!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / фин контроль овчарова

осмотрительность при выборе контрагента, реальность взаимоотношений с контрагентом и реальность понесенных расходов приходится налогоплательщику. Специфика же данной категории судебных дел в том, что одни и те же доказательства осторожности и должной осмотрительности для одного суда будут убедительными, для другого – нет.

7.4. Организация налогового контроля. Федеральная централизованная система налоговых органов России строится по территориальному, функциональному и отраслевому принципам.

Возглавляет указанную систему Федеральная налоговая служба, территориальные органы которой подразделяются на органы в субъектах РФ – управления, межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам регионального уровня, на органы в районах, городах, районах в городах – инспекции, а также на функционально-отраслевые межрегиональные инспекции. Межрегиональные инспекции по централизованной обработке данных и по ценообразованию для целей налогообложения организованы по функциональному принципу, а межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня — по отраслевому принципу: нефть и нефтепродукты, газ, строительство и строительные материалы, электроэнергетика, металлургия, транспорт, связь, машиностроение, финансово-кредитная сфера. Межрегиональные инспекции фактически являются подразделениями центрального аппарата ФНС РФ, но для целей их организационного обособления и отдельного бюджетного финансирования они наделяются статусом территориальных органов ФНС РФ, что противоречит принципу ограничения территориальной подведомственности территориальных органов только частью территории РФ и правилу определения указом Президента РФ структуры федеральных органов исполнительной власти.

Федеральная централизованная система органов государственных внебюджетных фондов России строится исключительно, а таможенных органов России главным образом по территориальному принципу.

Налоговый контроль возложен на налоговые органы в отношении налоговых платежей, которые включены в систему налогов и сборов, предусмотренную НК РФ, на таможенные органы — в отношении таможенных платежей, на Пенсионный фонд РФ и на Фонд социального страхования РФ — в отношении страховых взносов в органы государственных внебюджетных фондов. Компетенция указанных органов реализуется их должностными лицами, которые

вступают в налоговые правоотношения с иными субъектами в рамках проведения мероприятий налогового контроля и принятия решений по результатам указанных мероприятий. Причем в рамках мероприятий налогового контроля в правоотношения с налогоплательщиками уполномочены вступать проверяющие на основании решения руководителя налогового органа либо его заместителя о проведении мероприятия налогового контроля при выездной налоговой проверке либо непосредственно руководитель либо заместитель руководителя налогового органа при камеральной налоговой проверке, а также при рассмотрении материалов проверки и принятии решений по результатам проверки.

Функции органов налогового контроля — налоговых органов, органов государственных внебюджетных фондов, таможенных органов заключаются в следующем:

–учет налогоплательщиков в налоговых органах и органах государственных внебюджетных фондов, соблюдение таможенных режимов в таможенных органах для целей налогового контроля;

–информирование налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в отношении налогов, входящих в систему налогов, – налоговыми органами, в отношении страховых взносов – органами государственных внебюджетных фондов, в отношении таможенных платежей – таможенными органами;

–проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, входящих в систему налогов, налоговыми органами, страховых взносов — органами государственных внебюджетных фондов, таможенных платежей — таможенными органами;

–применение мер административного принуждения в сфере

налогообложения и сборов.

Функции финансовых органов в налоговом контроле. На Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований возложены функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогообложения и сборов на уровне соответственно РФ, ее субъектов и муниципальных образований, в том числе по вопросам налогового администрирования и налогового контроля. Следует отметить, что по вопросам организации налогового контроля и применения мер административного принуждения за нарушения налогового законодательства, которые находятся в федеральном ведении,

указанные функции возложены на Министерство финансов РФ. Министерство финансов РФ уполномочено издавать подзаконные нормативные правовые акты и выдавать письменные разъяснения по вопросам налогообложения и сборов, обязательные как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков. Такие письменные разъяснения отличаются от нормативных правовых актов тем, что выдаются Министерством финансов РФ в связи с применением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений в конкретных ситуациях, то есть они являются индивидуальными актами правоприменительной деятельности, статус которых непосредственно закреплен в ст. 34.2 НК РФ. Причем для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков выполнение письменных разъяснений Министерства финансов РФ является основанием для освобождения их от взыскания пени и штрафа по НК РФ, от административной ответственности по КоАП РФ и уголовной ответственности по УК РФ за неуплату либо неполную уплату налогов, обнаруженную при мероприятиях налогового контроля. Министерство финансов РФ является компетентным органом при применении международных соглашений об избежании двойного налогообложения, поэтому оно уполномочено выдавать письменные разъяснения по вопросам их применения, которые обязательны для всех иных субъектов, прежде всего для налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля, для налоговых органов и судов при применении мер административного принуждения и разрешении налоговых споров.

