1789

учета доходов и расходов и Порядок отражения хозяйственных операций в ней.

Организации и частные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности ведут только бухгалтерский учет в установленном нормативными актами по регулированию бухгалтерского учета порядке

Вопросы для самопроверки:

1.Что Вы понимаете под налоговым учетом ?

2.Какова цель налогового учета?

3.Перечислите задачи налогового учета.

4.Назовите причины выделения налогового учета.

5.По каким критериям следует организовать налоговый учет элементов, формирующих налоговую базу по НДС и налогу на прибыль?

6.Перечислить организационные формы налогового учета

7Обязательные реквизиты аналитических регистров налогового учета 8.Требования, предъявляемые к форме и содержанию регистров налогового учета 9.Составные элементы учетной налоговой политики

10.Порядок оформления и внесения изменений в учетную налоговую политику

Тема 2. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с реализацией

продуктов, товаров (работ, услуг)

Классификация доходов и расходов для целей налогообложения прибыли дана в статьях 248 и 252 25 Главы Налогового кодекса РФ. Доходы и расходы делятся на две группы

-доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией;

-внереализационные доходы и расходы.

Вотличие от классификации доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, изложенной в ПБУ 9/99 и ПБУ 10 /99 внереализационные доходы и расходы в налоговом учете объединили операционные, внереализационные и чрезвычайные.

11

Методы признания доходов и расходов для целей налогообложения изложены в статьях 271, 272, и 273 НК РФ. Следует учесть, что порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения во многих моментах еще не совпадают с требованиями бухгалтерского учета, несмотря на большое количество внесенных поправок в 25 Главу НК РФ. Основным расхождением является то, что в налоговом учете расходы не всегда соответствуют доходам.

Состав доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) и порядок их признания представлены в статьях 249, 253, 316, 318 НК РФ.

Состав расходов по элементам затрат можно изучить на основании статей 254 – 264 НК РФ

В налоговом учете нормируются командировочные, представительские расходы, часть расходов на рекламу, компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях, расходы на добровольное личное страхование сотрудников, на создание резерва по сомнительным долгам и т.п. Порядок нормирования этих расходов описан в статьях 261, 325, 264, 266, 267, 269 НК РФ.

Порядок включения расходов на научные исследования и НИОКР, на формирование резерва на гарантийное обслуживание и ремонт продукции приведены в статьях 262 и 267 НК РФ.

Характеристика прямых и косвенных расходов, распределение прямых расходов между незавершенным производством, готовой продукцией на складе и реализованной готовой продукцией и товаров дана в статьях 318320 НК РФ.

Кроме того по этим вопросам можно почитать литературу под №№ 14, 18.

Вопросы для самопроверки

1.Назовите виды доходов для целей налогообложения.

2.Назовите виды расходов для целей налогообложения.

3.Приведите перечень доходов, не участвующих в налогообложении прибыли.

4.Дайте перечень расходов, не признаваемых в качестве расходов для целей налогообложения прибыли.

5.Охарактеризуйте сущность метода признания доходов по начислению.

6.Каков порядок признания расходов по методу начисления.

12

7.В чем сущность кассового метода признания доходов и расходов.

8.Состав доходов от реализации.

9.Состав расходов, связанных с производством и реализацией.

10.Состав прямых расходов.

11.Способ распределения прямых расходов между незавершенным производством и выпущенной продукции , когда производство связано с переработкой и обработкой сырья.

12.Способ распределения прямых расходов между незавершенным производством и выполненными работами и услугами.

13.Способ распределения прямых расходов при нормативном методе калькуляции.

14. Способ распределения прямых расходов в торговле.

15.Перечислите нормируемые расходы.

16.Порядок включения в расходы командировочных.

17.Порядок включения представительских расходов.

18.Порядок включения в налогооблагаемую базу расходов на подготовку и переподготовку кадров.

19.Нормирование расходов на добровольное страхование работников 20.Порядок включения расходов на рекламу в налогооблагаемую базу по

налогу на прибыль. 21.Амортизация основных средств. 22.Амортизируемое имущество. 23.Не амортизируемое имущество.

24.Резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт продукции.

Тема 3. Налоговый учет внереализационных доходов и расходов

Материал данной главы описан в статьях 250, 265, 277, 278, 269, 317, 280 НК РФ,

При изучении материала данной главы следует особое внимание уделить составу внереализационных расходов для целей налогообложения, порядку признания доходов и расходов.

