (то есть, как бы, не облагаемый).

КИК – не субъект налога на прибыль, но ее прибыль вменяется «хозяину» (как правило – физическому лицу, реже – компании).

Иностранная компания (зарегистрирована в офшоре, аккумуляция дохода без налога). Она проводит деловые операции за рубежом и получают доход, далее она проводит деловые операции в РС – сделки, но чаще – владение бизнесом. К этой иностранной компании ведет цепочка к физическому лицу - владельцу бизнеса (конечному бенефициару). Это осуществляется через фактический контроль через цепочку подставных лиц.

Если используются юрисдикция из черного списка – будут дополнительные сложности.

25.13, 25.15 НК РФ – правила КИК. Задача бизнесмена: понять, что интересно – платить 13% и спастись от рейдерства или перейти на российский холдинг.

Смысл налоговой амнистии: подать декларацию, раскрыть все зарубежные активы – и все,

человек освобожден. Почти никто ей не воспользовался.

Правила КИК: хотите перестать рисковать, вот вам простой механизм. НЕ выгодно, но надежно.

3. Международный обмен информацией.

Антиофшорные правила не будут работать, если они не подкреплены мерами контроля и серами юридической ответственности.

Международный обмен налоговой информации: по запросу, спонтанный, автоматический

•Двусторонние соглашения государств