Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:4894.pdf
X
- •Настоящее учебное пособие разработано для углублённого и систематизированного изучения бухгалтерской (финансовой) отчётности, самостоятельной и индивидуальной работы.
- •Пособие предназначено для бакалаврантов по направлению 080100.62 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и магистрантов по направлению 080100.68 «Экономика» программа «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» всех форм обучения
- •1. «Отчёт об изменениях капитала» (форма № 3)
- •4. Основы учётной политики
- •Грамотно составленная учётная политика облегчает ведение бухгалтерского учёта и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчётность.
- •Учётная политика формируется по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
- •Эти два определения даны в ПБУ 1/2008. В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.
- •Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают учётную политику, а используют ту учётную политику, которая применяется в целом по организации.
- •Задачи учётной политики
- •В настоящее время в процессе формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта можно выделить два основных направления:
- •Разработка учётной политики
- •Разработка учётной политики на предстоящий финансовый год – сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.
- •Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учёту можно разделить на две группы – одновариантные и многовариантные.
- •При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учёта конкретных операций, который обязателен для всех.
- •Первичные учётные документы
- •Сроки разработки учётной политики
- •Рабочий план счетов бухгалтерского учёта и другие документы учётной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчётности в последний раз.
- •Изменение учётной политики
- •Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ принятая организацией учётная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учётной политики может производиться:
- •Об изменениях в учётной политике на следующий отчётный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности.
- •Учётная политика и бухгалтерская отчётность
- •Таким образом, для отражения всех существенных показателей организация должна разработать собственные формы бухгалтерской отчётности, утвердив их распорядительным документом.
- •Следовательно, у организаций форма баланса будет отличаться от рекомендуемой Минфином России.
- •Основные элементы учётной политики
- •Разница между фактическими затратами и учётными ценами переносится на производственные затраты при помощи счёта 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
- •Оценка МПЗ, отпускаемых в производство, осуществляется в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов". Согласно этому пункту оценка названных МПЗ производится тремя способами:
- •После выбора для какой-либо группы МПЗ одного из этих вариантов оценки организация должна применять его последовательно из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчётного года применяется один способ оценки.
- •Товары
- •Торговым организациям п. 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов учёта транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п. 2 ПБУ 5/01).
- •Во-первых, такие расходы можно включать в себестоимость приобретённых товаров. Соответственно, ТЗР будут списываться по мере реализации этих товаров.
- •Во-вторых, ТЗР можно учитывать отдельно на счёте 44 "Расходы на продажу" в составе расходов на продажу. При использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим образом:
- •Выбранный торговой организацией способ учёта ТЗР необходимо закрепить в учётной политике.
- •По товарам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли своё первоначальное качество либо стоимость продажи которых снизилась, создаётся резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
- •Амортизация основных средств
- •Первый – способ начисления амортизации. В п. 18 ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" разрешено начислять амортизацию по основным средствам одним из четырёх способов:
- •- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- •- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
- •Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
- •Обратите внимание: амортизация по объектам недвижимости начисляется с момента их ввода в эксплуатацию, независимо от того, на каком счёте – 01 или 08 – они учитываются до момента государственной регистрации права собственности.
- •Переоценка основных средств
- •В учётной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности.
- •Нематериальные активы
- •Организация имеет право выбрать для целей бухгалтерского учёта один из вариантов амортизации НМА (п. 28 ПБУ 14/2007 "Учёт нематериальных активов"):
- •Кроме того, в учётной политике организации следует указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учёте. Согласно действующему Плану счетов возможны два варианта:
- •Образование резервов
- •Резервы формируются в бухгалтерском учёте для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.
- •В ряде случаев при наступлении определённых событий создание резерва обязательно, поэтому об их формировании в учётной политике упоминать не надо.
- •Создание для целей бухгалтерского учёта оценочных резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учётной политике.
- •К оценочным резервам относятся:
- •Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности и ПБУ 8/2010 «"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» коммерческие организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:
- •Начисление сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счёта 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу – для торговых организаций).
