- •Актуальные вопросы экономики, налогообложенияи предпринимательского права.
- •Теория и практика налогообложения
- •Проблемы и эффективность государственного налогового планирования
- •Оценка методики государственного планирования
- •Предложения по методике государственного планирования
- •Универсальный подход к взаимному влиянию налоговых потоков
- •План налоговых доходов федерального бюджета 2007 годана основе универсальной методики
- •План налоговых доходов бюджета Челябинской области 2007 годана основе универсальной методики
- •Прогноз налоговых доходов бюджетов 2007 года
- •Расчет индекса взаимного влияния налоговв рамках налоговой системы России
- •Список использованных источников:
- •Система показателей эффективности действующего налогового механизма
- •Система показателей эффективности действующего налогового механизма(на макро- и мезоуровне)
- •Исторические аспекты налогового учета
- •Литература
- •Технология формированияэффективной учетной политики
- •Этапы формирования учетной политики
- •Содержание методического раздела учетной политики
- •Элементы учетной политики, не оказывающие влияния нафинансовые результаты и статьи отчетности
- •Элементы учетной политики, по которым невозможно датьоднозначную оценку влияния
- •Формирования эффективной учетной политики
- •Проблемы применения бюджетного и налогового законодательствабюджетными учреждениями в сфере высшего образования
- •Сравнительная характеристика существующихи новых форм бюджетных учреждений
- •Правовые вопросы налогообложения о формальном и содержательном аспектах в законодательстве рФо налогах и сборах
- •Вопросы налогообложения и финансов в зарубежных странах Особенности системы налогового контроля и ответственностиза совершения налоговых правонарушений во Франции
- •1. Теоретические основы построения налоговой системы во Франции
- •1.1. Общая характеристика налоговой системы Франции
- •1.2. Специфика организации налогового администрированияв налоговой системе Франции
- •II- Региональные Управления
- •III- Департаментские Управления
- •2. Особенности построения налогового контроля во Франции
- •2.1. Общие основы построения системы налогового контроля во Франции
- •2.2. Административные полномочия и гарантии налогоплательщиков приналоговом контроле во Франции
- •3. Оценка состояния налоговых правонарушений и применениеответственности за их совершение во Франции
- •3.1. Общая характеристика налоговых правонарушенийво Франции
- •3.2. Анализ ответственности за совершение налоговых правонарушений
- •I Общая литература:
- •II Специализированная литература: тезисы, монографии:
- •III Кодексы:
- •Секьюритизация a la francaise
- •Проблемы гражданского и предпринимательского права Банковская тайна, как объект гражданских прав
- •Индивидуальные предприниматели и наличные расчеты.Проблемы правоприменения
- •Применение контрольно-кассовой техники
Актуальные вопросы экономики, налогообложенияи предпринимательского права.
Теория и практика налогообложения
Проблемы и эффективность государственного налогового планирования
Оценка методики государственного планирования
Планирование на государственном уровне должно быть основано на всестороннем анализе ситуации в области налогообложения и прогнозных оценках социально-экономического развития страны. Методические разработки по налоговому планированию декларируют отказ от применения способа "от достигнутого", необоснованно завышающего показатели по объему планируемых поступлений налогов и сборов. Вместе с тем в тех же документах приводятся три основные методики планирования: прямое прогнозирование налоговой базы, планирование на основе макроэкономических показателей (ВВП-прогноз) и индексация данных предыдущих периодов. Последний метод нельзя интерпретировать иначе, чем планирование от достигнутого уровня поступления налогов и сборов.
В методике предлагаются следующие этапы в общей системе планирования:
1) определение общих принципов построения хозяйственного механизма;
2) оценка макропоказателей и показателей социально-экономического развития;
3) определение основных направлений денежно-кредитной политики;
4) анализ экспортно-импортных отношений;
5) анализ показателей консолидированного и федерального бюджетов текущего года;
6) анализ и прогнозирование доходов корпораций и населения;
7) прогнозирование мотиваций и налогового поведения корпораций и населения;
8) демографический прогноз;
9) прогноз изменения общей структуры налогов;
10) прогноз налоговых поступлений;
11) определение направлений развития инфраструктуры налоговых органов.
Уже наличие последнего этапа и выделение его как приоритетного говорит о принадлежности данных разработок налоговым органам. Кроме того, большая часть предлагаемых позиций находится вне ведения налоговых органов, и только оцениваются, а не разрабатываются ими. Последовательность и набор этапов планирования полностью увязываются с целью повышения уровня мобилизации налогов и сборов, но эта позиция обоснования необходимости налогового планирования приводится лишь косвенно по тексту документа. Фискальная политика, очевидная для всех участников отношений, завуалируется, а на первое место выдвигается позиционирование государства, не имеющее прямое отношение к проблемам наполнения бюджетов.
