5. Методы распределения затрат между совместно производимыми продуктами (комплексное производство)

Производство считается комплексным, если в едином технологическом процессе, а зачастую и в едином агрегате (печи, реакторе, ректификационной колонне, и т. п.), из одного и того же сырья одновременно изготавливается несколько продуктов, причем производство одного продукта неизбежно ведет к производству других.

Проблематика распределения комплексных затрат относится к попередельному методу калькулирования себестоимости полуфабрикатов или конечных продуктов, поскольку именно этот метод применяется в производствах с комплексным использованием сырья при условии, что существует возможность определения величины затрат по переделам

С начала производства на стадии единого технологического процесса производимые продукты не существуют по отдельности. Следовательно, отдельный учет затрат по каждому продукту на этом этапе невозможен. Затраты, связанные с единым технологическим процессом, учитываются в целом по всем продуктам комплексного производства и называются затратами комплексного производства (или комплексными затратами).

Продукты комплексного производства можно идентифицировать как отдельные продукты только тогда, когда наступает определенный момент в технологическом процессе. Такой момент называется точкой раздела - стадия производственного цикла, после прохождения которой продукты можно идентифицировать как обычные. До этой стадии все производственные затраты являются общими и могут быть включены в с/с только косвенным путём.

После точки раздела продукты комплексного производства могут быть либо реализованы, либо подвергнуты дальнейшей обработке. В последнем случае любые затраты на последующую обработку легко можно отнести на определенный продукт, и такие затраты называют раздельными.

Продукты комплексного производства бывают 2 типов:

1. Совместно производимые продукты – это основные продукты (два и более), которые не существуют отдельно до точки раздела и имеют самостоятельную (примерно одинаковую) цену реализации за единицу продукции. 2. Побочные продукты – это продукты, которые производятся в едином технологическом процессе вместе с основным продуктом (продуктами), но цена их реализации за единицу существенно ниже, чем у остальных продуктов.

Цена реализации единицы продукции является главным критерием того, к какому типу будет отнесен продукт. При этом общий объем реализации каждого продукта (в натуральных или стоимостных показателях) значения не имеет.

Кроме совместно производимых и побочных продуктов в ходе комплексного производства могут оставаться отходы: – возвратные – отходы, которые могут быть реализованы на сторону или использованы в производстве; – безвозвратные – отходы, не подлежащие дальнейшему использованию или реализации. 1. МРЗ пропорционально объему производства, выраженному в натуральных показателях. В основе метода лежит предположение, что каждая единица объема произведенных совместно продуктов вызывает одинаковые затраты. А-200 л B-120 л C-300 л Кр=Eобщих затрат/V пр-ва=Eобщ. затраты/200+120+300= на продукт A: Кр*200л на продукт B: Кр*120л на продукт C: Кр*300л 2. МРЗ пропорционально стоимости реализации продукта в точке разделения затрат. В основе метода лежит предположение, что более дорогой продукт вызывает бОльшие затраты. А 200 л 40000 р/ед B 120 л 150000 р/ед C 300 л 60000 р/ед ВР пл-выручка плановая Кр=E общих затрат/E ВР пл.=E общ. затрат/40000+150000+60000 на А: Кр*40000 на B: Кр*150000 на C: Кр*60000 3. МРЗ пропорционально чистой стоимости реализации продукта. Чистая стоимость реализации-стоимость продуктов - минус доп. затраты, произведенные после прохождения точки разделения затрат. Кр=∑общ.затрат/∑ЧСР 4. Метод распределения затрат по постоянной доли валовой прибыли выручки по реализации продукции.

В составе лежит предположение, что каждый из сопряженных продуктов приносит одинаковую валовую прибыль. ВП=∑ВР-∑прямых затрат ∑прямых затрат=ВР-ВП

При выборе метода распределения затрат предприятию нужно принимать во внимание особенности процесса производства и конъюнктуру рынка на различные виды продукции. Сложившаяся конъюнктура рынка имеет большое значение. Ведь выбор метода, сделанный на основе информации о цене реализации и уровне спроса на отдельные продукты комплексного производства, позволяет эффективно управлять рентабельностью каждого «комплексного» продукта.

6. Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета ( начисление заработной платы разным категориям работников, отпуск материалов на различные цели, начисление амортизации, начисление страховых взносов и т.д.);

Начисление зп: В целях обеспечения единства методологии учета заработной платы, на предприятии ведется аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам по счетам синтетического учета.

Синтетический учет заработной платы и расчетов по оплате труда ведется на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты по оплате труда».

По Кредиту счета отражается сумма начислений по всем видам основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам, доходам по ценным бумагам и других выплат.