- •Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.
- •Доходы и прочие поступления
- •Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:
- •Длительный цикл изготовления
- •Незавершённое производство
- •Организации выбирают метод оценки незавершённого производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:
- •При единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведённым затратам.
- •Косвенные расходы
- •При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг).
- •Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:
- •- пропорционально объёму выпущенной продукции и т.д.
- •Что касается учёта общехозяйственных расходов, то п. 9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты.
- •Расходы будущих периодов
- •Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространёнными вариантами являются:
- •- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
- •- списание расходов пропорционально объёму продукции.
- •Организация может разработать иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учётной политике.
- •Финансовые вложения
- •Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
- •Для таких активов исходя из требований п. 26 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений" бухгалтер должен выбрать способ их оценки:
- •Такая оценка необходима для отражения в учёте выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчётного периода (п. 32 ПБУ 19/02).
- •Расходы на НИОКР
- •- способ списания расходов пропорционально объёму продукции (работ, услуг).
- •Учёт строительных договоров
- •Учёт операций по строительным договорам осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда", которое утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Этот документ применяется :
- •- если заключенный договор носит долгосрочный характер (то есть длительность его выполнения составляет более одного отчётного года);
- •Выбранный способ отражения предвиденных расходов необходимо закрепить в учётной политике.
- •Учёт спецодежды
- •Методическими указаниями организация руководствуется в том случае, если она относит спецодежду к средствам в обороте. Тогда спецодежда учитывается на отдельных субсчетах к счёту 10 "Материалы":
- •Если организация сочтёт необходимым учитывать спецодежду, отвечающую критериям ПБУ 6/01, в качестве основных средств, то она должна использовать счёт 01.
- •Выбранный способ учёта спецодежды должен быть закреплён в учётной политике.
- •Налоговые величины по ПБУ 18/02
- •Пунктом 22 ПБУ 18/02 установлено, что каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:
- •Выбранный способ отражается в учётной политике.
- •- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг).
- •Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:
- •1. Общие сведения.
- •2. Основные положения учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта и налогообложения.
- •3. Расшифровка отдельных показателей отчётности.
- •4. Информация о связанных сторонах.
- •6. Решения учредителей по итогам отчётного года.
- •Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.
- •Общие сведения
- •Согласно п. 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации" в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчётный период и о численности работающих на отчётную дату.
- •Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.
- •Акционерные общества приводят данные:
- •- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
- •Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
- •В пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчётности.
- •Основные положения учётной политики организации
- •- о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признаётся по мере готовности;
- •- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- •- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.
- •Что касается основных средств, то в учётной политике должна быть отражена такая информация:
- •Для описания особенностей учёта НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учёта НМА согласно учётной политике.
- •В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).
- •Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, в частности порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления).
- •Расшифровка отдельных показателей отчётности
- •Здесь нужно привести информацию об объёмах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).
- •Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:
- •Согласно п. 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:
- •Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не были зачислены на счёт прибылей и убытков в отчётном году (расходы будущих периодов).
- •Согласно п. 17 ПБУ 15/2008 "Учёт расходов по займам и кредитам" в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:
- •Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то, согласно п. 42 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений", в пояснительной записке надо отразить следующие показатели:
- •Если организация получала в отчётном году бюджетные средства (государственную помощь), в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:
- •Если организация понесла какие-либо расходы (получила какие-либо доходы) в связи с чрезвычайными фактами хозяйственной деятельности, необходимо дать краткое описание этих фактов и их последствий.
- •Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности:
- •а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в неё;
- •б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
- •в) классификация отчётного сегмента (операционный или географический);
- •г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
- •д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
- •Информация о совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".
- •Информация о связанных сторонах
- •В п. 10 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" предусмотрено, что организация, которая в отчётном периоде проводила операции со связанными сторонами, должна в пояснительной записке раскрывать как минимум следующую информацию:
- •Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с п. 10, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:
- •В составе информации о связанных сторонах организация обязана раскрывать информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
- •- иные долгосрочные вознаграждения.
