Контрольные вопросы к разделу 2

2.1.Каким нормативным документом обеспечивается организация наличного денежного обращения?

2.2.Кто может осуществлять кассовые операции в организации?

2.3.На основании чего ведутся записи в кассовой книге?

2.4.Каким способом может вестись кассовая книга?

2.5.Могут ли вноситься исправления в кассовые документы?

2.6.Каков размер лимита расчётов наличными деньгами в рамках одного договора, заключённого между организациями?

2.7.Какие справочники используются в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» для учёта кассовых операций?

2.8.На каких субсчетах в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» ведётсяучёт кассовых операций?

2.9.Всегда ли в кассовых документах присутствует реквизит «Статья движения денежных средств»?

2.10.Можно ли создать в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» обложку для кассовой

книги?

3.Учётрасчётов с подотчётными лицами

Подотчётные лица − это работники, которые получают денежные средства для выполнения тех или иных поручений.

Как правило, такие поручения бывают трёх видов:

1.Приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

2.Оплата поставщику за услуги или ТМЦ.

3.Служебная командировка.

Для получения наличных денежных средств под отчёт работнику необходимо написать заявление в произвольной форме. На данном заявлении руководитель юридического лица (индивидуальный предприниматель) собственноручно утверждает сумму и срок, на который выдаются наличные деньги. В качестве подтверждения согласия с содержанием документа руководитель визирует и датирует его.

Выдача денежных средств под отчёт проводится при условии полного погашения подотчётным лицом задолженности по ранее полученной под отчёт сумме денег.После того как работник выполнил поручение, он представляет в

17

бухгалтерию авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих произведённые расходы.

При направлении сотрудника в командировку работодатель должен подготовить следующие документы:

-приказ о направлении работника в командировку (форма № Т-9 или Т-9а);

-служебное задание (форма № Т-10а);

-командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Формы документов, указанные в скобках, приведены как рекомендуемые. Это обусловлено вступлением в силу с 01.01.2013 года Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (далее − Закон о бухучёте), в связи с чем применение унифицированных форм первичной учётной документации не является обязательным.

Согласно ч. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте первичные учётные документы составляются по формам, утверждённым руководителем экономического субъекта, а обязательные реквизиты, которые должны содержать такие документы, поименованы в ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учёте.

Командировочные расходы подразделяются на следующие виды:

-расходы на проезд;

-расходы по найму жилого помещения;

-суточные;

-иные расходы.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трёх рабочих дней отчитаться по командировочным расходам. К авансовому отчёту прилагаются следующие документы: командировочное удостоверение, документы о найме жилого помещения, документы, подтверждающие фактические расходы по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей), а также иные расходы, связанные с командировкой, и отчёт о выполненной работе в командировке.

Суммы НДС, уплаченные в составе расходов на наём жилого помещения во время командировки и выделенные отдельной строкой в счёте гостиницы, могут быть приняты к вычету в случае, если данный документ является бланком строгой отчётности и есть подтверждение оплаты данных расходов (письма Минфина РФ от 23.12.2009 № 03-07-11/323, от 07.08.2009 № 03-01-15/8-400).

18

При приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются бланки строгой отчётности с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п. 18 Приложения № 4 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость"). В случае если НДС не выделен−вся сумма полностью включается в состав расходов.

Вцелях начисления налога на прибыль командировочные расходы относятся

кпрочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом норма суточных расходов устанавливается внутренним распорядительным документом организации.

Предельная величина суточных, в целях исчисления НДФЛ, определена пунктом 3 ст. 217 НК РФ: при командировке на территории Российской Федерации −700 руб. и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок обложения НДФЛ сохраняется и при непредоставлении сотрудником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения.

Для отражения расчётов с подотчётными лицами в программе предусмотрен документ «Авансовый отчёт» (рисунок 10), который предназначен для подготовки авансового отчёта по унифицированной форме № АО-1, а также отражения в учёте расходов подотчётного лица.

Реквизит «Склад» заполняется лишь в тех случаях, когда подотчётное лицо отчитывается за приобретённые МПЗ.

Вреквизите «Подотчётное лицо» выбором из справочника «Физические лица» указывается подотчётное лицо.

Вреквизите «Назначение» указывается, на какие цели были выданы под отчёт денежные средства.

Вреквизите «Приложение» указывается количество документов, прилагаемых к авансовому отчёту и количество листов, на которых эти документы составлены.

На вкладке «Авансы» отражается информация о денежных средствах, выданных подотчётному лицу.

Внизу документа справочно показывается сумма аванса, сумма израсходованных средств и остаток по счёту.

Заполнение вкладок «Товары», «Оплата» и «Прочее» зависит от характера произведенных расходов.

19

Вкладка «Товары» заполняется, если подотчётное лицо приобрело товарноматериальные ценности.

Рисунок 10−Документ «Авансовый отчёт»

Вкладка «Оплата» заполняется в том случае, когда через подотчётное лицо производится погашение возникшей задолженности перед поставщиком за полученные от него товары, работы, услуги. При этом предполагается, что факт поступления товаров в программе отражается иными документами, например «Поступление товаров и услуг». В табличной части перечисляются, кому, на каком основании и в какой сумме произведена оплата наличными, а также счетаучёта расчётов.

Вкладка «Прочее» заполняется при отражении командировочных расходов и в иных случаях.

Контрольные вопросы к разделу 3

3.1.Кто считается подотчётным лицом?

3.2.Какие поручения могут выполняться подотчётным лицом?

3.3.Какие документы заполняются подотчётным лицом?

3.4.Какие документы должен подготовить работодатель при направлении сотрудника в командировку?

3.5.На какие виды подразделяются командировочные расходы?

20

3.6.В какой срок по возвращении из командировки работник обязан в отчитаться по командировочным расходам ?

3.7.Какой документ предусмотрен в программе для отражения расчётов с подотчётными лицами?

3.8.В каких случаях заполняется реквизит «Склад» в документе «Авансовый отчёт»?

3.9.В каких случаях заполняется вкладка «Товары» в документе «Авансовый отчёт»?

4. Учёт операций по расчётномусчёту

Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" устанавливает правила и нормативное регулирование документооборота платёжных операций на территории Российской Федерации. Новое Положение касается всех клиентов кредитных организаций.