Обоснованием государственного налогового планирования разработчики методики считают следующие положения:
1) государство является субъектом рыночных отношений;
2) межотраслевые и региональные связи сложны;
3) необходимо поддерживать рациональные межбюджетные пропорции.
Удобно считать государство участником рыночных отношений, когда планируется увеличить доходность бюджета на основе непопулярных мер, и противопоставлять себя налогоплательщикам, обосновывая необходимость и обязательность уплаты налогов, соблюдения установленных государством правил. Если государство может выступать как равноправный участник рыночных отношений, то при чем здесь налоги, которые обязаны уплачивать ему другие субъекты, если оно само в лице участвующих в коммерческой деятельности органов должно платить налоги. Речь может идти только о гарантиях предпринимательству со стороны государства, но не об участии государства в рыночных отношениях в качестве субъекта.
Межбюджетные, межрегиональные и межотраслевые связи учитываются и играют существенную роль при планировании расходной и перераспределительной составляющей бюджета, но они не имеют практически никакого отношения к общей массе собираемых налогов и даже к способам мобилизации на уровне корпораций и населения налоговых потоков.
С некоторыми позициями государственного налогового планирования мы не можем согласиться, тем более что они сами по себе находятся в противоречии с декларируемыми целями прогнозов. Например, в полном объеме осуществляется разработка показателей только для трех налогов, составляющих на текущий момент основу доходной налоговой части бюджета: налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль организаций. Последний налог прогнозируется особенно тщательно в связи со значительным уровнем уклонения от его уплаты. Планированию при использовании универсальной методики должны подвергаться все налоги и сборы, независимо от их объемов, именно для того, чтобы избежать неэффективных налоговых каналов.
Из трех методик планирования прямое прогнозирование налоговой базы является наиболее трудоемким процессом, так как предполагает отраслевой анализ доходов и расходов, например, для налога на прибыль
- расчет нормативов по фонду оплаты труда, норм амортизации оборудования, единого социального налога и других параметров. Этот метод не учитывает поведенческую модель налогоплательщиков при изменении законодательства, основывается на экспертных достаточно субъективных оценках и по соотношению затрат и результата хорош только на стадии введения нового налога, когда большинство расчетных составляющих являются именно прогнозными.
На макроуровне метод прямого прогнозирования налоговой базы дает одно неоспоримое преимущество: расчет эффективной налоговой ставки как частного от деления индивидуального налогового потока на спрогнозированную налоговую базу, выраженное в процентах. Такая ставка является серьезным макроэкономическим показателем, так как наряду с объемом льгот учитывает величину несобранных налогов и задолженность прошлых лет. Средняя ставка налога может рассчитываться для каждого предприятия или группы предприятий. Аналогичные расчеты проводятся по каждому налогу, по видам продукции и категориям деятельности. Плановые ставки налога сравниваются с фактическими в следующем году, что позволяет сделать выводы о недостатках в работе отдельных структур.
Прогнозирование поступлений налогов методом индексации данных проводится на основе показателей предыдущего года. При этом изменения темпов экономического и социального развития, а также законодательства, по мнению разработчиков, должны быть незначительными, иначе в первом случае результат расчетов становится непредсказуемым, а во втором приходится проводить корректировку расчетных значений на изменяющиеся показатели налоговой базы и ставки по каждому налогу (сбору).
Третий способ планирования на основе макропоказателей основывается на предпосылках о соответствии роста ВВП увеличению налоговых поступлений и неизменности сезонной динамики пополнения бюджета. В рамках метода осуществляется ежемесячная корректировка фактических налоговых поступлений предыдущего месяца на макропоказатели, основным из которых является индекс ВВП. Оперативный характер планирования, с одной стороны, позволяет учесть на столь коротких интервалах поведенческие модели налогоплательщиков, но с другой стороны является довольно условным методом, так как в результате его осуществления разработчиками прогнозируются сразу три базовых величины, и учитывается уровень вероятности самих прогнозов.
Все три метода не свободны от корректировочных коэффициентов и величин для приведения прогнозируемых налоговых поступлений к величине собранных в базовом периоде налогов (сборов), причем, одних и тех же:
1) индекс ВВП;
2) индекс инфляции;
3) коэффициент собираемости налогов (соотношение планируемого и поступившего в бюджет налога);
4) изменение налогового законодательства (введение и отмена льгот, изменение налоговой базы и ставки);
5) задолженность прошлых лет.
Предлагаемые налоговыми органами методы очень близки, недаром рекомендуется использовать по возможности все три метода и основываться на среднестатистических прогнозах. Следовательно, на основе проведенного анализа известной методики налогового планирования напрашивается вывод о целесообразности разработки универсальной (единой) методики планирования налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.