5 курс / ОЗИЗО Общественное здоровье и здравоохранение / poryadok_rashcheta

период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня (за исключением заболевания туберкулезом).

Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулезом.

Застрахованному лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до шести месяцев, а также застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности). При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу:

1)в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в Перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, - не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием;

2)в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

3)в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком;

4)в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧинфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

5)в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, при злокачественных новообразованиях, включая злокачественные новообразования лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении;

6)в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи.

Пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина выплачивается застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого

51

выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином. Если карантину подлежат дети в возрасте до 7 лет, посещающие дошкольные образовательные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу (одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи) за весь период карантина.

Пособие по временной нетрудоспособности в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении выплачивается застрахованному лицу за весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, которые исключаются из страхового стажа. Они указаны в ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3)застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:

1)при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с ч. 1 настоящей статьи, за последующие дни - в размере 50 процентов среднего заработка;

2)при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии с ч. 1 настоящей статьи.

Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом

взависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по

временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

52

Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

1)нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

2)неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

3)заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

При наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах

иместностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов:

1)при наличии оснований, указанных в п. п. 1 и 2, - со дня, когда было допущено нарушение;

2)при наличии оснований, указанных в п. 3, - за весь период нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за

следующие периоды:

1)за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2)за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

3)за период заключения под стражу или административного ареста;

4)за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются:

1)наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;

2)наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Если говорить о пособии по беременности и родам, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности -

84)календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

В случае если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков.

Как уже было сказано выше, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный

53

календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

То есть, как мы видим, никаких отличий при исчислении и выплате пособий для "упрощенцев" нет. То же самое можно сказать о ежемесячном пособии на ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком.

Матери, имеющие право на пособие по беременности и родам, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам.

Вслучае если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из указанных лиц.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Вслучае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленный в соответствии с ч. 1 настоящей статьи, суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100 процентов среднего заработка застрахованного лица, определенного в надлежащем порядке, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

Вслучае ухода за ребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размерах, установленных настоящей статьей, без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав.

Что касается отчетности, то все страхователи (предприниматели и компании) обязаны вести учет:

1) сумм начисленных и уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;

2) сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;

3) расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом страховщика по месту регистрации страхователя.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика отчеты (расчеты) по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере социального страхования, о суммах:

54

1)начисленных страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2)использованных ими средств на выплату страхового обеспечения;

3)расходов на выплату страхового обеспечения, подлежащих зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации;

4)страховых взносов, пеней, штрафов, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Формы отчетов (расчетов), представляемых лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, а также сроки и порядок их представления утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

3.2.Единый налог на вмененный доход

Организации, работающие на системе ЕНВД, также должны руководствоваться Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ при исчислении и оплате больничных. Согласно ст. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ, "вмененщики" являются страхователями, если они производят выплаты своему персоналу. Страхователи имеют право:

1)обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов;

2)бесплатно получать у страховщика информацию о нормативных правовых актах об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

3)обращаться в суд для защиты своих прав.

У "вмененщиков" есть и обязанности, они должны:

1)зарегистрироваться в территориальном органе страховщика;

2)своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации;

3)в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

4)вести учет и отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходам на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам;

5)выполнять требования территориальных органов страховщика об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

6)предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с начислением, уплатой страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам;

7)сообщать в территориальные органы страховщика о создании, преобразовании или закрытии обособленных подразделений, а также об изменении их места нахождения и наименования;

8)выполнять другие обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

55

Права и обязанности страхователей как плательщиков страховых взносов устанавливаются Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Глава 4. ПУТЕВКИ ДЛЯ ДЕТЕЙ СОТРУДНИКОВ ЗА СЧЕТ ФСС РФ

4.1.Кому и в каких размерах соцстрах оплачивает путевки

Вбюджете ФСС РФ обычно предусмотрены статьи расходов на оплаты путевок для детей в санатории и оздоровительные лагеря. Статьей 6 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" предусмотрен порядок полной или частичной оплаты стоимости путевок для детей, чьи родители (или законные представители) застрахованы в Фонде.