Кредитные учреждения осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов на основании распоряжений о переводе. Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчётов:

-платёжное поручение − это расчётный (платёжный) документ, на основании которого банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счёту плательщика или без открытия банковского счёта плательщика − физического лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика.Платёжное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, а также на бумажном носителе. Данный документ действителен для предоставления в банк в течение 10 календарных дней со дня его составления. Платёжное поручение составляется для следующих целей:

-перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

-перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

-перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов,

21

займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

-перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

-аккредитив −такая форма расчётов, при которой банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств в пользу получателя средств при условии предоставления последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива (исполнение аккредитива), либо предоставить полномочие другому банку (исполняющему банку) на исполнение аккредитива. Расчёт по аккредитиву является наиболее часто используемой формой расчётов во внешнеэкономической деятельности. Преимущество аккредитива заключается в том, что возникает гарантия платежа поставщику, контролируется выполнение условий договора;

-инкассовое поручение −форма расчётов, при которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчётных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика и зачисляет эти средства на счёт клиента в банке. Инкассо применяется в случаях, предусмотренных условиями договора, и расчётах по распоряжению взыскателей средств. Получателем средств может являться банк, в том числе банк плательщика. Банк получателя средств, принявший инкассовое поручение в целях взыскания денежных средств, обязан предъявить инкассовое поручение в банк плательщика;

-чек − расчётный документ установленной формы, который должен содержать реквизиты, определяемые федеральным законом и кредитной организацией. Чек представляет собой распоряжение чекодателя банку или другому банку о выплате держателю чека отражённой в нём суммы денег;

-требование получателя средств (платёжное требование) − это расчётный (платёжный) документ, который предназначен для переводов денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов безналичным путём, представляющий собой распоряжение (требование) получателя средств;

-расчёты в форме переводов электронных денежных средств − способ (средство), позволяющее клиенту банка составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчётов с использованием информационнокоммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе предоплаченных банковских карт.

Операции по лицевому счёту отражаются в бухгалтерском учёте на

22

основании выписок банка, где отражается движение денежных средств посредством вышеперечисленных форм безналичных расчётов.

Выписка банка (выписка из лицевого счёта) − это документ, предназначенный для учёта списания и поступления безналичных денежных средств по банковским счетам организации согласно документам, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчётный счёт. Выписка банка является документом, информирующем о текущем состоянии расчётного счёта организации.

Выписки банка по расчётномусчёту могут различаться по своему оформлению, так как Центральным банком России не утверждена унифицированная форма выписки. Также выписки могут отличаться по форме из-за различий обслуживающей техники.

Обязательными реквизитами выписки из лицевого счёта являются: дата предыдущей операции, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту каждой операции, в т.ч. дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счёта, суммы (по дебету и кредиту отдельно), остаток денежных средств на конец дня.

Выписка банка формируется за каждый платёжный день. Как правило, организация получает банковскую выписку на следующий день.

После получения выписки банка, в которой зафиксировано движение денежных средств по лицевому счёту (расчётному, валютному и т.д.), ответственному за ведение банковских операций лицу необходимо зарегистрировать первичные документы для формирования проводок.

К выписке банка прилагаются денежно−расчётные документы, а также документы, полученные от других организаций и предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства (платёжные поручения, платёжное требование, мемориальный ордер банка и т.д.).

При наличии у организации нескольких расчётныхсчетов аналитический учётведётся по каждому расчётномусчёту.

Поступление денежных средств от покупателя может осуществляться в порядке предоплаты (частичной или полной). Условия оплаты, как правило, оговариваются в договоре, заключённом между поставщиком и покупателем.

Предоплата, поступившая от покупателя, регистрируется по кредиту счета 62.02 "Расчёты по авансам полученным". В момент отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) выполняется зачёт ранее полученной суммы предоплаты (Дебет 62.02 Кредит 62.01).

23

Вцелях исчисления суммы НДС при получении оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав необходимо выставить покупателю счёт-фактуру и начислить НДС по ставке 10/110 или 18/118 в зависимости от вида товара. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса. Счёт-фактура на авансовый НДС регистрируется в журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж.

Вмомент отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) покупателю выставляется счёт -фактура "на отгрузку" и выполняется начисление НДС, а ранее начисленный авансовый НДС принимается к вычету.

Поступление денежных средств от покупателя может осуществляться и в порядке постоплаты, т.е. в счёт погашения задолженности. Условия оплаты, как правило, оговариваются в договоре, заключённом между поставщиком и покупателем. Условиями договора может быть предусмотрено, что товары (продукция) сначала отгружаются покупателю, а затем он выполняет оплату.

Вмомент отгрузки товаров (продукции) выполняется проводка по дебету счета 62.01 "Расчёты с покупателями и заказчиками", которая регистрирует в бухгалтерском учёте дебиторскую задолженность контрагента. В момент поступления оплаты от покупателя дебиторская задолженность погашается (Дебет 51 Кредит 62.01). При этом в данной ситуации счёт 62.02 "Расчёты по авансам полученным" не используется.

Начисление суммы НДС будет выполняться в момент отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Перечисление денежных средств поставщику может осуществляться в порядке предоплаты (частичной или полной). Условия оплаты, как правило, оговариваются в договоре, заключённом между поставщиком и покупателем.

Авансовые платёжи, перечисляемые поставщику, регистрируются по дебету счета 60.02 "Расчёты по авансам выданным". В момент поступления товаров (работ, услуг) выполняется зачёт ранее выданной суммы аванса (Дебет 60.01

Кредит 60.02).

Налогоплательщик должен помнить, что в соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ он имеет право принять входной НДС по авансам, перечисленным поставщику, при одновременном выполнении следующих условий:

- в наличии договор, предусматривающий перечисление предоплаты; - в наличии документы, подтверждающие перечисление аванса;

- в наличии правильно оформленный авансовый счёт-фактура поставщика.

24

Перечисление денежных средств поставщику может осуществляться и в счёт погашения задолженности (постоплата). Условиями договора может быть предусмотрено, что товары (продукция) сначала отгружаются покупателю, а затем он выполняет оплату.

В момент поступления товаров (материалов, услуг) выполняется проводка по кредиту счёта 60.01 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", которая регистрирует в бухгалтерском учёте кредиторскую задолженность перед поставщиком. В момент перечисления оплаты поставщику кредиторская задолженность погашается (Дебет 60.01 Кредит 51). При этом в данной ситуации счёт 60.02 "Расчёты по авансам выданным" не используется.

Принятие суммы НДС к вычету выполняется в момент поступления товаров (работ, услуг) при наличии правильно оформленного счёта-фактуры (ст. 172 НК РФ).

Для учёта денежных средств организации в обслуживающих банках в программе используется счёт 51 (рисунок 11).

Рисунок 11−Счёт 51 в плане счетов

Поскольку организация может иметь несколько расчётныхсчетов, открытых в разных банках, для обособленного учёта по каждому из них используется справочник «Банковские счета».

Для оформления платёжей в безналичной форме в программе используются следующие документы:

-платёжное поручение; -платёжное требование;

-поступление на расчётный счёт;

-списание с расчётного счёта.

Приказ обслуживающему банку на перечисление с расчётного счёта чаще всего оформляется в виде платёжного поручения (рисунок 12).

Документ «Платёжное поручение» в программе предназначен только для подготовки формы (бланка) документа, поэтому при его проведении не предусмотрено формирование проводок.

Документ можно ввести на основании документов: «Поступление товаров и

25

услуг», «Поступление доп. расходов», «Поступление НМА», «Возврат товаров от покупателя», «Ведомость на выплату зарплаты» и др.