Функции правоохранительных органов при мероприятиях налогового контроля и по результатам их проведения. Органы внутренних дел могут участвовать в налоговых проверках на основании мотивированного запроса налоговых органов при необходимости проверки данных о нарушениях налогового законодательства, при проведении конкретных мероприятий налогового контроля, для оказания содействия и обеспечения мер безопасности. Правоохранительные органы уполномочены возбуждать дела о налоговых преступлениях по ст. 198–199.2 УК РФ только при получении из налоговых органов материалов налоговых проверок на основании вступившего в законную силу решения о привлечении к ответственности по НК РФ, требование об уплате налогов, пени и штрафа по которому не исполнено налогоплательщиком в течение 2 месяцев. При несоблюдении указанных условий налоговые органы не должны передавать материалы налоговой проверки в правоохранительные органы для возбуждения уголовных дел, а правоохранительные органы не могут

возбуждать уголовные дела. Обстоятельства, установленные арбитражным судом при обжаловании налогоплательщиком вступившего в законную силу решения налогового органа о привлечении к ответственности, имеют преюдициальное значение в уголовном процессе (ст. 90 АПК РФ).

Таким образом, правоохранительные органы не вправе самостоятельно проводить проверки соблюдения налогового законодательства и возбуждать дела о налоговых преступлениях.

7.5. Правовой статус налогоплательщиков, налоговых агентов, банков, процессуальных лиц и его реализация в налоговых правоотношениях. Правовой статус налогоплательщика, налогового агента и банка, их представителей как субъектов контрольно-юрисдикционных правоотношений в сфере налогообложения и сборов реализуется в двух группах правоотношений:

–в рамках имущественных правоотношений по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налоговых платежей в установленном порядке, ведению налогового учета элементов юридического состава налогов, составлению и представлению налоговой отчетности по отдельным налогам;

–в рамках организационных правоотношений по постановке на учет в налоговых органах, представлению информации налоговым органам в предусмотренных законодательством случаях и выполнению законных требований налоговых органов и их должностных лиц.

Обязанности по предоставлению налоговым органам информации о налогоплательщиках и иных элементах юридического состава налогов возлагаются на регистрирующие органы и нотариусов, на банки по счетам и на контрагентов по конкретным сделкам.

Для оказания содействия налоговым органам при проведении мероприятий налогового контроля привлекаются процессуальные лица – свидетели, специалисты, эксперты и переводчики.

Налогоплательщикам и иным участникам налоговых правоотношений предусмотренные налоговым законодательством права предоставляются для надлежащего исполнения возложенных на них имущественных и организационных налоговых обязанностей, а юридическая ответственность и иные меры государственного принуждения применяются за неисполнение либо ненадлежащее исполнение указанных обязанностей.

Исполнение налогового обязательства в многостадийном процессе уплаты налога в бюджет обеспечивается заменой лиц в указанном обязательстве.

Смомента удержания налога налоговым агентом налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством налогового агента. С этого момента все обязанности, связанные с уплатой налоговых платежей: по исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов, возлагаются на налогового агента, а меры государственного принуждения за их неисполнение либо ненадлежащее исполнение могут быть применены только к налоговому агенту.

Смомента представления налогоплательщиком платежного поручения в банк при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством банка. С этого момента все обязанности, связанные с уплатой налоговых платежей: по перечислению сумм налогов в бюджеты бюджетной системы РФ, возлагаются на банк, и меры государственного принуждения за их неисполнение либо ненадлежащее исполнение могут быть применены только к банку.

Налогоплательщики, налоговые агенты и банки могут участвовать в налоговых правоотношениях через законных либо уполномоченных представителей. Институт представительства в налоговых правоотношениях аналогичен институту представительства в гражданских правоотношениях.

7.6. Методы (способы) налогового контроля характеризуются производствами как совокупностью процедур и приемов, которые применяются для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов. Основными элементами юридического состава налогов, которые предопределяют применяемые методы налогового контроля, являются субъект налогообложения – налогоплательщик: физическое лицо либо организация; порядок исчисления налога: налогоплательщиком, налоговым агентом, налоговыми органами; порядок уплаты налога: по декларации, у источника дохода и кадастровый способ. Приемы налогового контроля определяются особенностями предмета налогового контроля: косвенные налоги, трансфертные цены, оффшорные компании фактических бенефициаров, ведущих предпринимательскую деятельность в РФ, применение соглашений об избежании двойного налогообложения.