Вэтом году для детей сотрудников за счет средств соцстраха можно приобрести путевки в детские санатории и санаторные лагеря, которые работают круглый год, а также

взагородные стационарные оздоровительные лагеря. Тут нужно обратить внимание на следующие нюансы.

Первое. Санатории и лагеря, в которые собираются ехать лечиться и отдыхать дети, должны находиться на территории Российской Федерации. Обязательно и наличие соответствующей лицензии и санитарно-эпидемиологического заключения о том, что условия в этих учреждениях соответствуют действующим санитарным нормам.

Второе. Имеет значение и возраст детей. В санатории соцстрах оплачивает путевки детям в возрасте от 4 до 14 лет включительно. А на лечение в оздоровительных или санаторных лагерях могут рассчитывать дети до 15 лет включительно. То есть если на день начала смены (он указан в путевке) подростку еще нет 16 лет (15 лет 11 месяцев и 29 дней), то он вполне может отправиться в лагерь. При этом часть расходов по оплате путевки возьмет на себя соцстрах. Только при таких условиях часть стоимости путевок удастся приобрести за счет соцстраха.

56

Если санаторий или оздоровительный лагерь находится в регионе, где установлен районный коэффициент, расходы на путевки (600 руб.) возмещают с учетом этой надбавки. В этом году за счет средств Фонда организации могут отнести и суммы, уплаченные за питание детей, отдыхающих в дневных лагерях, которые организуются на базе школы. Стоимость продуктов, которая оплачивается за счет соцстраха, устанавливается в договорах между ФСС РФ и исполнительными органами власти (или местного самоуправления). То есть с учреждениями, которые организуют и финансируют дневные детские лагеря на базе школ. За основу берут сложившиеся цены на продукты в том регионе, где работает лагерь.

4.2. Как получить путевку за счет соцстраха

Чтобы получить путевку в санаторий для своего ребенка, сотрудник организации должен написать заявление. К нему нужно приложить медицинское заключение, которое может выдать любое лечебное учреждение, у которого есть лицензия. В заключении указывают диагноз, рекомендуемый курорт, а также срок лечения. Для поездки ребенка в летний лагерь такое медицинское заключение не требуется. Исключение составляют санаторно-оздоровительные лагеря. В такие места дети отправляются только при наличии медицинских показаний. Количество путевок и размер ассигнований, в пределах которого можно будет возместить их стоимость, региональное отделение ФСС РФ определяет для каждой фирмы. Для этого в свое отделение соцстраха организация должна подать заявку.

На основании этой заявки и с учетом того, сколько организация истратила на эти цели в предыдущем году, специалисты Фонда устанавливают для нее норматив ассигнований, который сообщают организации. В дальнейшем, по мере того как организация покупает и выдает путевки, на их стоимость в пределах норматива она уменьшает сумму страховых взносов, перечисляемых в ФСС РФ.

4.3. Налогообложение путевок

При расчете налога на прибыль стоимость путевок в санатории и оздоровительные лагеря, купленные за счет соцстраха, в расходы не включаются. Ведь в данном случае ни о каких расходах организации говорить не приходится. Причем это касается и случая, когда фонд оплачивают не всю стоимость путевки. Дело в том, что согласно п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников, при налогообложении не учитываются. Значит, не нужно начислять страховые и пенсионные взносы на эти суммы (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). А также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом сказано в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Сложнее обстоит дело с налогом на доходы физических лиц. В п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ сказано: полная или частичная компенсация стоимости детских путевок не включается в налогооблагаемый доход родителей. Однако, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить три условия:

-санаторий или оздоровительный лагерь должен находиться в России;

-путевку надо оплатить из средств ФСС либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов;

-путевка не должна быть туристической. Это можно подтвердить отрывным талоном

кпутевке.

Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (см., например, Письмо от 7 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/340). Есть и более поздние письма Минфина, к примеру, Письмо от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/84. С такими выводами согласны и арбитры

57

(Постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. по делу N А559496/2008).

Камнем преткновения стала формулировка "за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций".