При создании нового платёжного поручения программа автоматически заполняет дату и время создания документа, при записи присваивает ему номер.

Рисунок 12−Документ «Платёжное поручение»

Форма документа заполняется следующим образом:

- получатель − заполняется выбором из справочника «Контрагенты»; -банковский счёт указывается расчётный счёт организации,

скоторого переводятся денежные средства. Заполняется выбором из справочника «Банковские счета»;

-счёт получателя −расчётный счёт получателя, на который переводятся денежные средства.

-сумма платёжа−сумма, которая будет списана с расчётного счёта;

-очерёдность платёжа− указывается очерёдность платёжа от 1 до 6;

-вид платёжа− указывается «Почтой», «Телеграфом», «Электронно», «Срочно», либо поле не заполняется;

26

-оплачиваемый договор;

-ставка и сумма НДС;

-статья движения денежных средств; (если перечисляемая сумма включает НДС, то указывается ставка НДС);

-назначение платёжа;

-флажок «Перечисление в бюджет» необходимо установить, если платёжное поручение оформляется на уплату налога или иного платёжа в бюджет. При этом должны быть заполнены дополнительные реквизиты, которые редактируется в отдельном окне «Реквизиты для перечисления налогов и иных платежей в бюджет».

Выполнение поручения банком о списании денежных средств регистрируется в программе документом "Списание с расчётного счёта" (рисунок 13).

Состав реквизитов формы документа "Списание с расчётного счёта" зависит от вида операции (рисунок 13).

После проведения документ «Списание с расчётного счёта» сформирует проводки в зависимости от вида операции документа:

- Д 60.01 К51 − при обнаружении сальдо по К60.01;

-Д 60.02 К51 − при отсутствии сальдо − как выданный поставщику аванс;

-Д 68.02 К51 − при перечислении в бюджет НДС;

-и другие варианты.

Зачисление денежных средств на расчётный счёт в программе регистрируется документом «Поступление на расчётный счёт» (рисунок 14).

Состав реквизитов документа зависит от вида операции, в рамках которой получены денежные средства (рисунок 14).

27

Рисунок 13− Выбор вида операции документа в документе "Списание с расчётного счёта"

После проведения документ «Поступление на расчётный счёт» сформирует проводки в зависимости от вида операции документа:

-Д 51 К 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

-Д 51 К 62.02 «Расчёты по авансам полученным» − не обнаружив остатка по счёту 62.01, сочла полученный платёж авансом;

-и другие.

При необходимости сравнить учётные данные с бумажной выпиской, полученной из банка можно сгенерировать банковскую выписку (рисунок 15) в программе. Она покажет остаток на начало, перемещение по счёту и остаток на конец дня, выбранного в поле "Дата".

28

Рисунок 14− Документ "Поступление на расчётный счёт"

Рисунок 15−«Выписка банка»

29

Контрольные вопросы к разделу 4

4.1.Какой нормативный документ регулирует документооборот платёжных операций на территории Российской Федерации?

4.2.Какие существуют формы безналичных расчётов?

4.3.Что такое выписка банка?

4.4.Какой бухгалтерской проводкой отражается поступившая от поставщика предоплата?

4.5.Каким документом регистрируется в программе зачисление денежных средств на расчётный счёт?

4.6.Каким документом регистрируется в программе списание денежных средств с расчётного счёта?

4.7.Каким образом можно сравнить учётные данные с бумажной выпиской, полученной из банка?

5.Учёт материальных ценностей

Материалы − это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве или для управленческих нужд.

К материалам относятся также средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте: инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда.

Бухгалтерский учёт активов, учитываемых в составе материалов, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учёту МПЗ регулируют порядок бухгалтерского учёта предметов труда, а Методические указания по бухгалтерскому учёту специальной оснастки и одежды − порядок бухгалтерского учёта средств труда, которые в соответствии с установленным

30

порядком включаются в состав средств в обороте.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учёту в качестве материальнопроизводственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации.

Для целей бухгалтерского учёта к материалам относятся, в частности: -сырьё и основные материалы, входящие в состав вырабатываемой

продукции, образуя её основу, или являющиеся необходимыми компонентами при её изготовлении;

-вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

-сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки;

-покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке;

-нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

-тара (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и её ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клёпка, железо обручное и др.);

-приобретённые или изготовленные для нужд основной деятельности запасные части, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте;

-отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.);

-неисправимый брак;

-материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырьё);

- изношенные шины и утильная резина и т.п.

В учётной политике организации может быть установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, при которых они принимаются к

31

бухгалтерскому учёту в качестве объекта ОС, но стоимость которых не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией) за единицу, учитываются в составе материально-производственных запасов. В этом случае в составе материалов учитывают инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.

К средствам в обороте (т.е. материалам) в соответствии с п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учёту специальной оснастки и специальной одежды также относятся:

-специальный инструмент и специальные приспособления − технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

-специальное оборудование − многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

-специальная одежда − средства индивидуальной защиты работников организации.

Материалы, относящиеся к материально-производственным запасам, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности −принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая определяется в соответствии с п.п. 6−11 ПБУ 5/01 и зависит от способа поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, изготовление силами организации, вклад в уставный капитал, безвозмездное получение и др.

Для целей бухгалтерского учёта материалов в учётной политике организации указываются:

-лимит отнесения объектов основных средств к материальнопроизводственным запасам;

-способ оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии; -способ погашения (переноса) стоимости специальной оснастки; -использование права полностью погашать стоимость специальной оснастки,

предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки;

-использование права производить единовременное списание стоимости

32

специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском учёте выделяют такие основные операции с материалами, как поступление материалов (формирование стоимости и принятие к учёту), отпуск материалов в производство, выбытие материалов по иным причинам, а также хозяйственные операции, происходящие с материалами в процессе их эксплуатации, а именно: перемещение материалов внутри организации, погашение стоимости в течение срока эксплуатации, ремонт.

Учёт поступления материалов в организацию включает две самостоятельные операции:

1.Формирование (определение) стоимости, по которой материалыпринимают к учёту.

2. Принятие материалов к учёту.

Определение стоимости, по которой материалы принимаются к учёту, зависит от способа поступления материалов в организацию.

Материалы могут поступать в организацию различными способами: -приобретение за плату; -изготовление самой организацией;

-получение в счёт вклада в уставный (складочный) капитал; -получение по договору дарения (безвозмездно); -остаются от выбытия основных средств и другого имущества;

-получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (по договору мены);

-выявление неучтённых материалов при инвентаризации.

Материалы, относящиеся к материально-производственным запасам, принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов установлен пунктами 6−11 ПБУ 5/01, п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта.

Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда принимаются в бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая определяется в том же порядке, что и для материально−производственных запасов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-

33

производственных запасов. Соответственно к бухгалтерскому учёту они принимаются по той же оценке, что и материально-производственные запасы, т.е. по фактической себестоимости.

