5336

стороны аффилированных и третьих лиц, а также оценка способности таких сторон предоставить дополнительные средства;

− изучение планов субъекта, касающихся невыполненных заказов клиен-

тов;

− анализ событий после отчетной даты с целью определения, какое воздействие они оказывают (ослабляющее или иное) на способность предприятия продолжать свою непрерывную деятельность.

Аудитор должен внимательно относиться к вероятности существования известных событий (запланированных или иных) или условных факторов, которые могут иметь место в будущем и поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке бухгалтерской отчетности.

Аудитор вправе попросить организацию оценить потенциальную значимость условных фактов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

В случае выявления таких условных фактов аудитор должен:

а) проверить планы организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения о непрерывности деятельности;

б) собрать путем проведения необходимых аудиторских процедур достоверные аудиторские доказательства для подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов организации и иных факторов;

в) попросить организацию предоставить информацию в письменном виде, касающуюся ее планов о деятельности в будущем.

Кроме того, аудитор сравнивает:

а) ожидаемую финансовую информацию за недавние предшествующие периоды с действительными результатами;

б) ожидаемую финансовую информацию за текущий период с действительными результатами, достигнутыми до данного момента.

1.6. Аттестация аудиторов

Для подтверждения квалификации аудитору выдается аттестат. Аттестат выдается саморегулируемой организацией. Требования к претендентам:

1.Сдача квалификационного экзамена.

2.Ко дню объявления о результатах экзамена необходимо иметь стаж работы, связанный с аудиторской деятельностью, либо с ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности не менее 3 лет. Не менее двух лет из этого стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Квалификационный аттестат выдается лицу, получившему высшее образование в аккредитованном образовательном учреждении. За сдачу квалификационного экзамена взимается плата, установленная аттестационной комиссией. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока действия. Аудитор обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, которые утверждаются соответствующим

10

СОА. Размер часов программы не может быть менее 120 часов за 3 последовательных года и не менее 20 часов за каждый год.

Аннулирование квалификационного аттестата проводится в случаях:

1.Получение аттестата с использованием подложных документов.

2.Вступления в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься определенной деятельностью.

3.Систематическое нарушение аудитором в ходе проверки требований законодательства.

4.Подписание аудитором заключения, которое признано заведомо лож-

ным.

5.Неучастие аудитора в аудиторской деятельности в течение 2 календарных лет подряд, за исключением случаев:

∙ лиц, являющихся лицами постоянно действующих органов управления

саморегулируемых организаций аудиторов; ∙ лиц, исполняющих обязанности исполнительного органа аудиторских

организаций.

6.Несоблюдение аудитором требования о ежегодном повышении квалификации (кроме уважительных случаев).

7.В случае уклонения аудитора от прохождения контроля качества. Решение об аннулировании аттестата принимается СОА, выдавшей атте-

стат. Это решение может быть оспорено судом в течение 3 месяцев.

Если аттестат аннулирован на основании приговора суда, то это лицо не вправе повторно сдавать экзамен в течение срока приговора. Если аттестат аннулирован по основаниям пункта 1), 3) и 4), то в этом случае лицо не в праве обращаться с заявлением о допуске к экзамену в течение 3-х лет с момента аннулирования.

1.7.Этические нормы аудиторской деятельности

1.Независимость аудиторов и аудиторских организаций

Закон об аудиторской деятельности установил следующие требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций:

−Аудит не могут проводить аудиторы, являющиеся учредителями, руководителями, бухгалтерами аудируемого лица, иными лицами, отвечающими за его учет и отчетность, а также находящимися с такими лицами в близком родстве или свойстве (свояки).

−Аудиторская фирма не вправе проводить аудит, если ее руководитель или должностное лицо попадают под ограничение п.1.

−Аудиторские фирмы не вправе проверять своих учредителей, организации, учрежденные ими, имеющие общих учредителей, дочерние компании, филиалы и представительства всех вышеназванных, а также своих страховщиков.

−Индивидуальный аудитор и аудиторская организация не вправе проводить аудит в той организации, которой оказывала несовместимые услуги в течение 3 лет, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

11

−Аудиторская фирма не может быть зарегистрирована в форме ОАО, ГУП или МУП. Такие организационно-правовые формы недопустимы, из соображений гарантий независимости.

−Аудиторские проверки отчетности СОА не могут проводить аудиторские организации, входящие в данные объединения.

−Для аудиторов и аудиторских организаций недопустимы любые действия, влекущие конфликт интересов или угрозу его возникновения.

