2689

неразрывной связи с их качественным содержанием. Именно показатели,

каждый из которых обладает определенным экономическим смыслом и качественным своеобразием, отражая одну из сторон экономической деятельности объекта, позволяют изучать, измерять и обобщать анализируемые хозяйственные процессы. Система показателей,

используемых в экономическом анализе, достаточно многообразна. Одни показатели характеризуют результаты деятельности объекта, другие - его ресурсы или эффективность их использования. Например, в экономическом анализе по способу формирования различают показатели плановые,

нормативные, учетные и аналитические (исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов).

Все явления и процессы хозяйственной деятельности находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Поэтому в экономическом анализе большое значение имеет классификация показателей по их значению для изучения взаимосвязи, согласно которой различают показатели факторные (обуславливающие изменения других, связанных с ними показателей) и результативные (изменяющиеся под воздействием факторных показателей). Необходимо иметь в виду, что один и тот же показатель в одной хозяйственной ситуации может быть результативным, а в другой - факторным. Например, численность рабочих можно рассматривать,

с одной стороны, как причину изменения объема производства, а с другой -

как результат изменения уровня механизации труда и автоматизации производства.

Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать управленческие решения. Изучение и измерение воздействия факторов на величину результативного показателя называется факторным анализом. Характер зависимости результативных показателей от факторных устанавливается с помощью формализации их связи путем образования аналитических формул (моделирования). В факторном анализе

21

различают модели детерминированные (функциональные) и стохастические

(корреляционные). Чаще используются детерминированные модели, в

которых связи между переменными жестко зафиксированы и каждой конкретной величине изменения независимой переменной соответствует строго определенное (детерминированное) изменение зависимой переменной. В практике экономических расчетов применяются следующие виды экономических моделей:

•Аддитивная модель (от лат. прибавление, то есть получаемая путем сложения) используется в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей;

•Мультипликативная модель (от лат. умножающий) применяется в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов;

•Кратная модель используется в случаях, когда результативный показатель получают делением одного факторного показателя на величину другого;

•Смешанная (комбинированная) модель - это сочетание в различных комбинациях предыдущих видов моделей.

Результативные показатели могут быть представлены в виде различных типов детерминированных моделей. Выбор способа моделирования зависит от объекта исследования, поставленной цели, а также профессиональных знаний и навыков аналитика. От того, насколько реально и точно созданные модели отражают связь между исследуемыми показателями, зависят конечные результаты анализа и их практическая ценность.

Детерминированный факторный анализ имеет достаточно жесткую последовательность выполняемых процедур:

1.Построение экономически обоснованной факторной модели;

2.Выбор приема факторного анализа и подготовка условий для его

выполнения;

22

3.Выполнение расчетов;

4.Формулировка выводов по результатам анализа.

Существуют разнообразные способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе. Чаще всего в практике аналитических расчетов используют методы, основанные на приеме элиминирования.

Сущность приема элиминирования

Это слово произошло от латинского «элиминация», что в переводе на русский язык означает исключение, удаление, устранение. Элиминирование -

это логический прием, при помощи которого условно устраняется

(исключается) ряд факторов, влияющих на результативный показатель, и

оставляется какой-либо один фактор, влияние которого и измеряется.

Абстрагируясь от действия других факторов, можно установить размер влияния каждого фактора в отдельности. Метод элиминирования исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала изменяется один, и все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Применение приема элиминирования требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности,

умения правильно их классифицировать и систематизировать.

Последовательность подстановки должна вытекать из предварительного анализа взаимосвязи и взаимозависимости изучаемых факторов в процессе их совместного действия. Причем очень важно уметь классифицировать факторные показатели на количественные и качественные.

Показатели, непосредственно относящиеся к изучаемому явлению и характеризующие его количественную сторону, называются первичными или количественными. Эти показатели являются абсолютными, объемными.

Их получают путем сложения значений признака отдельных единиц совокупности, поэтому их можно суммировать в пространстве (например,

численность рабочих цехов) и времени (например, объем продукции по месяцам).

23

Показатели, относящиеся к изучаемому явлению не непосредственно, а

через один или несколько других признаков и характеризующие качественную сторону изучаемого явления, называются вторичными или качественными. Качественный фактор является производным от абсолютных

(количественных) показателей и характеризует размер признака,

приходящийся на одну единицу совокупности. Качественные показатели являются относительными, поэтому их нельзя суммировать в пространстве и времени.

Учитывая диалектический закон перехода количественных изменений в качественные, в практике анализа при моделировании первым размещают количественный фактор, а потом качественный. Например, если требуется определить размер влияния факторов на объем выпуска продукции, то по трудовым показателям сначала подставляют число рабочих, затем производительность их труда; по показателям работы оборудования сначала подставляют количество оборудования, затем его производительность.