В плане счетов бухгалтерского учёта не предусмотрен отдельный счёт, на котором определяется фактическая себестоимость принимаемых к учёту материалов. Если в учётной политике не предусмотрено возможности отражать поступление материалов с использованием счетов 15.01 "Заготовление и приобретение материалов" и 16.01 "Отклонение в стоимости материалов", то фактическая себестоимость формируется по дебету соответствующего субсчёта к счёту 10 "Материалы" в зависимости от вида материала.

На счёте 10.01 "Сырьё и материалы" формируется фактическая себестоимость сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На счёте 10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" формируется фактическая себестоимость покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На счёте 10.03 "Топливо" формируется фактическая себестоимость нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твёрдого и газообразного топлива.

На счёте 10.04 "Тара и тарные материалы" формируется фактическая себестоимость всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта.

На счёте 10.05 "Запасные части" формируется фактическая себестоимость приобретённых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На счёте 10.06 "Прочие материалы" формируется фактическая себестоимость

34

отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации и т.п.

На счёте 10.08 "Строительные материалы" организации-застройщики формируют фактическую себестоимость материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

На счёте 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" формируется фактическая себестоимость инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На счёте 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" формируется фактическая себестоимость специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Аналитический учёт на счетах 10.01−10.06, 10.08−10.10 в программе «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» ведётся по отдельным наименованиям материалов (справочник "Номенклатура") и опционально − по документам поступления (субконто "Партии") и местам хранения (справочник "Склады (места хранения)").

Как только будет завершена операция определения фактической себестоимости, материал принимается к учёту.

Материально-производственные запасы, приобретённые за плату, принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультацион-

ные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-таможенные пошлины; -невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы

материально-производственных запасов;

35

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; - затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения органи-

зации; -затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных

запасов до места их использования, если они не включены в цену материальнопроизводственных запасов, установленную договором;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов.

Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В фактическую себестоимость включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При определении согласованной оценки следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" если доля в уставном капитале общества вносится неденежным вкладом, то требуется оценка независимого оценщика. Согласованная оценка не может при этом превышать сумму оценки, определённую независимым оценщиком.

Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов, полученных организацией по договору дарения или

36

безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи.

В фактическую себестоимость включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Для целей бухгалтерского учёта фактическая себестоимость материальнопроизводственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

Для целей бухгалтерского учёта фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Инвентаризация материалов проводится с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов товарно-материальных ценностей и данными бухгалтерского учёта.

Согласно ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" активы и обязательства экономического субъекта подлежат инвентаризации.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учёта подлежат регистрации в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

37

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:

-излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые результаты организации;

-недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства, сверх норм − на счёт виновных лиц (если виновные лица не установлены, то списывается за счёт прибыли).

Для целей бухгалтерского учёта излишки материалов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, принимаются к учёту по фактической себестоимости таких материалов, определяемой в соответствии с их рыночной стоимостью на дату проведения инвентаризации. Она должна быть подтверждена документально или экспертным путём.

При выявлении недостачи материалов при инвентаризации их стоимость сначала списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи имущества".

Дальнейший порядок списания ущерба зависит от того, установлены или нет лица, виновные в этой недостаче.

Если причиной недостачи является естественная убыль (то есть уменьшение массы материалов при сохранении их качества, произошедшие вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств этих материалов), то недостача материалов и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм − на счёт виновных лиц.

Списание недостачи за счёт виновного лица, являющегося работником организации, отражается проводкой по дебету счёта 73.02 "Расчёты по возмещению материального ущерба" и кредиту счёта 94. Списание недостачи за счёт третьих лиц отражается проводкой по дебету счёта 76.02 "Расчёты по претензиям" и кредиту счёта 94.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, т.е. включаются в прочие расходы.

Для документирования операций с МПЗ можно использовать формы первичной документации по учёту материалов, утверждённые постановлением

38

Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а:

-форма № М-11 "Требование-накладная" применяется для учёта движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями, складом и материально ответственными лицами;

-форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" оформляется при отпуске материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов;

-форма № МБ-7 "Ведомость учёта выдачи спецодежды" применяется для учёта выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование.

Основным аналитическим регистром учёта материалов является Карточка учёта материалов (форма № М-17).

Оприходованные материалы в дальнейшем применяются в организации по своему назначению, то есть передаются в производство, для управленческих нужд, для целей капитального строительства и т.п.

В бухгалтерском учёте отпуск материалов по назначению отражается записями по кредиту субсчетовсчёта 10 "Материалы", на которых они учитываются, и дебету счетов затрат на производство и продажу (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) или счетовучёта вложений во внеоборотные активы (счёт 08.03 "Строительство объектов основных средств", 08.08 "Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ" и др.).

Первичными учётными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации могут являться лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15), образцы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Выбытие материалов может иметь место также в случаях: - продажи неиспользуемых материалов;

-ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

-передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другойорганизации, паевой фонд;

39

-передачи по договору мены, дарения;

-выявления недостачи при инвентаризации.

Продажа неиспользуемых материалов отражается в бухгалтерском учёте как реализация прочих активов, т.е. с использованием счёта 91 "Прочие доходы и расходы".

При отгрузке материалов покупателю записью в дебет счёта 91.02 "Прочие расходы" с кредита счёта 10 "Материалы" списывается фактическая себестоимость проданных материалов. Записью по кредиту счёта 91.01 "Прочие доходы" в корреспонденции со счётом 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" отражается сумма, подлежащая оплате покупателем за материалы в соответствии с договором (с НДС), а по дебету счёта 91.02 и кредиту счёта 68.02 "Налог на добавленную стоимость" отражается сумма НДС, начисленная по операции реализации. Во всех бухгалтерских записях по счёту 91 указывается статья аналитического учёта с видом прочих доходов и расходов "Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества".

Материалы могут прийти в негодность или оказаться уничтоженными вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации.

Для списания с учёта материалов в этом случае организация производит инвентаризацию, результаты которой могут оформляться документами по формам, установленным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26 (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Для целей бухгалтерского учёта выбытие материалов вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации их стоимость списывается с кредита счёта 10 "Материалы", на котором они учитываются, в дебет счёта 91.02 "Прочие расходы" по статье с видом прочих доходов и расходов "Прочие внереализационные доходы (расходы)" (справочник "Прочие доходы и расходы").

По этой же статье по дебету счёта 91.02 в корреспонденции с соответствующими счетами отражаются также прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием материалов по этой причине.

Для целей бухгалтерского учёта стоимость материалов, передающихся в счёт вклада в уставный (складочный) капитал, списывается по стоимости этих материалов со счёта 10 "Материалы" в дебет счёта 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами". Применительно к плану счетов программы «1С:

40

Бухгалтерии 8 ред. 3.0» стоимость материалов списывается в дебет счёта 76.09 "Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений"). Инструкция по применению Плана счетов предлагает для отражения их в учёте у передающей стороны использовать счёт 58 "Финансовые вложения", субсчёт "Паи и акции" (применительно к плану счетов "1С:Бухгалтерии 8" −счёта 58.01.1 "Паи" и 58.01.2 "Акции").