- •Согласно п. 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах должна включаться в пояснительную записку отдельным разделом.
- •Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации
- •Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
- •Давая оценку деловой активности организации, в пояснительной записке отражают такие показатели, как:
- •Приложение А
- •ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЁТУ
Финансовые вложения
Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.
Для таких активов исходя из требований п. 26 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений" бухгалтер должен выбрать способ их оценки:
-по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений;
-по средней первоначальной стоимости;
-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Такая оценка необходима для отражения в учёте выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчётного периода (п. 32 ПБУ 19/02).
Расходы на НИОКР
Вотношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат, бухгалтерское законодательство предоставляет организации право выбора способа и срока списания расходов на выполнение этих работ.
Вп. 11 ПБУ 17/02 "Учёт расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы" сказано, что срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ. Однако этот срок не может превышать пяти лет.
Способов списания расходов на НИОКР два: - линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объёму продукции (работ, услуг).
Учёт строительных договоров
Учёт операций по строительным договорам осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда", которое утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Этот документ применяется :
- если заключенный договор носит долгосрочный характер (то есть длительность его выполнения составляет более одного отчётного года);
49
-срок начала и окончания договора приходится на разные отчётные периоды.
Пунктом 11 ПБУ 2/2008 предусмотрено, что расходы, понесённые организацией (подрядчиком) по договору, делятся на прямые, косвенные и прочие. В свою очередь, прямые расходы состоят из фактически понесённых расходов и предвиденных расходов. ПБУ 2/2008 разрешает учитывать предвиденные расходы:
-либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ;
-либо путём образования соответствующего резерва (например, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.
Выбранный способ отражения предвиденных расходов необходимо закрепить в учётной политике.
Косвенными расходами по данному договору признаётся часть общих расходов организации, которые понесены при выполнении всех строительных договоров. Способ распределения косвенных расходов между договорами организация (подрядчик) определяет самостоятельно и закрепляет его в учётной политике. Так, косвенные расходы можно распределять пропорционально выручке по каждому из договоров, пропорционально прямым расходам или иным способом.
Учёт спецодежды
Порядок бухучёта спецодежды изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Документ утверждён Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В то же время, согласно п. 9 Методических указаний, организация может организовать учёт специальной одежды в порядке, предусмотренном для учёта основных средств, то есть в соответствии с ПБУ 6/01.
Методическими указаниями организация руководствуется в том случае, если она относит спецодежду к средствам в обороте. Тогда спецодежда учитывается на отдельных субсчетах к счёту 10 "Материалы":
-субсчёте 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
-субсчёте 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
50
Если организация сочтёт необходимым учитывать спецодежду, отвечающую критериям ПБУ 6/01, в качестве основных средств, то она должна использовать счёт 01.
Выбранный способ учёта спецодежды должен быть закреплён в учётной политике.
Налоговые величины по ПБУ 18/02
Согласно нормам ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" организации ведут учёт постоянных и временных разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учёта, и формируют финансовый результат в бухгалтерской отчётности с учётом возникших постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Причём допускаются разные способы ведения таких величин в бухгалтерском учёте.
Так, постоянные и временные разницы можно отражать либо непосредственно на бухгалтерских счетах, либо в ином порядке (например, во внесистемных бухгалтерских регистрах – таблицах, расчётах и т.д.). При этом требования к аналитическому учёту касаются только временных разниц. Таким образом, в учётной политике организация должна закрепить порядок отражения в бухучёте информации о постоянных и временных разницах и способах ведения аналитического учёта временных разниц.
Что касается отложенных активов и обязательств, то организации имеют право самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитику этих величин. Выбранный способ необходимо отразить в учётной политике. Организация может вообще отказаться от детального аналитического учёта отложенных активов и обязательств, если для неё не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики временных разниц.
Пунктом 22 ПБУ 18/02 установлено, что каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:
-на основании данных, сформированных в бухгалтерском учёте в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);
-на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.
Выбранный способ отражается в учётной политике.
51
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]