8397

вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей.

К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:

1.несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ) – штраф на ответственное лицо от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение);

2.непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления

контроля (ст. 15.6 КоАП РФ) – штраф представителю организации от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб., гражданину от

штраф от 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет.

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения наступает для физических лиц (включая должностных лиц организации – директор, главного бухгалтера, в некоторых случаях учредителя или иных лиц, оказывающих влияние на осуществление деятельности).

Критерии для определения тяжести преступления (установления наказания) является размер причиненного ущерба – крупный и особо крупный.

Внимание!!! Законодательство освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (кроме определенных случаев).

В качестве примера уголовной ответственности можно привести наказание по следующим статьям УК РФ:

1. положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган, а также умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности:

при крупным ущербе (15 млн. руб.) штраф от 100 до 300 тыс. руб., или

за уклонение, размер которого является особо крупным (45 млн. руб.),

штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет., или принудительные работы виновного продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок;

2.Положения статьи 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственно-

сти налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства

сцелью удовлетворения личных интересов:

если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет, кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок;

31

если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужден-

ному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере дохода за промежуток времени от 2 до 5 лет; в качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.

3. Ответственность по статье 199.2 УК РФ устанавливается ответ-

ственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия, принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов):

на него штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или дохода, который он может

на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.

Налог на добавленную стоимость

Одним их крупнейших налогов в Российской Федерации является налог на добавленную стоимость (НДС). Это косвенный федеральный налог, который действует в России с 1 января 1992 г. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определен законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 г. регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. За время действия налога в РФ его ставки менялись несколько раз: максимальная ставка 28% действовала после введения налога, затем с целью стимулирования экономического роста была снижена до 20 % и с 01.01.2004 года понижена до 18 %. С 01.01.2019 г. действует ставка 20 %.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного

союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются плательщиками:

субъекты, определенные ст.143 НК РФ (спортивные ассоциации и орга-

низации);

организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены

от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих по-

32

следовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Внимание!!! Организации и предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, могут быть освобождены от уплаты НДС при соблюдении положений ст. 145 НК РФ (выручка 2021 г. – 70 млн. руб., 2022 г. и последующих – 60 млн. руб. в год)

Налоговым законодательством могут предусматриваться и другие случаи освобождения налогоплательщиков от обязанности уплачивать НДС (например:

при получении статуса участника исследовательской и научно-технологической деятельности).

Объектом налогообложения, по нормам статьи 146 НК РФ, признаются следующие операции:

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2.передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг)

для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3.выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле-

ния;

4.ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

1.операции, не признаваемые (согласно п.3. ст.39 НК РФ) реализацией то-

варов, работ, услуг (обращение валюты, передача имущества при реорганизации, передача имущества в уставной капитал обществ и товариществ, изъятие имущества

идр.);

2.передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов,

санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3.выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также

бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муници-

пального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

4.операции по реализации земельных участков (долей в них);

5.операции по реализации товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами);

33

6.другие операции, определенные положениями ст.146 НК РФ.

Налоговой базой при реализации товаров, работ, услуг является стоимость реализации товара, выполнения работы, оказания услуги.

Порядок определения налоговой базы при совершении различных хозяйственных операций определяется налоговым законодательством РФ.

Внимание!!! При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ.

При определении налоговой базы в нее необходимо включить сумму акциза (порядок расчета акциза установлен в ст. 194 НК РФ, сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следую-

щих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Внимание!!! Налоговым законодательством определены отдельные моменты определения налоговой базы при различных фактах хозяйственной деятельности (уступка требования – день уступки и т.д.).

Учитывая необходимость укрепления финансового положения налогоплательщиков, в РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Налоговые ставки определяются положением 164 статьи НК РФ. Максимальная ставка НДС в Российской Федерации c 1 января 2019 г. — 20%.

Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной перевозке товаров. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов;

Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров; товаров для детей; медицинских товаров;

Ставка 20 % —основная, применяется во всех остальных случаях. Порядок исчисления налога определяется положениями ст.166 НК РФ. Сум-

ма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки:

∑Н = НБ ×i(НС)

Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается как разница между исчисленной суммой налога и суммой налогового вычета.

Налоговый вычет — сумма НДС, которую покупатель товаров (работ, услуг) принял, уплатил продавцу (в случае ввоза товаров на территорию РФ):

∑Н в бюджет = ∑ НДС исч. -∑НДС вход.

34

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Документальным основанием, служащим для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету является счетфактура. Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. При изменении стоимости отгруженных товаров (в т.ч. изменение цены и количества) составляется корректировочный счет-фактура. Порядок составления и выставления счетов фактур определяется ст.169 НК РФ. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определены ст.174 НК РФ. Упла-

та налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следу-

ющего за истекшим налоговым периодом.

Вближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счет НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

Оптимизация налогообложения обширнейшая тема. В настоящее время начинает выделяться даже отдельный вид специалистов в налоговой области, специализирующихся исключительно на поиске и выявлении для налогоплательщиков различных способов снижения НДС, а также других налогов.

Традиционно в данном вопросе способы минимизации налоговой нагрузки классифицируются на незаконные, полузаконные и законные (легальные).

Вкачестве незаконного способа оптимизации налогообложения (т.н. «черной оптимизации») в большинстве случаев выступает банальная неуплата налогов, маскирующаяся с помощью определенных обстоятельств. В случае снижения НДС такая неуплата распространена, пожалуй, больше, чем с каким бы то ни было другим налогом в силу его косвенного характера и сложности исчисления.

Следует отметить, что за годы существования рыночной экономики российские предприниматели придумали множество конкретных способов не платить налоги и в особенности снижать НДС «по-черному», однако суть их в большинстве случаев едина —это применение налоговых вычетов одной организацией (во многих случаях приводящих к возмещению налога из бюджета) и неуплате исходящего НДС другой взаимосвязанной организацией, у которой приобретаются (часто фиктивно) товары, работы, услуги. В общем виде эта схема представляет собой одно звено т.н. «карусельных» схем возмещения НДС, когда каждый последующий покупатель товара возмещает предъявленный продавцом НДС, а каждый последующий продавец этот НДС в бюджет не уплачивает.

35

Сокрытие объектов налогообложения, например, без учетная реализация продукции или без учетное получение иных благ, подлежащих налогообложению, также относится к указанным способам оптимизации НДС.

Полузаконными способами является формальное соблюдение норм НК РФ, но использование их без деловой цели, исключительно для целей снижения НДС и других налогов. Примерами таких способов оптимизации налогообложения являются искусственное дробление крупного бизнеса на более мелкий с целью применения специальных налоговых режимов (за исключением случаев законных способов реализации права на свободу экономической деятельности и применение этих режимов), фиктивный наем инвалидов с целью использования льгот, оформление предоплаты займом, чтобы не платить НДС с аванса, уплата неустойки, не включаемой в налоговую базу по НДС, но экономически являющейся ценой товара, и т.д.

Отличительной чертой данных схем, как уже отмечено, является обязательный элемент фиктивности, или искусственности, тех или иных обстоятельств, позволяющих налогоплательщику добиваться снижения НДС к уплате и в целом, налогового бремени. То есть, получение налоговой выгоды в таких ситуациях является единственной деловой целью налогоплательщика.

Естественно, что получение такой выгоды признается неправомерным по разъяснениям ВАС РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 No 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Однако, именно в данных схемах наиболее велика степень усмотрения и субъективной оценки юридически значимых обстоятельств (в первую очередь деловой цели) со стороны налоговых органов и судов, которые по своему внутреннему усмотрению (в определенных пределах, конечно) могут устанавливать наличие или отсутствие указанной цели у налогоплательщика.