В налоговом учете суммовые разницы признаются в составе внереализационных доходов и расходов, а в бухгалтерском – в составе доходов и расходов от продаж, если их возникновение связано с продажей товаров, работ, услуг, и на счете 91 «Прочие доходы и расходы», если их возникновение связано с погашением задолженностей по кредитам и займам.

13

Много внимания в периодической печати уделялось вопросу о моменте включения в состав внереализационных доходов штрафов, пеней за неисполнение хозяйственных договоров. В п. 4 пп. 4 статьи 271 НК РФ датой признания такого дохода считается дата признания долга должником или дата вступления в законную силу решения суда . В 317 статье уточняется, что штрафы и пени или возмещение убытков налогоплательщик – получатель начисляет в том случае, если это предусмотрено договором. В остальных случаях эта обязанность возникает только на основании решения суда.

Учет курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Проценты по займам, кредитам, договорам банковского счета в бухгалтерском учете до момента принятия материальных ценностей к учету учитываются на счетах учета материальных ценностей, а после этого момента – в качестве операционных доходов и расходов. В налоговом учете доходы учитываются в полной сумме как внереализационные, а расходы - в виде процентов по долговым обязательствам принимаются в качестве расходов при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на сопоставимых условиях При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (На 2012г 1.8 раза) – при оформлении обязательств в рублях , и равной 15 % - по долговым

обязательствам в иностранной валюте.

В налоговом учете безвозмездно полученное имущество по рыночным ценам рассматривается в качестве дохода для исчисления налога на прибыль. У передающей стороны это имущество рассматривается в качестве реализации для исчисления налога на добавленную стоимость. Исключение составляют средства и имущество:

∙полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в виде основных средств и нематериальных активов;

∙безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности;

14

∙имущества, безвозмездно полученного от организации;

∙если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;

∙если уставный капитал передающей стороны состоит не менее чем 50% из вклада получающей стороны;

∙от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом должно соблюдаться условие, что получающая имущество сторона не передает его третьей стороне в течение одного года с момента получения.

Вопросы для самопроверки:

1.Состав внереализационных доходов.

2.Состав внереализационных расходов.

3.Перечень расходов , не включаемых в расходы для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

4.Налоговые ставки по дивидендам и доходам от долевого участия в уставных капиталах других организаций.

5.Сущность курсовых разниц.

6.Момент признания курсовых разниц.

7.Сущность суммовых разниц.

8.Налоговый учет процентов по кредитам и займам.

9.Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

Тема 4. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

В данной теме следует понять, что такое налоговая декларация, какими документами регулируется порядок ее заполнения и представления в налоговые органы. Для заполнения деклараций необходимо знать налоговую базу по налогам, налоговые ставки, порядок расчета налогов, бухгалтерские проводки по начислению и уплате налогов. Данная тема изучается на практических занятиях, проводимых преподавателями. При этом должны использоваться утвержденные Минфином РФ формы налоговых деклараций, Методические рекомендации по заполнению налоговых деклараций, данные бухгалтерского учета и отчетности, регистры налогового учета.

15

Тема 5. Налоговый учет в организациях и у индивидуальных

предпринимателей, переведенных на упрощенную систему

налогообложения

Для поддержки малого бизнеса с 2003 года введена 26 Глава Налогового кодекса РФ , в которой изложен порядок налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения . Изучение налогового учета и порядок налогообложения в этом разделе осуществляется с использованием налогового законодательства по Нижегородской области и Нижнего Новгорода.

Вопросы для самопроверки:

1.Перечень налогоплательщиков, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения.

2.Перечень налогов, которые заменяются единым налогом при упрощенной системе налогообложения

3.Состав доходов, являющихся базой для расчета налога при упрощенной системе налогообложения.

4.Расходы, которые уменьшают доходы при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения.

налогообложения.(Книга учета доходов и расходов), ее содержание, порядок заполнения

6.Объекты налогообложения и ставки при упрощенной системе налогообложения.

7.Налоговая декларация, ее содержание, сроки сдачи.

3.Планы и задания проведения практических занятий

Общие указания для практических работ

Практические занятия по бухгалтерскому управленческому учету могут проводиться в электронных таблицах «Microsoft Excel» или без применения ПЭВМ. Студент должен сделать расчёты по установленному заданию, уметь объяснить и обосновать решение с полным описанием количественной взаимосвязи показателей (факторов и результатов), дать

16

оценку анализируемым показателям, полученным расчётам, изменениям полученных результатов, выявить резервы улучшения анализируемых показателей, на основе расчётов сделать выводы и рекомендации по совершенствованию деятельности организации.