Конфликт интересов – это такая ситуация, при которой заинтересованность аудитора может повлиять на его мнение.

2.Кодекс профессиональной этики и принципы аудиторской деятельности

Каждое профессиональное объединение аудитора обязано разработать кодекс профессиональной этики и контролировать его соблюдение своими членами. Это требование предусмотрено в законе.

В РФ Минфин разработал кодекс профессиональной этики. Каждое СОА должна учитывать требования данного документа при разработке кодекса.

Аудитор должен действовать в интересах акционеров и других пользователей отчетности, но он получает приглашение на проверку от администрации.

Садминистрацией налаживает конструктивные взаимоотношения, и в определенном смысле обслуживает интересы администрации. Но это взаимодействие осуществляется только до тех пор, пока она действует в рамках закона и справедливости.

В кодексе профессиональной этики раскрываются важнейшие принципы аудиторской деятельности.

1.Объективность. Аудитор завершает проверку выражением мнения, но аудитор не вправе делать выводы на основе предвзятости, предрассудков или под давлением. Выводы делаются только на основе достаточного количества доказательств, а доказательства никто не видит.

2.Независимость не только по формальным, но и по фактическим обстоятельствам. Например, отношения дружбы. Особенно недопустимыми считаются любые формы материальной зависимости. Недопустима также видимость зависимости, реальной зависимости нет, но со стороны может показаться, что есть.

3.Конфиденциальность соблюдается без ограничения во времени и независимо от прекращения отношений с заказчиком. Информация, полученная в ходе аудиторской деятельности, не может быть использована аудитором для выгоды третьей стороны.

4.Профессиональная компетентность. Аудитор не оказывает услуги за пределами своих знаний и своего мандата.

5.Профессиональное поведение. Выше интересов заказчиков интересы акционеров, и выше интересов самого аудитора интересы профессии. В аудите неприемлема критика в адрес коллег и похвала.

Для аудитора неприемлемы и недоступны поступки, наносящие ущерб репутации профессии в целом (принцип честности).

12

1.8. Контроль качества аудита

Основным органом государственного регулирования аудита является Уполномоченный федеральный орган – Минфин РФ. Уполномоченный федеральный орган по контролю качества (Росфинмониторинг).

Функции Минфина:

∙выработка государственной политики в области аудиторской деятель-

ности.

∙нормативно-правовое регулирование, в т.ч. утверждает федеральные аудиторские стандарты.

∙ведение реестра СОА, контролирует их деятельность.

∙ведение контрольного реестра аудиторов и аудиторских организаций.

∙проведение анализа рынка аудиторских услуг.

Функции Росфинмониторинга:

∙ Контроль деятельности аудиторских фирм, проводящих сложные проверки (ОАО; организации, торгующие своими ценными бумагами на фондовых биржах; кредитные организации; страховщики; пенсионные фонды; консолидированная отчетность; отчетность организаций, в которой доля государства не менее 25%).

СОА – это профессиональные аудиторские объединения, являющиеся некоммерческими организациями. Они получают свой статус от Минфина. Он признает такими организации только при соблюдении следующих требований:

Функции СОА:

1.Важнейшая функция, с помощью которой реализуют контроль качества

–ведения реестра. Претендентам предъявляют следующие требования:

−три письменные рекомендации от аудитора;

−в штате аудиторской организации должны работать не менее трех аудиторов по трудовому договору;

−в уставном капитале не менее 51% принадлежит аудиторам или аудиторским организациям. Собственник должен быть аудитором.

−не менее 50%-исполнительного органа;

−стандарт контроля качества.

2.Контроль деятельности своих членов через их отчетность.

3.Проведение плановых и внеплановых проверок, в ходе которых выяс-

няют:

−соблюдение стандартов и кодекса этики;

−аудиторская деятельность как исключительная. Аудиторам запрещено предпринимательство в любом виде, кроме аудиторской деятельности;

−аудиторская организация и индивидуальные аудиторы, работающие с документами, составляющими государственную тайну, обязаны получить лицензию ФСБ.

4. Обучение и повышение квалификации аудиторов.

5. Участие в работе единой аттестационной комиссии.

6. Разработка проектов федеральных аудиторских стандартов.

13

7.Разработка собственных стандартов.

8.Участие в разработке ПБУ.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены внешние и внутренние контроли качества аудита.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

–Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности;

–аккредитованным профессиональным аудиторским объединением (СОА), если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности.

Внутренний контроль качества.

