книги / Экономика горного предприятия

Рис. 3.1. Схема формирования полной себестоимости реализованной про­ дукции

Рис. 3.2. Взаимосвязь видов себестоимости

3 . 2 . МЕТОДЫ УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗА ТРА Т

Калькуляция (от лат. calculatio — счет, подсчет) — расчет затрат (себестоимости) на производство и сбыт единицы про­ дукции, а также на выполнение работ и оказание услуг.

Объектом учета затрат являются отдельные структурные подразделения (цеха, производства, участки) или другие места, где осуществляются затраты. Группировка по объектам учета затрат позволят выявить эффективность работы отдельных структурных подразделений.

Объектом калькуляции являются отдельные виды выпус­ каемой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг, по которым производится калькуляция себестоимости. Если про­ цесс производства связан с последовательной переработкой ис­ ходного сырья (добыча угля —> обогащение -» брикетирование), то в качестве объектов калькулирования применяются стадии, переделы, процессы производства.

Группировка затрат по объектам калькуляции использует­ ся тогда, когда предприятие выпускает несколько видов про­ дукции или технологический процесс состоит из нескольких пе­ ределов.

Определение себестоимости довольно сложный процесс, кото­ рый должен учитывать отраслевые особенности производства.

В зависимости от особенностей технологии и характера про­ изводства, вида и разнообразия выпускаемой продукции исполь­ зуются следующие основные методы калькулирования себесто­ имости продукции: простой (однопередельный, попроцессный), попсрсдельный, нормативный и позаказный.

Простой метод состоит в том, что все затраты учитывают по статьям калькуляции па весь выпуск продукции. Себестои­ мость единицы продукции определяется делением затрат (по каждой статье и в целом по итогу) на количество готовой про­ дукции за этот же период. Этот метод применяется в массовых производствах, где добывается или выпускается простая одно­ родная продукция, не имеющая полуфабрикатов и незавершен-

105

иого производства (или крайне незначительные остатки неза­ вершенного производства).

Простой (однопсрсдельный) метод учета и калькулирова­ ния затрат на производство применяется на большинстве пред­ приятий по добыче угля, сланца, нефти, рудного и нерудного сырья, па гидроэлектростанциях и др.

Попередельный метод учета применяется в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью (материа­ лам) и характеру обработки массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однотипного и непро­ должительного технологического процесса и проходит после­ довательные самостоятельные стадии обработки (переделы, фа­ зы) или из одних исходных материалов в одном технологиче­ ском процессе получают различные виды продукции.

Особенности этого метода заключаются в следующем. За­ траты на производство учитываются в большинстве случаев по отдельным переделам, фазам, стадиям процесса изготовления полуфабриката или изделий. При этом затраты цехов плани­ руются и учитываются не только по переделам, но и по утвер­ жденной номенклатуре калькуляционных статей. Себестои­ мость продукции каждого передела слагается из затрат, произ­ веденных данным переделом, и затрат предыдущего передела. Такой вариант попеределыюго метода калькулирования затрат носит название «полуфабрикатного». Находит применение он в металлургической, нефтеперерабатывающей, химической и в некоторых других отраслях промышленности.

Второй вариант попередельного метода — бесполуфабрикатный. При этом варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела (готовой продукции). При этом по каждому переделу учитываются только собственные затраты без учета предыдущих переделов. В себестоимость готовой продукции включаются затраты на ее производство по всем пе­ ределам.

Позаказный метод учета и калькулирования затрат приме­ няется в основном в индивидуальных и мелкосерийных произ­ водствах, где продукция изготавливается по заказам отдельных потребителей, а также в опытных производствах — изготовле­ ние блюмингов, турбин, судов и т. д.

106

3 .3 . ПРИНЦИПЫ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗА ТРА Т

ВСЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Вусловиях действия налоговой системы государство начи­ нает жестко регламентировать порядок отнесения затрат на се­ бестоимость.

Так, предприятию предписывалось затраты в пределах ус­ тановленных лимитов относить на себестоимость продукции, а

сверх лимитов — покрывать за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты в бюд­ жет налога на прибыль). Это привело к тому, что руководители потеряли представление об истинных затратах, о фактической себестоимости продукции, так как в бухгалтерском учете фор­ мировалась «усеченная» себестоимость и как результат — вы­ сокая прибыль, не соответствующая действительному положению дел. Искусственно завышенная прибыль ведет к завышенному налогу на прибыль, для оплаты которого отсутствуют реальные источники.

