Глава 3. Интеллектуальная собственность в составе нематериальных активов

3.1. Понятие и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы – долгосрочные права, обеспечивающие их владельцам определенный доход или иную пользу, обладающие стоимостью и не имеющие материально-вещественной формы (либо их материально-вещественная форма не имеет существенного значения для их использования в хозяйственной деятельности).

Существует целый ряд известных определений нематериальных активов.

Нематериальные активы (НМА) – это невещественные факторы, которые вносят вклад в производство или используются для производства товаров и услуг и от которых ожидают, что они в будущем принесут производственные выгоды для тех лиц или фирм, которые контролируют использование этих факторов [93].

В Международных стандартах оценки указывается, что нематериальными называются активы, выражаемые через собственные экономические характеристики; у них нет физической субстанции; они предоставляют выгоды и преимущества своему владельцу и обычно генерируют доход для владельца. Нематериальные активы можно классифицировать в зависимости от их происхождения, т.е. в зависимости от прав, связей с другими элементами, групповой принадлежности к нематериальным элементам или к интеллектуальной собственности.

Основной характеристикой является отсутствие материального и финансового воплощения.

При введении в хозяйственный оборот созданной и приобретенной предприятием интеллектуальной собственности необходимо соблюдать правила формирования в бухгалтерском учете нематериальных активов в соответствии с Положением «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

Итак, НМА признаются объекты, в отношении которых одновременно выполняются такие условия [69]:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества (поскольку речь идет о конкретном объекте учета, при невозможности его идентифицировать);

3. использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации (таким образом, проявляется возможность полезного использования актива и оправдывается его амортизация, т.е. перенос стоимости на стоимость продукции);

4. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (так подчеркивается капитальный характер расходов на приобретение НМА, в противном случае затраты считались бы текущими);

5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества (это исключает имущество из списка товаров);

6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (отражает полезность актива с точки зрения получения прибыли);

7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, др. охранные документы, договор уступки (приобретения патента, товарного знака).

К вышеприведенным признакам в ПБУ 14/ 2007 приведен также перечень объектов, которые могут считаться НМА. Это, прежде всего, объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Нематериальные активы, получившие правовую защиту, называются интеллектуальной собственностью, которая обычно разделяется на следующие крупные категории: патенты, авторские права (копирайт), товарные имена (знаки, формы), коммерческие секреты и ноу-хау [99].

Однако В.М. Рутгайзер описывает нематериальные активы следующим образом. Нематериальные активы – часть человеческого капитала, которая создается образованием, опытом, квалификацией служащих компании, а также структурным капиталом, включающим такие элементы, как процесс документооборота и организационная структура компании. Нематериальные активы – это кодифицированные вещественные описания специфических знаний, которыми можно владеть и при необходимости торговать.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация (или гудвилл), возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

НМА могут быть признаны только исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (а не право пользования).

Различают следующие виды собственности:

1. собственность, состоящая из движимых вещей, например наручные часы или автомобиль;

2. недвижимая собственность - земля и постоянно находящиеся на ней объекты;

3. интеллектуальная собственность, объектами которой являются творения человеческого разума и интеллекта.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- незаконченные и неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- финансовые вложения.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Совет по стандартам финансового учета (FASB) 29 июня 2001 г. издал новые стандарты финансового учета по нематериальным активам – Стандарты по финансовой отчетности (SFAS) № 141 «Слияние компаний» и № 142 «Гудвилл и другие нематериальные активы». Эти два стандарта разделили понятия доходности и амортизации гудвилла и изменили рамки анализа факторов постепенного уменьшения стоимости гудвилла [97].

FASB рассматривает нематериальные активы без учета гудвилла и определяет специфические способы идентификации нематериальных активов.

Идентификация нематериальных активов достаточно широка. Д.Р. Хитчнер рассматривает НМА в таком варианте: существуют достаточно привычные НМА, такие, например, как клиентская база, реализуемые исследования и разработки по развитию, технологии; а также известна интеллектуальная собственность в виде патентов, копирайтов, торговых знаков (марок), коммерческих секретов и ноу-хау. А это описание не совсем соотносится с тем перечнем, который приводится в ПБУ 14/2007, действующим в РФ.

В зависимости от принадлежности к той или иной отрасли стоимость таких активов обычно составляет преобладающую долю общей совокупности НМА предприятия. Существуют также нематериальные активы, характерные только для отдельных отраслей.

Для того чтобы структурировать креативность бизнеса и способствовать устойчивости его финансовой модели, FABS классифицирует нематериальные активы в рамках пяти категорий [97]:

• нематериальные активы, связанные с маркетингом;

• нематериальные активы, связанные с клиентурой (потребителем);

• нематериальные активы, связанные с искусством;

• нематериальные активы, основанные на договорах;

• нематериальные активы, основанные на технологиях.

FABS дает пояснения и примеры по каждой из этих категорий. Примечательно, что совокупность рабочей силы исключается из числа НМА, поскольку не удовлетворяет критерию отделимости и распространяемости (работники теряют значимость вне бизнеса компании). Вместо этого FABS предпочитает включать укомплектованный персонал в состав компонентов гудвилла (деловой репутации).

Большинство российских предприятий не учитывают, не оценивают и не используют в своей деятельности нематериальные активы. А невыбранные альтернативные возможности могут рассматриваться как упущенная выгода.

Так, Лев Барух рассматривает материальные, человеческие и финансовые активы – все они признавались им материальными (осязаемыми) – как конкурирующие за возможности альтернативного применения, как конкурентные, ограниченные активы, для которых «…ограниченность отражается стоимостью их использования (отказом от следующей по эффективности альтернативы применения)» [101].

Осязаемые (материальные) активы могут поддерживаться экономией масштаба или размерами производства лишь в ограниченной степени. В то же время поддержка возможности материальных активов производить доходы – способность этих активов к расширению или распространению – в целом ограничивается только емкостью рынка.

Особенности нематериальных активов по сравнению с материальными:

1. НМА не конкурируют друг с другом за возможные альтернативы генерирования доходов;

2. Могут применяться одновременно в различных областях, отраслях и сферах;

3. Использование неограниченное количество раз и в повторяющихся условиях;

4. Полезность не подвержена закону убывающей отдачи, типичному для материальных активов, например с ростом масштабов производства отдача повышается.