Учитывая данные обстоятельства, налогоплательщики пытаются создавать видимость наличия деловых целей в своих действиях, выдавая снижение налогового бремени за побочный продукт. Именно при разработке таких схем в наибольшей степени может раскрываться «творческий» потенциал специалистов, придумывающих эти цели и создающих для их реализации документацию.

Разработка и внедрение таких способов оптимизации НДС и других налогов является, безусловно, активно обсуждаемым при практической реализации в налогообложении, однако стоит учитывать установленные законом налоговые и уголов- но-правовые последствия такой оптимизации.

Не стоит также забывать и о законных возможностях снижения НДС и других налогов.

Здесь нужно отметить, что обычно такие возможности связаны с неким выбором, предоставляемым НК РФ налогоплательщику в конкретной ситуации осуществления им реальной хозяйственной деятельности. Просчитав варианты налогообложения, налогоплательщик может просто сделать наиболее выгодный конкретно для него выбор, при этом, учитывая реальность операций, наличие деловой цели в таких случаях играет не столь важную роль, как при полузаконных способах.

Законным способом оптимизации НДС и других налогов является, например, выбор для хозяйственной деятельности операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, или экспортных операций, позволяющих систематически возмещать

36

НДС из бюджета, выбор того или иного режима налогообложения при создании компании, осуществление инвестиций через офшорного учредителя или займодавца, позволяющая минимизировать налог в связи с применением соглашений об избежании двойного налогообложения, выбор более выгодного метода начисления амортизации (в т.ч. применение ускоренной амортизации), разработка и применение эффективной методики раздельного учета по НДС (раздельный учет входящего НДС).

Такие способы оптимизации налогообложения наиболее устойчивы к претензиям со стороны налоговых органов и являются, по сути, не оптимизацией, а грамотным налоговым планированием хозяйственной деятельности, позволяющим достигать необходимую налоговую экономию с допустимыми налоговыми рисками.

Говоря о способах оптимизации НДС, а также других налогов в целом, нельзя не упомянуть такого излюбленного российскими предпринимателями способа, как

формирование центров прибыли у взаимозависимых субъектов с пониженным нало-

говым бременем. Этот способ минимизации налогов наиболее распространен в биз- нес-среде России в связи с потенциальными возможностью существенной экономии и при этом оцениваемом не слишком сильно риском.

Обычно этот способ реализуется с помощью различного рода посреднических договоров (хотя бывают и другие) с взаимозависимыми лицами и манипулирования ценами в сделках с ними. Так, например, организация может реализовывать свою продукцию через агента на УСН, вознаграждение которого экономически составляет почти всю прибыль организации.

Либо, например, компания на УСН (или, еще лучше, офшорная компания) может оказывать некие услуги основной организации, изымая таким образом ее прибыль и облагая ее в меньшем размере.

При этом можно даже сказать, что такие действия налогоплательщика законны, но с одной оговоркой, имеющей, тем не менее, огромное значение. Налоговые последствия такой деятельности не должны отличаться от последствий, которые были бы, если бы участники сделки не были взаимозависимыми. То есть государство не запрещает изымать таким образом прибыль и уводить ее куда угодно, хоть за рубеж, но налоги требует платить в России.

Из тенденций развития налогового права в РФ можно сделать вывод, что государство решило уделить самое пристальное внимание способам оптимизации налогообложения и разработало определенную систему администрирования и контроля уплаты НДС.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) —уплачивается от общей суммы до-

ходов физического лица. Согласно ст. 207 НК РФ такой налог уплачивают граждане России, которые являются налоговыми резидентами. Это основные плательщики. Кроме них налог на доходы обязаны уплачивать также и нерезиденты нашей страны, но получающие доход от источников, которые расположены в нашей стране.

37

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Особый порядок определения срока и места пребывания может быть установлен налоговым законодательством РФ.

Существует отдельная категория налогоплательщиков по НДФЛ —это налоговые агенты. Они являются своего рода посредниками между государством и плательщиками налога. Любое юридическое лицо или ИП может быть таким агентом. В обязанности агента входит расчет, удержание и уплата налога от налогоплательщика. Это происходит в том случае, если основной плательщик налога получает от агента доход.

