458

3.Проведение аудиторской проверки

3.1.Аудит организации учета и учетной политики

Цель: обеспечение знаний в области аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики, способности установить соответствие применяемой в организации методики учета и учетной политики требованиям действующего законодательства.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8; ПК-4.

Задание 1. Исходные данные

1.Результаты выполненных процедур занесите в рабочие документы, оформив контрольный лист проверки «Учетная политика» (приложение 6) .

2.Оценку учетной политики как элемента внутреннего контроля, представьте в виде выводов в письменной форме.

Требуется:

1.Ознакомиться с приказом об учетной политике (приложение 5);

2.Дать оценку приказу на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/ 08);

3.Отметить в рабочих документах основные аспекты и особенности учетной политики, необходимые для проведения аудиторской проверки;

4.Проанализировать влияние учетной политики на организацию внутреннего контроля.

Методические рекомендации по выполнению задания

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики – установить соответствие применяемой в ор-

21

ганизации методики бухгалтерского учета действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита:

-изучить систему организации бухгалтерского учета;

-дать оценку учетной политики организации;

-рассмотреть систему документации и документооборота. Основным нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

-При аудите системы бухгалтерского учета необходимо проверять:

-имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии;

-есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии

суказанием сроков выполнения работ;

-назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной и материальной ответственности;

-наличие приказа об учетной политике и ее соответствие действующему законодательству и специфике деятельности предприятия;

-применяемую форму бухгалтерского учета, ее соответствие форме учета, утвержденной в установленном порядке;

-соответствие структуры и штата бухгалтерии объему совершаемых операций;

-соответствие методических вопросов учетной политики действующему законодательству;

-соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хозяйственных опе-

22

раций и оценки имущества в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

-полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этот период;

-проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильно ли оформлены ее результаты.

Источники получения аудиторских доказательств: положение «О бухгалтерской службе», приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета, пояснительная записка к бухгалтерской отчетности организации, должностные инструкции, рабочий план счетов, график документооборота, план инвентаризаций, договоры о полной материальной ответственности.

Аудит осуществляется по следующей схеме:

-составление Плана и Программы проверки объекта аудита;

-изучить нормативные документы, регулирующие объект проверки: закон «О бухгалтерском учете»; ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»; Методические указания МФ РФ; НК РФ; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; ПБУ, регулирующие разделы учета;

-получение источников информации;

-определение перечня аудиторских процедур (проверка на соответствие законодательству, регулирующему бухгалтерский и налоговый учеты (организационный аспект), изучение методик оценки активов и обязательств для целей бухгалтерского и налогового учета (методический и технические аспекты);

-методы получения аудиторских доказательств (тестирование и проверка по существу).

23

3.2 Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала

Цель: обеспечение знаний в области методики аудита учредительных документов и формирования уставного капитала, способности анализировать правильность и достоверность бухгалтерских документов и записей.

В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4.

Задание 1. Исходные данные Для осуществления проверки аудитору представлены

следующие документы: Устав общества, Договор об учреждении, Свидетельство о государственной регистрации предприятия, Протокол о назначении руководителя и др.

1. ООО «Урал» создано физическими лицами 28.12.20__г. (выдержки из Устава ООО «Урал»).

1.1Общество создается группой физических лиц для выполнения уставных целей.

1.2Участниками Общества являются следующие граж-

дане:

Доля каждого участника составляет 20%.

1.3 Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный и иные счета в учреждениях банков.

2 Цели общества.

24

2.2 Общество осуществляет следующие виды деятельности:

производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

торгово-закупочная деятельность;

коммерческо-посреднические услуги;

снабженческо-сбытовая деятельность;

транспортно-экспедиционные услуги;

оказание юридических и аудиторских услуг;

осуществление внешнеэкономической деятельности;

иная деятельность, не запрещенная законодатель-

ством.

2.3 Виды деятельности, осуществляемые на основе специального разрешения (лицензии), могут производиться Обществом только после получения лицензии в установленном законом порядке.

3 Имущество Общества.

3.1 Имущество Общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также и иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе общества.

3.2 Источниками формирования имущества Общества являются:

основные средства и материальные ценности Учреди-

телей;

ценные бумаги;

кредиты банков и других кредиторов;

иные источники, не запрещенные законодательством

РФ.

3.3 Общество имеет уставный капитал в размере 10 000 (Десять тысяч) руб., формируемый за счет взносов учредителей.

25

3.4Каждый участник обязан внести полностью свою долю в течение 12 месяцев со дня регистрации Общества.

3.5Вкладом участника Общества могут быть здания, сооружения, оборудование и др. материальные ценности, ценные бумаги, принадлежащие им на праве собственности, а также иные имущественные права (в т.ч. на интеллектуальную собственность), денежные средства в рублях и в иностранной валюте. Стоимость вносимого имущества определяется совместным решением участников Общества.

4. Фонды общества

4.1Общество может создавать специализированные фонды по решению собрания участников.

4.2Резервный капитал Общества образуется в размере 15% от распределяемой прибыли, но не более фактической величины уставного капитала. Его формирование осуществляется путем ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении Общества, до достижения размера 15% уставного капитала… и т.д.

4.3Состав, назначение, размеры, источники образования

ипорядок использования каждого из фондов определяется советом Общества.

