6946

51

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого

кответственности за совершение налогового правонарушения;

иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень смягчающих вину обстоятельств не является исчерпывающим. По усмотрению суда к ним могут быть отнесены и иные (например, рождение долгожданного ребенка, служебная командировка и т.д.)

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК).

Условия привлечения к налоговой ответственности

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК (п. 1 ст. 108 НК).

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушение (п. 2 ст. 108 НК).

3.Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

4.Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК).

5.Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет (п. 2 ст. 107 НК).

6.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК).

Налоговые санкции

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК).

1.Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

52

3.При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК.

4.При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.

5.При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение

вотдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6.Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

7.Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня (ст. 115 НК):

обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта;

получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.

Установленный срок (6 месяцев) является пресекательным, и по этой причине не подлежат восстановлению. В случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Налоговая амнистия

Отдельного рассмотрения требуют вопросы амнистирования нарушителей налогового законодательства, широко использующиеся в мировой практике. Амнистия является одной из форм освобождения от ответственности лиц, виновных в совершении правонарушений, посредством принятия соответствующих актов компетентными органами. К нарушителям, которые не воспользовались возможностью предоставляемой актом налоговой амнистии, могут быть применены санкции в повышенном размере.

Налоговая амнистия – устанавливаемая государством в целях профилактики налоговых правонарушений и преступлений временное освобождение лиц, виновных в совершении противоправных деяний, от привлечения к налоговой ответственности при условии полного или частичного декларирования сокрытых доходов и добровольной уплаты налогов. То есть кроме профилактических целей амнистия предполагает определенный финансовый эффект, в виде поступлений в бюджет дополнительных финансов.

В качестве примера можно привести налоговую амнистию Индии 1997 г. Ее условием являлась уплата 30 % налога с сокрытых доходов. За 6 мес. в ней приняли участие 466 тыс. налогоплательщиков, а планируемые дополнительные поступления в бюджет (1 млрд долларов) были увеличены в 2,5 раза (фактически поступило 2,5 млрд долларов). В 2001 г. налоговая

53

амнистия была объявлена в США Службой внутренних доходов. В соответствии с амнистией освобождались от наказания корпорации, которые до мая 2002 г. признались в использовании схем, позволяющих уклониться от уплаты налогов и доплатили их. Дополнительным условием амнистирования было предоставление налоговым органам полной информации о консультантах, разработавших соответствующие схемы.

Федеральным законом от 08 июня 2015 г. № 140-ФЗ государство предоставило всем физическим лицам (гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам и лицам без гражданства) возможность добровольно раскрыть информацию о своем имуществе путем подачи специальной декларации в ближайшую к месту жительства (месту временного пребывания) налоговую инспекцию либо непосредственно в ФНС России в срок с 1 июля по 31 декабря 2015 года. Налоговая амнистия будет предоставлена физическим лицам, которые в срок с 1 июля по 31 декабря 2015 года раскроют информацию о находящемся в их собственности имуществе, открытых банковских счетах и контролируемых ими иностранных компаниях. Их освободят от уголовной, административной и налоговой ответственности за нарушения, связанные с такими активами. Цель данного нововведения - создание простого, понятного и необременительного с экономической точки зрения правового механизма добровольного декларирования активов и счетов (вкладов) в банках для обеспечения со стороны государства правовых гарантий сохранности капитала и имущества в собственности физических лиц, а также защиты их имущественных интересов, в том числе за пределами Российской Федерации (ст. 1 Закона № 140-ФЗ).

Глава16. Правовая характеристика налога на добавленную стоимость (НДС)

НДС – важнейший косвенный налог на потребление, взимаемый в 42 государствах, в том числе в 17 европейских. Его наличие в налоговой системе является обязательным условием вступления в ЕС.

Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства товаров (работ, услуг).

Всоответствии с законодательством НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Вдобавленную стоимость входит:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

прибыль

Юридическими плательщиками налога являются (ст. 143 НК): 1) организации;

54

2)индивидуальные предприниматели;

3)лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Фактическими плательщиками являются покупатели.

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Статьей 146 НК РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1)реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Применительно к НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4)ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база

В соответствии со ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы или на дату фактического осуществления расходов.

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг),

55

имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов в соответствии с НК.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), по общему правилу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров (за некоторыми исключениями) на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией налоговая база определяется как сумма:

1)таможенной стоимости этих товаров;

2)подлежащей уплате таможенной пошлины;

3)подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговые ставки (ст. 164)

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации:

1)товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2)услуг по международной перевозке товаров;

3)работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке нефти, нефтепродуктов; перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов;

4)услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа;

5) услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;

58

исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них);

передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) и др.

3. В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (суммы налога предъявленные и уплаченные налогоплательщиком при приобретении некоторых товаров).

Глава17. Правовая характеристика налога на прибыль

В России налог на прибыль является в настоящее время одним из основных источников формирования бюджета (около 30 %) и является важнейшим регулирующим доходы бюджета налогом. Это прямой (так как уменьшает суммы доходов налогоплательщиков) пропорциональный (так как ставки не завися от суммы прибыли) налог. Данный налог установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. Однако, в большинстве из них доля поступления от его взимания в валовом национальном продукте значительно меньше. Так, в ФРГ, США, Франции, Швеции – не более 2 % ВНП; в Великобритании – 4 %; в Японии – 6 %.

Плательщиками налога на прибыль являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налога является прибыль, полученная налогоплательщиком, порядок определения которой зависит от налогоплательщика и представлен ниже в табл. 1.

Т а б л и ц а 1

59

Налоговая база

Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика при определении налоговой базы налога на прибыль учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

60

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Существует ряд особенностей определения налоговой базы, установленных для различных видов деятельности организаций (ст. 275 – 282 НК РФ).

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)

1.Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 % (2 %, зачисляется в федеральный бюджет; 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

2.Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные

сдеятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1)10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

2)20 % – со всех остальных доходов.

3.К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1)0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов;

2)13 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;

3)15 % - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

4.К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1)15 % – по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;