До передачи материалов на возникающую задолженность по вкладу в уставный капитал производится запись по дебету счёта 58.01.1 или 58.01.2 в корреспонденции с кредитом счёта 76.09 на величину балансовой стоимости материалов, передаваемых в счёт вклада в уставный капитал (письмо Минфина России от 07.12.2007 № 07-05-06/310).

При выбытии материалов в связи с их внесением в уставный (складочный) капитал не используются счетаучёта расходов, поскольку выбытие активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы других фирм, расходом организации не является (п. 3 ПБУ 10/99). Расходы, сопутствующие передаче материалов в уставный (складочный) капитал, которые не предусмотрены учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, являются прочими и отражаются по дебету счёта 91.02 "Прочие расходы".

По договору дарения одна сторона безвозмездно передаёт или обязуется передать другой стороне вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить её от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

В бухгалтерском учёте при передаче материалов по договору дарения стоимость таких материалов списывается в дебет счёта 91.02 "Прочие доходы"в корреспонденции с соответствующими счетами отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием материалов.

При безвозмездной передаче материалов необходимо начислить НДС. Исключение составляют случаи, когда такая передача не признаётся объектом налогообложения или освобождена от обложения НДС.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка для целей бухгалтерского учёта производится одним из следующих способов :

-по себестоимости каждой единицы;

41

-по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-произ-

водственных запасов (способ ФИФО).

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для управленческих нужд организации.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы должна применяться организацией в случае, если используемые материалы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учёту (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых по средней себестоимости, себестоимость определяется по каждой группе (виду) материалов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их поступления, т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учётом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Способы средних оценок (по средней себестоимости и способом ФИФО) фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, могут осуществляться следующими вариантами:

-исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчёт которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчётный период);

-путём определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчёт средней оценки включаются

42

количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка материалов. При использовании взвешенной оценки она производится на отчётную дату, а при использовании скользящей оценки − на момент отпуска материалов в производство (списания на иные цели).

При этом в программе «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» способ оценки "по средней себестоимости" (по средней стоимости") применяется следующим образом. При проведении документов отпуска (списания) запасов стоимость списания рассчитывается по средней скользящей. При проведении в конце месяца регламентной операции "Корректировка стоимости" она корректируется до средневзвешенной.

Установленные организацией способы оценки материалов необходимо зафиксировать в учётной политике организации для бухгалтерского учёта.

В программе «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» учёт материалов ведётся на счёте 10 в разрезе субсчетов по видам:

-10.01 «Сырьё и материалы»;

-10.02 « Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;

-10.03 «Топливо»;

-10.04 «Тара и тарные материалы»;

-10.05 «Запасные части»;

-10.06 «Прочие материалы»;

-10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

-10.08 «Строительные материалы»;

-10.09 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности»;

-10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

-10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Учёт специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации ведётся отдельно от каждого вида имущества на субсчетах второго порядка:

-10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации».

-10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».

Аналитический учёт материалов ведётся в разрезе номенклатуры в справочнике «Номенклатура» в натуральном и денежном выражении.

Операции по поступлению материалов от поставщиков в программе регистрируются с помощью универсального документа «Поступление товаров и

43

услуг» (рисунок 16).

Сначала с документом работают на складе:

-заполняется экранная форма;

-формируется приходный ордер;

-документ записывается в информационную базу. Затем в бухгалтерии:

-проверяется правильность заполнения экранной формы; -документ проводится.

Рисунок 16−Документ «Поступление товаров и услуг»

Вшапке документа указываем:

-дату;

-склад, на который поступили материалы;

-поставщика материалов;

-основание расчётов с поставщиком.

Втабличной части на вкладке «Товары» добавляем новую строку. Открываем справочник «Номенклатура».Сведения о поступивших материалах

44

Рисунок 17−Элемент справочника «Номенклатура»

Указываем количество и цену за единицу. Остальные колонки заполняются автоматически.

После проведения документ сформирует проводки (рисунок 18).

Рисунок 18−Проводки документа «Поступление товаров и услуг»

45

Рисунок 19−Документ «Поступление доп. расходов» Если при приобретении материалов имели место дополнительные расходы

(ТЗР), они включаются в фактическую себестоимость материалов. Для отражения этих расходов предназначен документ «Поступление доп. расходов.

Открывается документ с частично заполненными реквизитами (рисунок 19):

-в табличной части указываются товары, между которыми подлежит распределить ТЗР,

-а также счета для формирования проводок.

В документе необходимо указать:

-дату;

-стоимость оказанных услуг;

-ставку налога;

-способ распределения;

-содержание услуг.

После проведения документ формирует следующие проводки (рисунок 20). Операции по передаче материалов в производство в программе отражаются с

помощью документа «Требование-накладная» (рисунок 21).

Сначала с документом работают в подразделении, которому требуются материалы, при этом:

-заполняется экранная форма в части запрашиваемого количества материала,

-выписывается "Требование-накладная",

-документ сохраняется без проведения.

46

Рисунок 20−Проводки документа «Поступление доп. расходов»

Кладовщик проставляет в "Требовании-накладной" фактическое количество отпущенных материалов, а первичный документ передаёт в бухгалтерию. Здесь ранее введённый документ "Требование-накладная" открывается, указывается фактически отпущенное количество материалов, после чего документ проводится.

В шапке документа:

-вводим дату отпуска материалов;

-из справочника «Склады (места хранения)» выбираем − Склад.

На вкладке «Материалы» из справочника «Номенклатура» выбираем нужные материалы и указываем их количество.

Колонки со счетами учёта материалов заполняются автоматически. Переходим на вкладку «Счета затрат» и указываем здесь счета и статьи

затрат.

После проведения документа формируются проводки (рисунок 22).

Сумма проводки рассчитывается автоматически исходя из способа оценки запасов при их отпуске со склада, указанного в параметрах учётной политики.

Для документа «Требование-накладная» предусмотрены следующие печатные формы:

- М - 11;

47

- Требование-накладная.

Рисунок 21−Документ "Требование-накладная"

Переходим на вкладку «Счета затрат» и указываем здесь счета и статьи затрат.

После проведения документа формируются проводки (рисунок 22).

Рисунок 22−Проводки документа «Требование-накладная» Документ «Перемещение товаров» (рисунок 23) используется для

регистрации операций перемещения материалов из одного места хранения в другое.

48

Рисунок 23−Документ «Перемещение товаров»

После проведения документа проводки (рисунок 24) на уровне синтетических счетов не формируются (изменяются места хранения в проводках если они настроены в плане счетов).