При определении влияния нескольких количественных и (или)

качественных факторов последовательность размещения факторов в модели

(и соответственно последовательность их исследования) зависит от их уровня подчинения. В экономической модели сначала записывают фактор первого уровня подчинения, непосредственно влияющий на результативный показатель, а затем более низкого (второго, третьего уровня и т.д.).

Это означает, что необходимо исходить из логики связей между показателями: сначала выявляется основной из них уровень, которого не зависит от остальных или предопределяет их размер. Затем последовательно рассматривают остальные факторы, характеризующие или детализирующие основной фактор, в порядке последовательной зависимости от предыдущего.

Алгоритм метода элиминирования:

1.Установить факторы, влияющие на результативный показатель.

2.Классифицировать факторы, то есть разделить их на количественные

икачественные.

24

3.Систематизировать факторы, то есть представить результативный показатель в виде формулы, в которой учтена взаимосвязь и зависимость показателей.

4.Определить исследуемые и базисные значения показателей,

необходимых для анализа.

5. Выполнить счетные процедуры:

а) установить величину отклонения фактического значения результативного показателя от базисного уровня;

б) рассчитать размер влияния каждого фактора на изменение результативного показателя;

в) выполнить проверку (алгебраическая сумма размеров влияния всех факторов должна совпадать с отклонением результативного показателя).

6. Проанализировать полученные результаты.

В экономическом анализе элиминирование используется в нескольких вариантах. Рассмотрим специальные методы экономического анализа, такие как метод цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц и метод процентных разниц.

Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя. Этот способ используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей (аддитивных, мультипликативных,

кратных и смешанных).

Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины факторных показателей,

входящих в расчетную формулу, фактической величиной этих показателей и измерением влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого результативного показателя.

Расчет методом цепных подстановок производится в следующей последовательности.

25

Сначала устанавливается отклонение величины изучаемого показателя от базисного. Затем исчисляют количественную зависимость этого общего отклонения от изменения отдельных факторов, входящих в модель. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя,

которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т.д. факторов,

допуская, что остальные не меняются. Для этого базисное значение фактора в модели заменяют на фактическое (постепенно по одному и в той последовательности, в которой они включены в экономическую модель) и

выполняют все математические действия, предусмотренные формулой.

Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного (измененного), и определить его влияние на изменение результативного показателя.

После определения размеров влияния факторов обязательно выполняется проверка: алгебраическая сумма размеров влияния всех факторов должна совпадать с общим изменением результативного показателя.

Заключительным этапом является формулировка выводов по результатам анализа. Здесь следует не комментировать результаты каждого расчета, а сделать квалифицированный вывод. Анализ (разложение) требует синтеза, поскольку без него полученные в анализе отдельные сведения могут остаться неиспользованными в процессе познания. Формулируя выводы,

следует помнить, что экономисты в своих обобщениях используют допущение «при прочих равных условиях». Иными словами, допускают, что все другие переменные, за исключением тех, которые в данный момент рассматривают, остаются неизменными. Это означает, что при детерминированной связи, если факторный показатель снизился, то должен уменьшиться и результативный показатель, и наоборот. Поэтому при наличии противоположных изменений в выводе заостряют на этом внимание.

Далее указывают, какой фактор оказал решающее влияние на изменение

26

результативного показателя. Если таких факторов несколько и их влияние примерно одинаковое, то перечисляют все.

Метод абсолютных разниц

Метод абсолютных разниц позволяет определить размер влияния факторов на изменение результативного показателя. Часто этот способ элиминирования называют упрощенным вариантом цепных подстановок.

Если метод цепных подстановок считается универсальным, поскольку может быть использован для любого вида детерминированных факторных моделей,

то способ абсолютных разниц имеет ограничения в использовании: его нельзя применять в кратных моделях. Метод абсолютных разниц отличается от способа цепных подстановок тем, что вместо расчета после каждой подстановки нового условного значения показателя и последующего определения размера его отклонения от предыдущего непосредственно исчисляют влияние каждого фактора. Для этого в формулу подставляют абсолютное отклонение от базисного значения исследуемого фактора. Для остальных факторов используются их значения, но важно соблюдать при подстановке следующее правило: факторы, находящиеся в модели слева от исследуемого фактора, должны иметь значения отчетного периода, а

факторы справа - базисные значения. Данный способ элиминирования предусматривает предварительное установление разности фактического и базисного значений факторного показателя, поэтому его и называют методом исчисления абсолютных разниц.

Прием исчисления абсолютных разниц несколько сокращает объем вычислительных работ по сравнению с цепными подстановками. Особенно эффективно применять этот способ расчетов, если исходные данные содержат не только значения показателей в отчетном и базисном периодах,

но и их абсолютные отклонения.