Каждая аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны разработать правила (стандарт) контроля качества. В этом документе они должны сформулировать цели политики контроля качества с описанием конкретных механизмов, процедур, с помощью которых эти цели достигаются:

а) соблюдение профессиональных требований, в частности независи-

мости, реализуется с помощью процедур:

−регулярное доведение до персонала списка клиентов;

−довести до персонала перечень запрещенных операций;

−регулярно принимать расписки от работников о том, что они не совершают запрещенные операции.

б) обеспечение компетентности персонала с помощью процедур:

−разработка требований к нанимаемому персоналу;

−разработка требований по найму персонала в проблемных ситуациях (родственники работников аудиторской фирмы; ранее работавшие у аудируемых лиц; работавшие ранее в той же аудиторской фирме и желающие вернуться

ит.д.);

−разработка требований в отношении карьерного роста и т.д.;

в) поручение, работа должны быть поручены сотрудникам, имеющим адекватную подготовку и опытность с помощью процедур:

−планирование кадровых потребностей;

−подготовка графика аудиторской работы для оптимальной расстановки работников;

−сочетание ротации персонала с преемственностью в рамках одного заказчиками.

г) консультирование. Каждый работник аудиторской фирмы должен получить необходимую консультацию с помощью процедур:

−определить области, требующие консультации (законодательные);

−обеспечение справочными материалами;

−назначить работников, обязанных давать консультации.

14

1.9. Права, обязанности аудиторов и юридическая ответственность

Аудитор – защитник акционеров. Три стороны аудита: аудитор, аудируемое лицо и акционеры.

Основные права аудитора:

1.Право выбирать формы и методы аудитора (самостоятельно).

2.Право неограниченного доступа к любым необходимым сведениям. Непредоставление аудитору информации квалифицируется как ограничение объема аудита.

3.Право получить у руководства аудируемого лица необходимые разъяснения. Отказ может быть квалифицирован как ограничение объема аудитора.

4.Право получить информацию от третьих лиц. Обычно это обслуживающие манки, поставщики и покупатели, а также иные другие партнеры (страховщики, арендаторы, депозитарии, регистраторы).

5.Право прекратить проверку в двух случаях:

∙при ограничении объема аудита,

∙при утрате независимости.

6. Право не передавать заказчику досье клиента.

Основные обязанности аудитора:

1.Неукоснительно следовать требованиям законодательства.

2.Строжайшее соблюдение конфиденциальности.

3.Соблюдать независимость.

4.Обосновывать свои выводы с ссылками на нормативные акты.

5.Вступить в профессиональное аудиторское объединение и сообщить заказчику членом какого объединения он является.

6.Дать заказчику разъяснения по поводу нормативных актов, регулирующих аудит.

7.Хранить досье клиента не менее 5 лет.

Права аудируемых лиц:

1.Самостоятельно выбрать аудитора.

2.Право поручить аудит филиала другому аудитору.

3.Не передавать аудитору копии своих документов.

4.Отказаться от привлечении экспертов. Отказ должен быть письменным

иаргументированным.

5.Получить от аудитора разъяснения по поводу замечаний и по поводу нормативных актов, регулирующих аудит.

6.В срок получить аудиторское заключение.

7.Пожаловаться на аудитора в СОА, Минфин и многие другие инстан-

ции.

Обязанности аудируемых лиц:

1.Не уклоняться от обязательного аудита.

2.Не ограничивать круг рассматриваемых аудитором вопросов.

3.Обеспечить доступ аудитора к любым сведениям и всячески содействовать в ходе проверки.

15

4.Давать разъяснения (устно и письменно).

5.Направлять запросы в адреса третьих лиц по просьбе аудитора.

6.Аудируемое лицо обязано выполнять требования федеральных стандартов аудита.

7.Обязанность своевременно расплатиться с аудитором.

Аудиторы и аудируемые лица несут административную, гражданскоправовую, уголовную, дисциплинарную ответственность, установленную законодательными и нормативными актами.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские фирмы несут имущественную ответственность перед аудируемым лицом за нарушение условий договора и за вред, нанесенный имуществу заказчика в результате аудита. Этот вид ответственности реализуется посредством компенсационного фонда. Такой фонд обязана создать каждая СОА.

Аудиторы несут уголовную ответственность (ст.183 УК РФ). Эта статья предусматривает за разглашение конфиденциальной информации штраф до 120 000 рублей или срок до 3 лет.

Ст. 202 УК РФ – предусматривает ответственность за подготовку ложного аудиторского заключения. Штраф – до 300 000 рублей, лишение свободы – до 3 лет.