Агенты обязаны перечислить налог сразу же, как только деньги на выплату дохода были получены в наличной форме или перечислены безналично (день в день). Налог для агента рассчитывается нарастающим итогом с начала года и на конец каждого месяца, и уплачивается он по месту регистрации агента, а не основного налогоплательщика. Сроки уплаты налога: датой получение налога по факту, согласно ст. 223 НК РФ, является день, когда была произведена выплата дохода, либо произошло перечисление на счет получателя; если говорить о получении дохода в натуральной форме, то считается дата получения; если речь идет о процентах по различным выданным займам, кредитам или приобретенным ценным бумагам — день получения выгоды от этих вложений. Доходами, которые получаются в натуральной форме, признаются те доходы, которые были получены товарами, услугами или имуществом. Для налогообложения берется их рыночная стоимость.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1.дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения

вРоссийской Федерации;

2.страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации

всвязи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

3.доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4.доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5.доходы от реализации (недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, иных ценных бумаг, прав пользования, иного имущества);

38

6.вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7.иные доходы, полученные на территории РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

1.дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

2.страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3.доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

4.доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

5.доходы от реализации имущества и прав за пределами РФ;

6.вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

7.иные доходы, полученные за пределами РФ.

Согласно ст. 217 НК РФ, к доходам, не подлежащим налогообложения (осво-

божденным от налогообложения) относятся следующие виды доходов:

1.государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности); все виды компенсационных выплат, установленных законодательством (возмещение вреда здоровью, расходов на оплату коммунальных услуг, стоимости питания и натурального довольствия, суточных в размере до 700 руб. (2500 руб. за границей) и др. выплаты, определенные законом;

2.пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

3.ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка

и(или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка;

4.вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную

помощь;

5.алименты, получаемые налогоплательщиками;

6.суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7.суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

39

8.суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых (работодателями семье умершего работника (бывшего работника), бюджетами адресной социальной помощи, работодателями при рождении ребенка (до 50 тыс. руб.);

9.другие выплаты, предусмотренные законодательством РФ. Законодательством предусмотрены вычеты из дохода граждан, которые не

облагаются налогом. К таким вычетам относятся: стандартные вычеты; социальные вычеты; инвестиционные; имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты из дохода, согласно ст. 218 НК РФ, предоставляются:

людям, имеющим отношение к радиации и получившим вследствие этого какие-либо болезни или увечья;

лицам, имеющим детей (вычет на первого и второго ребенка в размере 1400 руб., на третьего и последующих детей — 3 000 руб., ребенка-инвалида 1, 2 группы - 12000 руб. за каждый месяц)

Внимание!!! Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет,

превысил 350 000 рублей.

военнослужащим, героям.

Размер налогового вычета для каждой категории граждан разный. Например, чернобыльцам, предоставляется вычет в размере 3000 руб.(подп.1 п.1 ст.218 НК РФ), а гражданам, пожертвовавшим свой костный мозг другому человеку, — 500 руб. Такой налоговый вычет может быть представлен только резидентам нашей страны и только на виды доходов, которые облагаются по стандартной ставке в

13%.

Внимание!!! Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налогоплательщик может рассчитывать на получение социального налогового вычета, если:

он сделал пожертвование в социальные органы (детские дома, дома престарелых), вычет предоставляется на всю сумму пожертвований, но ограничивается 25% дохода налогоплательщика;

он оплачивает обучение себе (вычет на сумму до 120 тыс. руб. в год – предельный размер социального вычета) или детям в учебных заведениях, имеющих лицензию (на всю сумму, но не более 50 000 руб. в год на обоих родителей) и только

втом случае, если возраст детей, обучающихся по очной форме не превышает 24 лет);

он оплачивал медицинские услуги, оказанные ему, супругу или несовершеннолетним детям. Также можно вычесть расходы на лекарства для проведения медицинского лечения. Вычет предоставляется, если средства были потрачены на

40