После расчетов обязательно должна быть выполнена проверка:

алгебраическая сумма изменений результативного показателя за счет влияющих факторов должна быть равна общему отклонению

27

результативного показателя. Только после проверки анализируются полученные результаты.

Метод относительных разниц

Метод относительных разниц применяется для измерения размера влияния факторов на изменение результативного показателя только в мультипликативных моделях. Способ относительных разниц возник в процессе пользования приемом абсолютных разниц. Если абсолютную разницу значений показателя разделить на его базисное значение, то получим относительную разницу. Относительная разница характеризует, на сколько процентов изменилась величина исследуемого фактора. Использование этого способа очень эффективно в случаях, когда исходные данные уже содержат относительные отклонения (темпы изменения) факторных показателей.

Алгоритм расчета величины изменения результативного показателя методом относительных разниц заключается в следующем:

•Для расчета размера влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительное изменение

впроцентах первого фактора и результат разделить на 100;

•Чтобы рассчитать размер влияния второго фактора, следует к базисной величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора и затем полученную сумму умножить на относительное изменение в процентах второго фактора и результат разделить на 100;

•Чтобы рассчитать размер влияния третьего фактора, необходимо к базисной величине результативного показателя прибавить его изменения за счет первого и второго факторов, а полученную сумму умножить на относительное изменение в процентах третьего фактора и разделить результат на 100;

•Влияние последующих факторов находится аналогично.

После завершения расчетов обязательна проверка, которая состоит в сравнении суммарного размера влияний факторов на результативный показатель с величиной его отклонения от базисного значения. Чтобы

28

результаты совпадали, необходимо относительное изменение факторов считать с точностью до сотых или тысячных долей процента.

Этот прием элиминирования по сравнению с другими имеет существенный недостаток. Чтобы определить влияние какого-то фактора обязательно нужно знать размеры влияния тех факторов, которые в экономической модели стоят перед исследуемым. Тогда как другие приемы элиминирования позволяют определять влияние любого фактора в отдельности. Правда, для этого нужно хорошо знать алгоритм расчетов и иметь определенные навыки факторного анализа.

Метод процентных разниц

Метод процентных разниц применяется для измерения размера влияния факторов на изменение результативного показателя только в мультипликативных моделях. Метод процентных разниц возник в процессе пользования методом цепных подстановок.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов этим способом.

Для использования этого способа факторного анализа предварительно необходимо исчислить темпы динамики показателей по отношению к их базисным величинам. Напомним, что прием элиминирования исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Сначала изменяется один, и все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Это четко прослеживается в данном варианте элиминирования, поскольку, начиная со второго фактора,

находится темп динамики показателя, который равен произведению всех впереди стоящих факторов и исследуемого, то есть второй показатель-это произведение первого и второго фактора, третийпроизведение первых трех факторов и т.д. Затем проводится последовательное сравнение темпов динамики (в процентах), т.е. находятся процентные разницы. Для первого фактора темп динамики сравнивается с базисным темпом, который принимается за 100%. Умножением разности процентов на базисную

29

величину результативного показателя, определяют влияние соответствующего фактора на изменение результативного показателя.

Основой применения приема процентных разниц является следующее логическое рассуждение:

1. Если темп динамики первого фактора составил X процентов,

следовательно, величина этого фактора изменилась на (Х-100) процентов.

При прочих равных условиях логично предположить, что и результативный показатель должен был измениться на такое же количество процентов (Х-100). Его изменение в абсолютном выражении можно рассчитать, умножив базисное значение результативного показателя на процентное изменение первого фактора и разделив результат на 100.

2.Влияние второго фактора находят из предположения, что изменились как первый, так и второй факторы. Поэтому сравнение темпа динамики показателя, равного произведению двух факторов, (Н) и темпа динамики первого фактора (Т) позволяет определить размер влияния (в

процентах) второго фактора на изменение результативного показателя. Его изменение в абсолютном выражении под влиянием второго фактора находят умножением этой процентной разницы на базисное значение результативного показателя и делением полученного результата на 100.

3.Влияние остальных факторов находят аналогично, а сопоставление в процентах ведется по последовательным произведениям нескольких факторов, отражающих их зависимость друг от друга.

После расчетов необходимо выполнить проверку правильности расчетов, то есть алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна совпадать с общим отклонением результативного показателя. Чтобы результаты расчетов сходились, темпы динамики показателей рассчитывают до сотых или тысячных долей процента. После проверки правильности расчетов анализируют полученные результаты.

Использование метода процентных разниц требует четкого разграничения понятий: показатели, используемые для расчетов, факторы, 30