Дисциплинарная ответственность предусмотрена законом об ауди-

торской деятельности. К такой ответственности могут привлечь и аудитора, и аудиторскую фирму. К ответственности привлекает СОА.

Меры применяются за нарушения требований законодательнонормативных актов и кодекса профессиональной этики в форме:

1.Предписания, где написано: в чем виноват и в какой срок это надо исправить.

2.Предупреждения.

3.Штрафа.

4.Приостановления членства на определенный срок для устранения ка- ких-либо нарушений.

5.Исключения из рядов СОА, на протяжении трех лет ни в одно СОА не возьмут. СОА также может аннулировать аттестат.

Ответственность аудируемых лиц.

За непроведение обязательного аудита никаких мер ответственности не предусмотрено. Но КоАП предусматривает штраф за отсутствие одного документа в комплекте бухгалтерской отчетности. Сумма штрафа – 50 рублей.

КоАП предусматривает за искажение любой строчки отчетности на 10% и более штраф в сумме от 2000 до 3000 рублей (за строчку) с должностных лиц.

НК РФ предусматривает за нарушение правил учета доходов и расходов штраф в сумме 5000 или 15 000 рублей с организации.

УК РФ ст.195 «неправомерные действия при банкротстве» – предусматривает за искажение бухгалтерской отчетности при банкротстве лишения свободы на срок до 3 лет.

16

Вопросы для самопроверки

1.Что представляет собой российская система финансового контроля?

2.Раскройте сущность государственного финансового контроля и его основные особенности.

3.Что представляет собой аудиторская деятельность (аудит) в России?

4.Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.

5.Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?

6.Дайте краткую характеристику инициативного аудита.

7.Назовите основные стадии развития аудита и дайте их краткую характеристику.

8.Приведите основные критерии независимости аудитора или аудиторской организации.

9.Перечислите основные права аудиторов.

10.Какую ответственность может нести аудиторская организация за неквалифицированное проведение аудиторской проверки?

11.Перечислите права и обязанности аудируемого лица при проведении у него аудиторской проверки.

12.Что понимается под ответственностью экономических субъектов за уклонение от проведения обязательного аудита?

13.Назовите основные правовые и законодательные документы по аудиторской деятельности.

14.Рассмотрите и прокомментируйте схему регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

15.Дайте краткую характеристику Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

16.Каковы права и обязанности основных специалистов аудиторских организаций.

17.Назовите федеральные законы, в которых предусмотрено проведение обязательного аудита.

18.Какие основные критерии предусмотрены в Законе «Об аудиторской деятельности» для включения организаций и индивидуальных предпринимателей для проведения обязательного аудита.

19.Каковы особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий?

20.Расскажите об ответственности экономических субъектов за уклонение от обязательного аудита.

21.Дайте определение сопутствующих аудиту услуг.

22.Какие виды сопутствующих аудиту видов услуг вы знаете? Охарактеризуйте их.

17

2.СТАНДАРТЫ АУДИТА

2.1.Классификация стандартов аудиторской деятельности

Стандарт – официальный государственный или нормативный технический документ отрасли, предприятия, формы, устанавливающий необходимые качественные характеристики, требования, которым должен удовлетворять данный вид продукции товара.

Стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельно-

сти, поскольку они:

−обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

−содействуют пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

−создают общественный имидж профессии;

−устраняют контроль со стороны государства;

−помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

−обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Значение системы стандартов состоит в том, что она:

−обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;

−содействует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

−помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;

−обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;

−создает общественный имидж профессии.

Внастоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются международные, национальные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

ВРоссии применяется 3 варианта международных стандартов аудита

(МСА):

∙ Международной ассоциации бухгалтеров (1-ое издание сборника). ∙ Международная ассоциация бухгалтеров (2-ое издание сборника).

∙ Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской колле-

гии аудиторов.

Международные стандарты предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно

18

использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.

Перечень международных стандартов:

1.Вводные аспекты.

2.Обязанности.

3.Планирование аудита.

4.Внутренний контроль.

5.Аудиторские доказательства.

6.Использование в аудите работы 3-их лиц.

7.Аудиторские выводы и подготовка отчетов.

8.Специализированные области аудита.

9.Сопутствующие аудиту услуги.

10.Положения по международной аудиторской практике.

Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с ФЗ

307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До принятия ФЗ в России были разработаны 37 российских правил (стандартов). Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа – образование и подготовка кадров.

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:

1.Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.

2.Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

2.2.Международные стандарты аудита

Воснове Российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА). Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC).

Международные стандарты проведения аудита (IAG), которые издает Комитет, преследуют двойную цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

19