Рисунок 24−Проводки документа «Перемещение товаров»

Реализация материалов на сторону оформляется документом «Реализация товаров, услуг» (рисунок 25).

49

При заполнении формы важно указать контрагента, договор с ним, склад, где находится материал.

В табличной части выбором из справочника «Номенклатура» выбрать материал, указать его количество и цену продажи.

Рисунок 25−Документ «Реализация товаров, услуг»

Одновременно с созданием документа нужно зарегистрировать счёт-фактуру на реализацию материала.

После проведения документ сформирует проводки (рисунок 26).

Рисунок 26−Проводки документа «Реализация товаров, услуг»

Для оформления результатов инвентаризации материалов в программе предназначен документ «Инвентаризация товаров на складах».

Документ "Инвентаризация товаров на складе" предназначен для: - формирования и печати сличительной ведомости;

50

-формирования и печати инвентаризационной описи при проведении инвентаризации на складах организации;

-выписки актов списания и оприходования излишков на основании данного документа при наличии расхождений между фактическими и документально подтверждёнными остатками номенклатурных позиций.

Данные в инвентаризационной ведомости можно автоматически заполнить

"Количество по данным учёта" и не редактируются. В графу "Фактическое количество" заносятся реальные остатки на складах, полученные в результате проведенной инвентаризации (рисунок 28).

Рисунок 27−Документ «Инвентаризация товаров на складах»

51

Рисунок 28−Документ «Инвентаризация товаров на складах» после ручной корректировки

Вграфе "Отклонение" автоматически рассчитывается отклонение между реальным остатком, зафиксированном в результате поведения инвентаризации и остатком по данным учёта.

Вграфу "Учёт.Сумма" выводится информация о суммарной себестоимости, рассчитанной на основании введённых в информационную базу документов.

Вграфу "Сумма" заносится реальная суммарная себестоимость, по которой номенклатурная позиция учитывается на складе. На основании этого параметра

ифактического количества рассчитывается поле "Цена". Возможен и другой способ заполнения, когда вводится фактическая цена и на основании её и введённого фактического количества рассчитывается суммарная фактическая себестоимость. Данные о суммарной фактической себестоимости отражаются в печатной форме инвентаризационной ведомости в графе "Фактическое наличие".

Проведение документа не производит никакого движения в регистрах и не формирует проводок.

Однако по результатам инвентаризации возможно проведение следующих операций (рисунок 29):

52

-принятие к учёту материалов, по которым в результате инвентаризации выявлен излишек. Для этого необходимо использовать документ "Оприходование товаров" (рисунок 30);

-списание с учёта материалов, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача. Для этого необходимо использовать документ " Списание товаров " (рисунок 32);

-изменение местонахождения материалов, по которым в результате инвентаризации выявлена недостача в одном месте хранения и излишек в другом. Для этого необходимо использовать документ "Перемещение товаров ".

Рисунок 29−Документы, формируемые для отражения результатов инвентаризации

В табличную часть документа "Оприходование товаров" будет занесён излишек номенклатурных позиций, выявленный в результате инвентаризации.

Рисунок 30−Документ "Оприходование товаров"

53

После проведения документ сформирует проводки (рисунок 31).

Рисунок 31 − Проводки документа "Оприходование товаров"

В табличную часть документа "Списание товаров" будут занесены те номенклатурные позиции, которые необходимо списать по результатам проведённой инвентаризации.

Рисунок 32 −Документ "Списание товаров"

После проведения документ сформирует проводки (рисунок 33).

Рисунок 33−Проводки документа "Списание товаров"

54

После проведения этих документов, количество номенклатурных позиций на складе установится равным реальному количеству, зафиксированных в инвентаризационной ведомости.

Приказ, сличительная ведомость и инвентаризационная опись формируются в соответствии с заполненной формой документа. Выбор печатной формы осуществляется в меню печатных форм документа, которое появляется при нажатии на кнопку "Печать".

Контрольные вопросы к разделу 5

5.1.В каком ПБУ даётся определение материально-производственных

запасов?

5.2.Какие нормативные документы регулируют учёт материальных ценностей?

5.3.Существует ли лимит отнесения объектов основных средств к материально-производственным запасам?

5.4.Назовите способы поступления материалов в организацию.

5.5.Какой нормативный документ регулируют порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов?

5.6.Какими проводками отражаются разницы выявленные при инвентаризации?

5.7.Каким документом в программе отражается поступление материалов? 5.8.Каким документом в программе отражаются транспортно-заготовитель-

ные расходы по доставке товарно-материальных ценностей?

5.9. Каким документом в программе отражаются операции по передаче материалов в производство?

5.10. Какие документы в программе регулируют разницы выявленные при инвентаризации?

6. Учёт основных средств

Основные средства −это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму.

Бухгалтерский учёт основных средств ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), Методическими указаниями по

55

бухгалтерскому учёту основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а также другими нормативно-правовыми актами.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; -объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в

будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и пр., более подробно см. п. 5 ПБУ 6/01.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте в составе МПЗ.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В случае если основное средство не покупается, а поступает другим способом (в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения и др.), то оценка выполняется в особом порядке. Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому

является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определятся исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Актив, принятый к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства, учитывается на счёте 01 "Основные средства", если он предназначен для производства и реализации продукции или для управления организацией.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счёте 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Такими основным средствами, как правило, являются объекты, переданные в лизинг.

Единицей бухгалтерского учёта собственных основных средств является инвентарный объект. Это означает, что вести аналитический учёт основных средств необходимо пообъектно, т.е. каждому объекту основных средств должен быть присвоен уникальный инвентарный номер. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Формирование первоначальной стоимости объекта, который в будущем будет принят к учёту как основное средство, выполняется на счёте 08 "Вложение во внеоборотные активы". В дебете счёта учитываются все затраты, связанные с приобретением (созданием) основного средства.

Производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, у организациизастройщика учитывается на счёте 07 "Оборудование к установке". Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счёта 07 в дебет счёта 08. Организации, не являющиеся застройщиками, счёт 07 не используют.

57

Основное средство, которое поступает по частям и требует дополнительной сборки, в организациях, не являющихся застройщиками, учитывается на счёте 08. Для этого в программе «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» предусмотрены два субсчета 08.04 "Приобретение объектов основных средств" − на этот счёт приходуются части (отдельные модули) основного средства, затем для осуществления сборки используется субсчёт 08.03 "Строительство объектов основных средств".

Актив, принятый к бухгалтерскому учёту в качестве основного средства, учитывается на счёте 01 "Основные средства", если он предназначен для производства и реализации продукции или для управления организацией. При принятии основного средства к учёту выполняется записьДебет 01 Кредит 08 − на сумму первоначальной стоимости объекта.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счёте 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Объекты основных средств, предоставляемые организации по договору аренды, учитываются на забалансовомсчёте 001 "Арендованные основные средства". Поступление основных средств отражается простой записью по дебету счёта 001. Арендованные основные средства принимаются к учёту на счёт 001 в оценке согласно договору аренды.