Рекомендации к решению:

Проверка правильности формирования капитала и выплаты дивидендов.

После установления юридических оснований на право функционирования проверяемой организации, полноты и своевременности оформления всех необходимых документов, аудитору следует установить правильность формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

26

Таблица 10

Структура вкладов уставного капитала числящихся по счету №_____ ________(наименование проверяемой организации)

Информация подготовлена______________________(расшифровка подписи) Подпись

Информация проверена ________________________(расшифровка подписи) Подпись

Таблица 11

Своевременность внесения вкладов учредителями

ООО «Урал»

Данные подготовлены_________________________(расшифровка подписи) Подпись

Данные проверены ____________________________(расшифровка подписи) Подпись

Информация о выплате дивидендов_______________________ за ________г. наименование организации

1.Дата и номер протокола собрания, принявшего решение о выплате дивидендов_____________________________________________________________

2.Размер годовых дивидендов по типам акций:________________________

3.Установленная дата выплаты дивидендов___________________________

4.Предоставление налоговым органам расчета налога на доходы_________

5.Перечисление в бюджет налога на доходы: юридических лиц___________

физических лиц_________

6.Дата начала выплаты дивидендов__________________________________

7.Дата завершения выплаты дивидендов______________________________

Информация подготовлена_____________________(расшифровка подписи) Подпись

Информация проверена _______________________(расшифровка подписи) Подпись

27

Исходные данные 1. Проверкой учредительных документов аудитором

выявлено, что учредителем Петровым В.М. в счет своей доли был внесен принтер лазерный, НР LaserJet1010, стоимостью 2 000 руб., который был оприходован в состав основных средств бухгалтерской записью:

2.Учредитель Носов А.Г. внес 50% вклада в течение месяца после регистрации предприятия, оставшаяся задолженность погашена им частями: 25% в течение 12 месяцев и 25% в течение 1,5 лет - денежными средствами в кассу предприятия.

3.За время деятельности Общества произошла смена руководителя и учредителя предприятия. Назаров В.Г. вышел из состава учредителей и забрал свой вклад, были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Назаров потребовал выплаты дивидендов по итогам предшествующего года, дивиденды выплачены в физической

4. В марте учредитель Сидоров В.И. (не являющийся работником организации) подал заявление на выход из состава участников Общества (доля составляет 20%).

По заявлению Сидорова В.И. в счет оплаты действительной стоимости доли выплачены денежные средства.

28

Оформлены следующие бухгалтерские записи:

Дт 81 Кт 70/2 - 2 000 руб. – отражена номинальная стоимость доли Сидорова В.И.;

Дт 84 Кт 70/2 - 2 000 руб. – отражена сумма превышения действительной стоимости доли Сидорова В.И., выплачиваемая за счет прибыли Общества.

Дт 70 Кт 68 260 руб. – удержан НДФЛ с суммы Сидорова В.И.;

Дт 70 Кт 50 3 740 руб. – Сидорову В.И. выплачена стоимость доли.

5. Проводя экспертизу заключенных хозяйственных договоров, аудитор выявил, что предприятие, кроме основной деятельности осуществляло: автотранспортные услуги (договор № 1 от 10.01.20__г.), реализацию продуктов питания (договор № 3 от 12.02.20__г.), аудиторские услуги (договор № 2 от 01.02.20__г.) и т.д.

Договор № 4 от 15.03.20__г. на оказание услуг по агрономическому обслуживанию (известкование почвы) ООО

«Арго» расторгнут по инициативе ООО «Урал», т.к. исполнитель по условиям договора доставку извести от железнодорожной станции до места внесения должен был осуществлять своим транспортом, но сослался на отсутствие техники в данный момент.

Обществом был заключен кредитный договор № 1 от 25.01.20__г. На получение ссуды от АКБ «Пермь» в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под покупку семенного материала элитных репродукций.

Требуется:

1. Установить правильность, своевременность и полноту формирования уставного капитала; корректность составления бухгалтерских записей; правильность оформления учредительных документов.

2. Дать оценку практике заключения и исполнения договоров.

29

Методические рекомендации по выполнению задания

Цель аудита учредительных документов – сформулировать мнение о соответствии учредительных документов аудируемого лица действующему законодательству Российской Федерации, правильности формирования и изменения величины уставного капитала.

Задачи аудита учредительных документов:

-определить статус юридического лица и состав учреди-

телей;

-изучить структуру уставного капитала;

-определить сферу деятельности организации, наличие лицензий;

-виды проверить деятельности, требующие лицензиро-

вания;

-проверить порядок формирования и изменения величины уставного капитана;

-оценить риски аудируемого лица при совершении сделок;

-проверить хозяйственные договора на соответствие требованиям действующего законодательства (гл. 27, 28, 29 ГК РФ);

-оценить риски, связанные с обязательствами клиента;

-проверить оформление бухгалтерских операций на соответствие видам сделки.

Источники получения аудиторских доказательств: устав организации; свидетельство о государственной регистрации организации; протоколы собраний учредителей; переписка учредителей; лицензии; акты оценки имущества, внесенного

всчет вклада в уставный капитал; документы, подтверждающие права на объекты недвижимости; анализ счетов 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга; бухгалтерский баланс.

30