Чиновники полагали, что платить НДФЛ со стоимости путевок не нужно только в том случае, если фирма купила путевку за счет чистой прибыли. Когда организация несет убытки, эту льготу применить нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. N 03-05-01-04/57). С вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в п. 9 ст. 217 НК РФ, стоимость путевок в пансионат, находящийся на территории РФ, приобретенных организацией для своих сотрудников, не признается объектом налогообложения по НДФЛ, если расходы, связанные с их оплатой, не отнесены к расходам, уменьшающим доходы при исчислении налогооблагаемой прибыли, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Следовательно, предоставление освобождения от обложения НДФЛ стоимости указанных путевок не зависит от факта наличия или отсутствия у организации средств, остающихся после уплаты налога на прибыль (нераспределенной прибыли).

Документальным подтверждением факта использования работником выданной ему путевки по назначению является обратный талон к путевке, а также иной документ санаторно-курортной или оздоровительной организации.

Это не единственная проблема. Мифиновцы уверены, что применить льготу можно только по итогам года. Ведь в течение года фирма платит авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, средства "после уплаты налога на прибыль" окажутся в распоряжении фирмы, только когда она перечислит этот налог по итогам года. Выходит, в середине года путевку за счет прибыли оплатить нельзя. А значит, надо начислять НДФЛ.

С такими подходами чиновников не соглашаются арбитражные суды.

Скажем, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа N А17-1354/5 судьи отметили: если фирма получила убыток, но при этом было установлено, что она уплачивала налог на прибыль по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов, то применить льготу она имеет право. Более того, требования учитывать уплату налога только по налоговому периоду в целях применения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации названная норма права не содержит.

Вообще, судебная практика в отношении использования указанной льготы организациями, не имеющими налогооблагаемой прибыли, противоречива. Так, ФАС ЗСО

вПостановлении от 17.05.2006 N Ф04-2769/2006(22489-А27-34) подтвердил позицию налоговых органов, согласно которой при отсутствии у организации средств, оставшихся

вее распоряжении после уплаты налога на прибыль, она не имеет права пользоваться льготой. Но, например, ФАС ВВО в Постановлении от 21.07.2005 N А28-2561/2005-90/26 посчитал, что если организация за один из отчетных периодов имела прибыль, то в этот период она может использовать освобождение от налогообложения доходов работников в части оплаты стоимости путевок за счет собственных средств, оставшихся после налогообложения прибыли, независимо от того, что по итогам года организация получила убыток. ФАС УО в Постановлении от 14.12.2004 N Ф09-5274/04-АК признал за организацией право на льготу, так как при наличии убытка за текущий год у нее имелась нераспределенная прибыль за прошлый год.

Суммы, которые страхователь выплачивает работнику или членам его семьи в качестве компенсации стоимости путевки, как следует из п. 29 ст. 270 НК РФ, не включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, такие выплаты на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН, а также взносами на обязательное пенсионное страхование. Организации, применяющие специальные режимы, должны учитывать, что согласно Письмам УФНС по г. Москве от 11.04.2007 N 18-11/3/033384@ и Минфина России от

58

25.04.2005 N 03-03-02-04/1/102, если они не являются плательщиками налога на прибыль, то и не имеют права на льготу, установленную п. 3 ст. 236 НК РФ. Однако в Постановлении ВАС РФ N 14324/04 указано, что организация, применяющая УСН, вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 236 НК РФ, если оплата путевки на санаторно-курортное лечение не включена в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу в связи с применением УСН.

Не облагаются суммы компенсации стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача путевки на санаторно-курортное лечение является реализацией. Ситуация спорная, но согласно Письму Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-01-04/68 в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ независимо от источника выплаты указанная реализация освобождается от обложения НДС.

Также необходимо отметить, что организации, использующие труд инвалидов, в целях налогообложения прибыли затраты на санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов, включают в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные выплаты, в соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ, могут освобождаться в установленных пределах от обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование, а также на основании п. 16 Перечня выплат на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. Льгота по НДФЛ, предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ, в данной ситуации не применима.