Для документирования операций с основными средствами можно использовать формы первичной документации по учёту основных средств, утверждённые постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

-форма № ОС-1 "Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" применяется для оформления и учёта операций приёма, приёма-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учёта их ввода в эксплуатацию; выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Аналогичным образом применяется форма № ОС-1а "Акт о приёме-передаче здания (сооружения)" − только в отношении зданий и сооружений;

-форма № ОС-15 "Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж" оформляется при передаче оборудования в монтаж. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по

58

результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Для учёта наличия объекта основных средств и его движения внутри организации может использоваться «Инвентарная карточка учёта объекта основных средств» (форма № ОС-6).

Стоимость объектов основных средств, учитываемых на балансе организации, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.Амортизация основных средств − это процесс переноса стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт или на услуги в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учёте производится одним из следующих способов:

1.Линейный способ.

2.Способ уменьшаемого остатка.

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4.Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе

однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При начислении амортизации вышеперечисленными способами амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются в течение отчётного года ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, исчисленная в соответствии с выбранным способом амортизации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчётном году.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту в течение отчётного года годовой суммой амортизации считается сумма, определённая с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого

59

объекта к бухгалтерскому учёту, до отчётной даты годовой бухгалтерской отчётности.

Порядок признания амортизации в учёте зависит от того, для каких целей используются основные средства.

По общему правилу амортизация признаётся расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 8 Положения по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Вместе с тем амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду, доходы от которой организация признаёт прочими доходами, признаётся прочими расходами, а амортизация по объекту основных средств, который используется при приобретении, сооружении и изготовлении новых основных средств, формирует первоначальную стоимость этих основных средств.

Амортизация подлежит признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, прочие и (или) иные доходы и отражается в бухгалтерском учёте того отчётного периода, к которому оно относится.

Сумма амортизации накапливается по кредиту счёта 02 "Амортизация основных средств" в течение всего срока использования основного средства. Ежемесячная сумма амортизации включается в состав затрат.

Начисление амортизации может отражаться следующими проводками: -Дебет 20, 26, 44... (и др. счета затрат) Кредит 02 − сумма начисленной

амортизации по основным средствам, используемым для производства и реализации продукции или для управления организацией;

-Дебет 08 Кредит 02 − сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при создании новых основных средств;

-Дебет 91 Кредит 02 − сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду.

Сумма амортизации накапливается по кредиту счёта 02 "Амортизация основных средств" в течение всего срока использования основного средства. Ежемесячная сумма амортизации включается в состав затрат.

Инвентаризация основных средств проводится с целью выявления расхождений между фактическим наличием объектов основных средств и данными бухгалтерского учёта.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального

60

или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения и других случаях.

Налогообложение основных средств имеет следующие особенности.

Если организация является налогоплательщиком НДС, то сумма НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства, а принимается к вычету.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, основные средства, принадлежащие организации, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением некоторых случаев). С 01.01.2013 года, согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" всё движимое имущество организаций, приобретённое после вышеуказанной даты и принятое на учёт в качестве основных средств, объектом обложения налогом на имущество не признаётся (п. 3 ст. 1. Закона, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Учитываемые в составе основных средств транспортные средства облагаются транспортным налогом.

Учитываемые в составе основных средств земельные участки облагаются земельным налогом.

Учёт затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств, в программе ведётся на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» с использованием субсчетов (рисунок 34):

-08.01 «Приобретение земельных участков»;

-08.02 «Приобретение объектов природопользования»;

-08.03 «Строительство объектов основных средств»;

-08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств». Аналитический учёт на субсчетах 08.01, 08.02 и 08.03 ведётся по отдельным

объектам вложений (субконто 1) и в разрезе статей затрат (субконто 2). Первый аналитический разрез поддерживается с помощью справочника «Объекты строительства», второй (с признаком «Только обороты») − с помощью справочника «Статьи затрат».

Для целей налогового учёта по НДС на счёте 08.03 дополнительно ведётся аналитический учёт по способу строительства: «Подрядный» или «Хозспособ».

61

Рисунок 34 −Счетаучёта вложений в ОС

Иначе построен аналитический учёт затрат на приобретение отдельных объектов основных средств. На субсчёте 08.04 для аналитического учёта используется справочник «Номенклатура», при этом учётведётся не только в стоимостных, но и в натуральных показателях. Кроме того, на этом субсчёте может быть открыт аналитический учёт по местам хранения (справочник «Склады»), либо только в натуральном выражении, либо дополнительно в стоимостном выражении. Выбор модели учёта производится в форме обработки «Настройка параметров учёта». При этом следует иметь в виду, что учёт по местам хранения автоматически вводится одновременно на всех счетах, где аналитический учётведётся с использованием справочника «Номенклатура» (10 «Материалы», 43 «Товары» и т.д.). Также следует учитывать, что при отключении складского учёта все данные аналитического учёта по этому разрезу будут потеряны.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, до передачи его в монтаж учитывается на счёте 07 «Оборудование к установке». Аналитический учёт по счётуведётся аналогично учёту вложений в отдельные объекты основных средств: с использованием справочников «Номенклатура» и «Склады (места хранения)».

Для отражения операций с основными средствами в конфигурации имеется широкий спектр документов. С их помощью отражается:

-поступление оборудования, требующего монтажа, и передача его в монтаж;

-приобретение отдельных объектов, не требующих монтажа;

-выполнение строительно-монтажных работ;

-принятие объектов основных средств к бухгалтерскому и налоговому учёту;

62

-перемещение основных средств внутри организации;

-модернизация основных средств;

-списание или выбытие основных средств с баланса организации.

Прежде всего, рассмотрим основные операции по формированию первоначальной стоимости основных средств.

Для отражения в программе операций поступления в организацию основных средств как требующих, так и не требующих монтажа предназначен универсальный документ «Поступление товаров, услуг».

Сначала с этим документом работают на складе, где заполняют экранную форму, на бумажный носитель выводят приходный ордер или акт о приёмке оборудования, а документ просто записывают в информационную базу; затем −

вбухгалтерии, где проверяют правильность заполнения реквизитов, после чего документ проводят (формируют записи на счетах учёта).

При создании нового документа на поступление товаров и услуг программа автоматически заполняет отдельные поля значениями по умолчанию, в том числе установленными для текущего пользователя.

Вчастности, программа присваивает документу номер и указывает дату его создания. Для каждой организации предприятия документы «Поступление товаров и услуг» в течение года нумеруются автоматически в порядке возрастания их номеров.

Реквизит «Склад» выбором из справочника «Склады».

Вполе «Контрагент» выбором из справочника «Контрагенты» указываем информацию о поставщике.

Для заполнения поля «Договор» с помощью кнопки выбора открываем справочник «Договоры контрагентов» и заносим в него информацию об основании расчётов.

Сведения о поступившем объекте ОС приводятся на вкладке «Оборудование».