Основным методом налогового контроля являются налоговые проверки, только в рамках либо по результатам которых могут быть реализованы иные мероприятия налогового контроля, за исключением случая, когда вне рамок налоговых проверок у налогового органа возникает обоснованная необходимость получения информации

относительно конкретной сделки. Тогда должностное лицо налогового органа вправе вне рамок налоговой проверки истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, через налоговый орган по месту постановки на учет указанных лиц.

Различают два вида налоговых проверок: камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральные налоговые проверки проводятся на основе представляемой налогоплательщиками в налоговые органы налоговой отчетности – налоговых деклараций (расчетов) за отчетный либо налоговый период в течение трех месяцев с момента их сдачи в налоговый орган. Камеральные налоговые проверки предполагают проверку регистров налогового учета только при выявлении ошибок, противоречий и неясностей в налоговой отчетности на основании мотивированного требования налоговых органов, а проверку первичных документов только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством: (1) когда первичные документы подлежат представлению вместе с налоговыми декларациями (расчетами) и

(2) по требованию налоговых органов – при возмещении НДС, заявлении налоговых льгот, по природоресурсным налогам, по договору инвестиционного товарищества. Исполнение требования налоговых органов о представлении первичных документов в рамках камеральной налоговой проверки обеспечивается возможностью выемки. В рамках камеральной налоговой проверки может быть проведена экспертиза отчетов о выполненных НИОКР. Камеральной налоговой проверке фактически подвергается субъект – налогоплательщик либо налоговый агент, представляющий налоговую отчетность в налоговый орган, по тем налогам, которые подлежат им уплате, зачету либо возврату. При представлении «нулевой» налоговой отчетности камеральная налоговая проверка носит формальный характер.

Выездные налоговые проверки проводятся, как правило, по месту нахождения налогоплательщика либо налогового агента на основании решения руководителя налогового органа либо его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка завершается составлением в день окончания проверки справки о проведенной выездной налоговой проверке. После составления справки о проведенной выездной налоговой проверке никакие мероприятия налогового контроля в рамках данной налоговой проверки не могут быть проведены. Предмет выездной налоговой проверки определяется в решении о ее проведении и заключается в налоговом контроле за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью уплаты одного либо нескольких налогов. Проверяемый период не может быть более трех календарных лет, предшествовавших году принятия решения о проведении выездной налоговой проверки. Как правило, срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. Указанный срок не является пресекательным: сроки, порядок и основания его продления предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Установлен общий запрет на проведение повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случаев, предусмотренных законодательством либо определяемых по административному усмотрению руководителя ФНС России. Выездная налоговая проверка фактически может быть проведена только в отношении налогоплательщиков либо налоговых агентов – субъектов предпринимательской деятельности – организаций и индивидуальных предпринимателей. В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, выездная налоговая проверка не может быть проведена, так как в противном случае нарушается принцип неприкосновенности жилища, закрепленный в статье 25 Конституции РФ. В рамках выездной налоговой проверки могут быть проведены любые мероприятия налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, а именно: истребование документов у налогоплательщика; истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов и иных лиц; производство выемки документов и предметов; допрос свидетеля; осмотр помещения; проведение экспертизы.

Специалистов и переводчиков допустимо привлекать к мероприятиям налогового контроля как при выездной, так и при камеральной налоговых проверках (п. 1 ст. 82, ст. 96, ст. 97 НК РФ).

7.7. Оформление результатов налогового контроля и порядок их обжалования. Если по результатам налоговой проверки (как выездной, так и камеральной) выявлены нарушения налогового законодательства в деятельности проверяемого лица, то они отражаются в акте налоговой проверки, который состоит из вводной (описание предмета проверки), мотивировочной (правовое, фактическое и документальное обоснование выявленных нарушений) и резолютивной (выводы и предложения проверяющих) частей. Акт проверки и прилагаемые к нему в качестве материалов проверки иные документы, а также представленные налогоплательщиком возражения на акт проверки (в случае их представления налогоплательщиком) рассматриваются руководителем либо заместителем руководителя налогового органа с обеспечением проверяемому лицу и/или его представителю

возможности участвовать в таком рассмотрении. В ходе указанного рассмотрения ведется протокол рассмотрения материалов налогового контроля, который подписывается всеми участвовавшими в рассмотрении лицами. По результатам такого рассмотрения принимается либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля при необходимости получения дополнительных доказательств наличия либо отсутствия фактов указанных в акте проверки нарушений налогового законодательства, либо решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым проверяемому лицу назначается налоговая санкция за совершенное им налоговое правонарушение, либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором делается вывод о невозможности применения к проверяемому лицу налоговой санкции по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством.