В случае замены путевки на санаторно-курортное лечение сотрудников денежной компенсацией возникает вопрос: подлежит ли данная компенсация обложению НДФЛ и ЕСН? В Письме Минфина России от 03.12.2007 N 03-04-06-02/215 однозначно разъясняется, что подлежит, так как денежная компенсация физическим лицам, не использовавшим свое право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и, следовательно, не подпадает под действие п. 9 ст. 217 НК РФ, а также не включена в перечень, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Теперь поговорим об организациях, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Возникает вопрос: "работает" ли норма п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ и в случае с "упрощенцами"? Да, работает. Хотя налоговики настаивают на обратном, платить пенсионные взносы со стоимости путевок, которые куплены за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, не нужно. Именно к такому выводу пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 N А78-2651/08-Ф02-365/09,

ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 N А79-748/2007, ФАС Уральского округа от

29.04.2008 N Ф09-2887/08-С3.

Вот как рассуждали судьи: ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень доходов, с которых налоговые агенты могут не удерживать НДФЛ. Поэтому указанные льготы применимы вне зависимости от того, где трудится сотрудник. Иная трактовка п. 9 ст. 217 в отношении тех сотрудников, которые работают в организациях, применяющих упрощенную систему в сравнении с работниками фирм, уплачивающих общие налоги, носит дискриминационный характер. А ст. 3 Налогового кодекса РФ провозглашает принцип всеобщности и равенства налогообложения. Следовательно, если организация применяет упрощенную систему налогообложения и рассчитывает единый налог, это не

59

лишает ее права оплачивать путевки за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Глава 5. ОТПУСКНЫЕ

5.1.Какие отпуска предоставляются

всоответствии с законодательством РФ

5.1.1.Ежегодный основной оплачиваемый отпуск

Трудовое законодательство гарантирует каждому работнику право на ежегодный оплачиваемый отпуск. В ст. 115 Трудового кодекса РФ сказано, что продолжительность основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Это минимальная продолжительность отпуска.

А как долго работник может находиться в отпуске? В ст. 120 Трудового кодекса РФ сказано, что длительность отпуска не ограничена. С другой стороны, для большинства работников такой лимит все же установлен. Например, те, кто работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не могут отдыхать больше шести месяцев за год (ст. 322 Трудового кодекса РФ). Кроме того, максимальная продолжительность отпуска может быть определена федеральными законами, которые регулируют какую-либо профессиональную деятельность. Так, сотрудники таможни не вправе находиться в отпуске больше 60 дней в году. На это указано в п. 4 ст. 39 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации".

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на все время отдыха, в расчет не включают. Так сказано в ст. 120 Трудового кодекса РФ.

Новый Закон уточнил, что праздники не учитываются при подсчете календарных дней ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. Кроме того, были исключены слова "и не оплачиваются".

Некоторым категориям работников предоставляется удлиненный оплачиваемый отпуск.

5.1.2. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, которые трудятся в неблагоприятных условиях или для того, чтобы их стимулировать. Категории работников, которые вправе рассчитывать на дополнительные отпуска, перечислены в ст. ст. 116 - 119 Трудового кодекса РФ. Как правило, дополнительный отпуск предоставляют сотруднику вместе с основным.

Пример. Работник трудится на литейно-механическом заводе наладчиком стержневых машин. По графику с 5 июня он уходит в отпуск. Помимо 28 календарных дней основного отпуска наладчику положено еще и 6 рабочих дней дополнительного отпуска - за работу на вредном производстве. Таким образом, сотрудник будет отдыхать с 5 июня до 11 июля. В том числе основной отпуск - с 5 июня по 3 июля включительно (28 календарных дней плюс 1 праздничный день). А дополнительный отпуск по календарю шестидневной рабочей недели - с 4 по 11 июля.

Обратите внимание: организация может самостоятельно предоставлять своим сотрудникам дополнительные оплачиваемые отпуска - сверх установленных законодательством. А порядок и продолжительность дополнительного отпуска администрация предприятия должна зафиксировать в трудовом или в коллективном

60