По Дебету счета отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, а также удержания из начисленных сумм и начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы.

Сальдо кредитовое показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы.

Суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы распределяют по направлениям затрат, т.е. списывают с кредита балансового счета 70 «Расчеты по оплате труда» в дебет соответствующих балансовых счетов: 20 «Основное производство» - основная заработная плата работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - 29 «Обслуживание производства и хозяйства» - заработная плата работников, не занятых в основном производстве и др.

Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы - ордера №10 и 10/1. В них же отражаются и суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска.

Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале - ордере № 10-1. в нем же отражаются пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в следующих формах учетной документации: табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость, лицевой счет, книга учета расчетов с депонентами, реестр депонированной заработной платы, наряд на сдельные работы.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Отпуск материалов на различные цели

Материалы могут отпускаются со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на производство должен, как правило, осуществляться на основе предварительно установленных норм расхода материалов (лимитов). Лимитирование отпуска материалов на производство способствует контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления, улучшает обеспечение производства материалами и содействует ритмичной работе цехов, а также экономии материалов.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15).

Для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды предназначены лимитно заборные карты, которые являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Перемещение материалов. Отпуск материальных ценностей на другие склады, в кладовые цехов (участков) следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение. Перемещение материалов из одного склада или кладовой цеха (участка) на другой склад или в другую кладовую данного предприятия следует оформлять составлением требования-накладной на внутреннее перемещение материалов (форма № М-11).

Требование-накладная выписывается на основании распоряжения отдела снабжения при систематическом пополнении запасов цеховых кладовых с базисных складов. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Прочее выбытие материалов

Отпуск материалов на сторону (продажа, списание, безвозмездная передача) должен оформляться подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Накладную на отпуск материалов на сторону выписывает работник отдела снабжения в двух экземплярах: первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. На основании накладной выписывают счет, предъявляемый для оплаты организациям за отпущенные материалы.

При перевозке грузов автотранспортом вместо накладной на отпуск материалов оформляется товарно-транспортная накладная.

Аналогично оформляется отпуск материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории (отделу капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства и др.).

Отпуск материалов на сторону для целей переработки может производиться при наличии на это договоров или соглашений.

Отпуск на сторону и пропуск оформляются при предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Начисление амортизации

Амортизация основных средств – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В статье рассмотрим методы амортизации на примерах.

Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

• списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Начисление страховых взносов Страховые взносы - это платежи, которые государство взимает с работодателей на финансовое обеспечение реализации прав застрахованных лиц на получение обеспечения по тому или иному виду обязательного социального страхования.

Статья 8 Налогового кодекса различает такие виды взносов на обязательное страхование:

— на пенсионное (ОПС);

— на медицинское (ОМС);

— на социальное - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);

— на травматизм (от несчастных случаев и профзаболеваний).

СВ рассчитываются с зарплаты и иных выплат сотрудникам, к которым относятся (ст. 420 Налогового кодекса):

— премии;

— отпускные и компенсации за неистраченный отпуск;

— материальная помощь более 4000 руб. на одного сотрудника за год.

СВ должны уплачивать все работодатели, выплачивающие зарплату и другие выплаты работникам (п.1 ст. 419 НК РФ).

Уплату взносов производят непосредственно из денежных средств организации: данная сумма не вычитается из зарплаты сотрудника.

Плательщиками могут быть как юридические лица (организации и ИП), так и физические лица.

Важный момент: ИП уплачивают СВ не только за своих сотрудников, но и за самих себя (п.2 ст. 419 НК РФ).

Взносами облагаются выплаты сотрудникам, нанятым по трудовому договору и (или) договору гражданско-правового характера (ГПХ).

Если сотрудник нанят по договору ГПХ, то работодателю за него не нужно уплачивать СВ на ВНиМ и по травматизму. Но на ОМС и ОПС всё равно придётся платить.

Согласно 422 статье Налогового кодекса обложению взносами не подлежат:

— Пособия от государства: по безработице, по временной нетрудоспособности, беременности и родам и прочие.

— Компенсационные выплаты: возмещение вреда, причинённого здоровью, плата за аренду жилого помещения, возмещение затрат на питание, спонсирование повышения квалификации и т.д.

— Единовременно выплачиваемая материальная помощь – из-за ЧС, стихийного бедствия, смерти члена семьи, рождения ребёнка.

— Доходы (кроме з/п), полученные членами общин малочисленных коренных народов РФ.

— Материальная помощь – до 4 000 руб. на сотрудника.

— Возмещение трат сотрудников на погашение кредитов и займов на покупку или строительства жилья.

— Прочие виды выплат компенсационного характера.