В решении о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не могут быть изложены фактические обстоятельства налоговых правонарушений, не установленные в акте проверки либо в акте дополнительных мероприятий налогового контроля.

При апелляционном обжаловании не вступившего в законную силу решения о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оно вступает в силу и подлежит исполнению с момента утверждения решением вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

Если апелляционная жалоба не была подана, то решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу и подлежит исполнению после истечения срока для апелляционного обжалования.

Жалоба на вступившее в законную силу решение по результатам налоговой проверки, любое иное решение, действие либо бездействие налогового органа либо его должностного лица может быть также подана в вышестоящий налоговый орган в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Судебное обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности, принятых по результатам налоговых проверок, допускается только при условии предварительного их обжалования в вышестоящий налоговый орган (обязательное досудебное обжалование).

Решения налоговых органов, принятые по результатам рассмотрения материалов иных мероприятий налогового контроля, действия и бездействие налоговых органов и их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке без предварительного административного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

7.8.Правовые последствия существенных нарушений процедуры проверки налоговыми органами и противодействия налогоплательщиков мероприятиям налогового контроля. Нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам налоговой проверки, вышестоящим налоговым органом либо судом.

Противодействие при проведении мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки является основанием для увеличения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения на период такого противодействия.

7.9.Меры государственного принуждения по результатам налогового контроля – это способы обеспечение исполнения налогового обязательства. К мерам государственного принуждения в налоговой сфере относятся меры административного принуждения в сфере налогообложения, некоторые из которых применяются альтернативно

сгражданско-правовыми конструкциями и с мерами уголовной ответственности за налоговые преступления.

По целям, способам обеспечения правопорядка и основаниям применения мер административного принуждения различают следующие виды мер административного принуждения:

Административно-предупредительные меры

Цель. Предотвращение противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему.

Способ обеспечения правопорядка. Профилактика.

Основания применения. Угроза совершения противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему.

Виды. Письменные разъяснения. Справки компетентных органов. Предварительные согласования сделок. Соглашения о ценообразовании.

Меры административного пресечения

Цель. Пресечение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему.

Способ обеспечения правопорядка. Прекращение противоправных деяний, нарушающих нормальное функционирование налоговой системы.

Основания применения. Совершение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему.

Виды. Приостановление расходных операций по всем счетам с учетом очередности. Основание для приостановления расходных операций по счетам как меры административного пресечения: просрочка представления налоговой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями на 10 рабочих дней.

Полный арест имущества исключает возможность распоряжения имуществом, предполагает владение и пользование имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов, а частичный арест имущества предполагает владение, пользование и распоряжение имуществом с разрешения и под контролем налоговых органов. Основания для применения ареста только к организациям-налого- плательщикам: 1) наличие налоговой задолженности и ее взыскание за счет имущества организации-налогоплательщика; 2) достаточные основания полагать, что организация-налогоплательщик может предпринять меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Процедура ареста применяется на основании решения о взыскании налоговых платежей за счет имущества организации по постановлению руководителя либо его заместителя налогового органа с санкции прокурора с участием понятых и с обеспечением участия законного либо уполномоченного представителя налогоплательщика с представлением документов и разъяснением прав и обязанностей. При аресте имущества составляется протокол с описью, а имущество предъявляется организации и понятым, установлен порядок хранения арестованного имущества, возможность обжалования и отмены постановления об аресте. Альтернативными аресту имущества мерами являются запрет на отчуждение имущества, который применяется в упрощенном порядке, а также наложение ареста на имущество судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства при направлении в службу судебных приставов постановления о взыскании налога за счет имущества.

Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа

Цель. Исполнение решения о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности: погашение налогового долга, взыскание пени и штрафа.

Способ обеспечения правопорядка. Обеспечение производства по делу о нарушении налогового законодательства.