В настоящее время это противоречие устранено. Сложи­ лись понятия «фактической (или экономической) себестоимо­ сти», которая формируется на основе общей суммы всех произ­ водственных затрат, и «налоговой себестоимости», при опреде­ лении которой учитываются затраты, регламентируемые нало­ говым законодательством. На практике это означает, что бух­ галтерский учет себестоимости продукции на предприятии должен выполнять следующие две функции:

•обеспечить получение достоверных данных о фактиче­ ской себестоимости продукции с целью определения обще­ го фактического финансового результата;

•обеспечить учет себестоимости в целях налогообложения. Знание и четкое соблюдение законодательных и норматив­

ных актов по данному вопросу дают возможность правильно определять состав затрат, относимых на себестоимость выпуска продукции, от чего непосредственно зависит не только пра­ вильное исчисление налога на прибыль предприятия, но и на­ лога на добавленную стоимость.

108

Основным документом, регламентирующим порядок фор­ мирования себестоимости в бухгалтерском учете, с 2000 г. вы­ ступает ПБУ 10/99 «Расходы организации». Основным норма­ тивным актом по вопросу состава затрат (себестоимости) было Положение о составе затрат, действующее до 1 января 2002 г. Отличительная особенность Положения о составе затрат за­ ключалась в том, что оно регулировало как экономический, так и налоговый аспект себестоимости. В настоящее время эконо­ мический аспект состава затрат должен регламентироваться отраслевыми инструкциями, а налоговый — Налоговым кодек­ сом Российской Федерации (глава 25).

Указанные документы содержат ряд общих экономических принципов формирования одного из основных видов расходов (текущих расходов) — себестоимости произведенной и реали­ зованной продукции. Сформулируем их.

1.Производственная направленность затрат. При отнесе­ нии определенных затрат на себестоимость необходима их обу­ словленность производсгвенной деятельностью предприятия, технологией и организацией производства. Часто обоснован­ ность производственных затрат зависит от наличия специаль­ ных требований по организации труда и производства, которые содержатся в отраслевых нормативных документах. Например, обязательный ежегодный медицинский осмотр подземных ра­ бочих горнодобывающих предприятий.

2.Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия. Говоря более точно, все расходы должны относиться к деятельно­

сти именно этого предприятия и должны быть произведены в его интересах.

Данное положение довольно часто нарушается, например, в угледобывающей отрасли во взаимоотношениях между мате­ ринским (ОАО по добыче и переработке угля) и дочерними предприятиями (шахтами, разрезами, обогатительными фабри­ ками). «По старинке» дочерние предприятия ежемесячно вклю­ чают в себестоимость так называемые централизованные рас­ ходы, которые по сути своей являются содержанием материн­ ской фирмы, или материнская фирма включает в собственную себестоимость расходы, связанные с погашением долга дочер­ него предприятия.

3. Разделение затрат на текущие и долговременные. К теку­ щим относятся затраты производственных ресурсов, которые, как

109

правило, потребляются в одном производственном цикле. К дол­ говременным (капитальным) относятся затраты на приобретение или создание внеоборотных активов, используемых в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства посредством начисления амортизации.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйствен­ ной деятельности — принцип начисления. Другими словами — не­ зависимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты.

Согласно данному принципу факты хозяйственной дея­ тельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического време­ ни поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, для правильного формирова­ ния себестоимости продукции (работ, услуг) имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей или услуг

впроцессе производства этой продукции (факт отпуска в про­ изводство), а не оплата этих материалов или услуг.

Например, списание на себестоимость стоимости оказан­ ных промышленных услуг производится на момент подписания

вустановленном порядке акта приемки услуг (выполнения ра­ бот); затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задол­

женности предприятия перед своими работниками — на дату начисления заработной платы.

5. Допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собствен­ ников этой и других организаций. Из этого следует, что на се­ бестоимость можно относить затраты по тем материальным ценностям и амортизационные отчисления по тем внеоборот­ ным активам, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Если же на предприятие поступили, скажем, лесные материалы, по по условиям договора право собственно­ сти на эти материалы еще не перешло к покупателю (например, по условиям договора на поставку лесных материалов право собственности к покупателю переходи! после оплаты, а оплата еще нс произведена), то эти материалы должны быть учтены на забалансовом счете и до совершения факта оплаты они нс мо­ гут быть списаны в производство.

п о