Задания для аудиторных практических работ по дисциплине «Налоговый учет»для подготовки студентов

Тема 1 Понятие, цели, задачи, организационные основы

налогового учета НДС, доходов и расходов.

Занятие № 1

Практическая ситуация № 1

Оптово-розничная организация «Универсал» продает товары оптом и в розницу. В ассортименте продаваемых товаров имеются товары с НДС 18 и 10%. В соответствии с требованиями Главы 21 «НДС» НК.РФ организации обязаны организовать раздельный учет продаж товаров с разными ставками НДС.

Задание.

Дать рекомендации по организации аналитического учета НДС в рамках бухгалтерского учета путем введения к синтетическим счетам субсчетов в рабочем плане счетов

(ОК2, ОК3,ОК4)

Практическая ситуация № 2

Принять к учету счета-фактуры поставщиков и подрядчиков. Сверить форму счета -фактуры с требованиями налогового законодательства.

Проверить наличие обязательных реквизитов, подписей Записать счета-фактуры в книгу покупок Составить бухгалтерские проводки

(ОК3,ОК4,ОК5,ПК3.1)

Занятие №2

17

Практическая ситуация № 1

1.Выписать счет-фактуру на отгрузку колбасы вареной высшего сорта

«Докторская» в количестве 100 кг. Договорная продажная цена без НДС 160

руб. за 1 кг.

Продавец ООО «Универсал» ИНН 5258064830 КПП 525801001. Адрес

603090 г. Н.Новгород, ул. Макарова д.57

Грузополучатель: ЗАО «Колбасы» ИНН 5258 076440 КПП

525801001 Адрес 603090 г. Н.Новгород, ул Есенина д.24

Недостающие показатели определить самостоятельно

2. Грузополучатель ООО «Валентина» ИНН 5256070720 КПП

525601001 Адрес 603059 ул.Дьяконова, д.12

Колбаса сырокопченая «Александровская» кг. 50 по продажной цене без НДС 420 руб.

Счета-фактуры записать в книгу продаж.

Составить бухгалтерские проводки

( ОК4,ОК5,ПК3.1)

Занятие № 3

Практическая ситуация № 1

Определить налогооблагаемую базу по НДС, исчислить налог,

составить налоговую декларацию по НДС, составить бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом по НДС

Информация по организации ООО «ХУ»

Приняты к учету товары, поступившие от поставщика на сумму

1300000 руб., в том числе НДС 18%

Перечислен аванс поставщикам в сумме 2000 000 руб., в том числе НДС 18%. В течение 5 дней от поставщика поступил счет-фактура на полученный аванс и сумму НДС в этом авансе.

18

В течение квартала приняты к учету товары, отгруженные поставщиками в счет ранее оплаченного аванса на 1800 000 руб., в том числе НДС 18% и в счет будущих платежей на 500 000 руб., в том числе НДС 18%

Оплачен счет за потребленную электроэнергию в сумме 600 000 руб., в

том числе НДС 18%

Оплачено поставщикам за поступившие товары 1500000 руб.

Приняты к учету товары на 560000 руб., в том числе НДС 10%

Выручка за проданные товары составила:

СНДС 10% - 5000000 руб.

СНДС 18% - 12000000 руб.

Безвозмездно школе переданы компьютеры на сумму 100000 руб.

(ОК4, ОК5, ОК9. ПК 3.1, ПК 4.3)

Тема 2 Налоговый учет доходов и расходов ,связанных с реализацией товаров (работ, услуг)

Занятие 4,5

Практическая ситуация 1

Составить ведомость расчета амортизации за первый квартал для целей бухгалтерского учета линейным методом.

Составить ведомость расчета амортизации для целей налогового учета нелинейным методом

Разбить основные средства на амортизационные группы в соответствии с налоговым законодательством

Определить срок полезного использования основных средств

(одинаковый для бухгалтерского и налогового учета)

Определить месячные нормы амортизации Составить бухгалтерские проводки, применяя ПБУ 18/02 «Учет

расчетов по налогу на прибыль Заполнить аналитические налоговые регистры

19

На 1 января текущего года имеются следующие данные о наличии

основных средств

(ОК2,ОК4,ОК5,ОК6,ОК7,ОК9 ПК3.1)

Практическая ситуация 2.

20