Заполнение колонки «Номенклатура» производится выбором из одноименного справочника. При начальном заполнении информационной базы программа создаёт в справочнике «Номенклатура» отдельную группу «Оборудование (объекты основных средств)», в которую и рекомендуется заносить сведения о ценностях в виде отдельных объектов основных средств. Такое решение позволяет не указывать счетаучёта для каждого объекта, поскольку по умолчанию будут использоваться те, которые указаны для группы

вцелом (рисунок 35).

63

Рисунок 35−Справочник "Номенклатура"

Указывается количество поступивших объектов и стоимость за единицу в руб. Остальные графы заполняются автоматически (рисунок 36).

Сохраняем документ в информационной базе и формируем по кнопке «Печать» документ ОС-14 «Акт о приёме оборудования».

При проведении документа «Поступление товаров и услуг» формируются следующие проводки: Д 08.04 К 60.01 и Д 19.01 К 60.01.

64

Рисунок 36 −Документ "Поступление товаров и услуг" заполненный

Особенностью отражения поступления оборудования, требующего монтажа является то, что при заполнении табличной части документа сведения о поступившем оборудовании следует вводить в группу «Оборудование к установке». Для этой группы назначен счётучёта 07«Оборудование к установке» (рисунок 37).

Рисунок 37−Группа «Оборудование к установке»

Документ «Поступление товаров и услуг» заполняется как обычно (рисунок 38), но проводка будет другой (рисунок 39).

65

Рисунок 38 −Документ «Поступление товаров и услуг»

Рисунок 39 −Проводки документа «Поступление товаров и услуг»

Если организация получает оборудование, требующее монтажа, то необходимо заполнить документ «Передача оборудования в монтаж» («ОС и НМА» − «Поступление ОС» − «Передача оборудования в монтаж»). В шапке документа указывается объект строительства, а в табличной части та номенклатура, которая увеличивает стоимость создаваемого объекта основных средств. В шапке документа должен быть указан счёт 08.03 «Строительство объектов ОС» (рисунок 40), добавлена статья затрат «Оборудование, требующее монтажа».

66

Рисунок 40 −Документ «Передача оборудования в монтаж» После проведения документ сформирует проводки (рисунок 41).

Рисунок 41 −Проводки документа «Передача оборудования в монтаж»

Принятие к учёту в качестве объектов основных средств оборудования не требующее монтажа, первоначальная стоимость которых сформирована на счёте 08.04 "Приобретение отдельных объектов основных средств" отражается с помощью документа «Принятие к учёту ОС» («Основные средства и НМА» − «Поступление ОС» − «Принятие к учёту ОС») (рисунок 42).

67

Рисунок 42 −Документ «Принятие к учёту ОС» В форме документа указываем:

-дату принятия объекта к учёту;

-организацию;

-подразделение, куда передаётся объект;

-событие ОС −выбором из справочника "Событие с ОС".

На вкладке «Основные средства» в реквизите «Оборудование» с помощью кнопки выбора открываем справочник «Номенклатура». В нём в папке «Оборудование (объекты ОС)» выбираем объект аналитического учёта по счёту

08.04.

Вреквизите «Склад» выбираем склад, на который объект был оприходован при поступлении.

Втабличной части документа добавляем новую строку. В колонке «Основное средство» по кнопке выбора открываем справочник «Основные средства» и вносим в него новый объект. В процессе ввода ему присваивается инвентарный номер, который при необходимости можно вручную изменить на любой другой. Затем выбираем вновь введённый объект и вносим его в табличную часть документа.

Переходим на закладку «Бухгалтерский учёт» (рисунок 43) и указываем:

- порядок учёта −"Начисление амортизации" −выбором из списка вариантов учёта;

68

-способ поступления в организацию (за плату, строительство, вклад в УК и

т.д.);

-счётучёта объекта − 01.01; -счёт начисления амортизации −02.01;

-способ начисления амортизации;

-флаг «Начислять амортизацию»;

-способ начисления амортизации;

-способ отражения расходов по амортизации − для этого открываем справочник "Способы отражения расходов по амортизации" и добавляем в него новый элемент (рисунок 44);

- срок полезного использования.

Рисунок 43−Закладка «Бухгалтерский учёт» На закладке "Налоговый учёт" (рисунок 45) приводим данные для

начисления амортизации для целей НУ:

- порядок включения стоимости в состав расходов − "Начисление амортизации";

69

Рисунок 44 −Способ отражения расходов по амортизации

-флаг «Начислять амортизацию»;

-срок полезного использования;

-специальный коэффициент.

Рисунок 45 −Закладка «Налоговый учёт» После проведения документ сформирует проводки (рисунок 46).

70

Рисунок 46 −Проводки документа «Принятие к учёту ОС»

Принятие к учёту оборудования, в отношении которого выполнен монтаж, т.е. активов, первоначальная стоимость которых сформирована на счёте 08.03 «Строительство объектов ОС» отражается с помощью документа «Принятие к учёту ОС», для которого выбран вид операции «Объекты строительства» («Основные средства и НМА» − «Поступление ОС» − «Принятие к учёту ОС») (рисунок 47). Суммы в документе могут быть рассчитаны автоматически с помощью команды «Рассчитать суммы».

Рисунок 47 −Документ «Принятие к учёту ОС»

После проведения документ сформирует проводки (рисунок 48).

71

Рисунок 48 −Проводки документа «Принятие к учёту ОС» Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации по объектам

ОС в программе для целей бухгалтерского и налогового учёта используется счёт 02.01 «Амортизация ОС, учитываемых на счёте 01» (рисунок 49).

Рисунок 49 −План счетов

Ежемесячное начисление амортизации и отражение начисленных сумм в БУ и НУ производится регламентной операцией «Амортизация и износ ОС» («ОС и НМА» − «Амортизация ОС» − «Амортизация и износ ОС») (рисунок 50).

Амортизация начисляется по ОС, у которых установлен флаг "Начислять амортизацию".

По объектам ОС, принятым к учёту в текущем месяце, начисление амортизации начинается со следующего месяца.

72

Рисунок 50 −Регламентная операция «Амортизация и износ ОС» После проведения документ сформирует проводки (рисунок 51):

Рисунок 51 −Проводки регламентной операции

Для отражения перемещения основных средств предназначен документ «Перемещение ОС» ("ОС и НМА" − «Учёт ОС» − "Перемещение ОС") (рисунок52). Документ не формирует проводок, а только изменяет значение отдельных реквизитов перемещаемого объекта. Реквизит «Способ отражения расходов по амортизации» (счета затрат и соответствующая аналитика) заполняется, если изменяется счёт затрат для отнесения амортизации в связи с перемещением объекта ОС.

73

Рисунок 52 −Документ «Перемещение ОС»

Реквизит "Событие" заполняем выбором из справочника "События с ОС" −"Внутреннее перемещение".

Вразделе «Сдатчик» указываем подразделение, из которого передаётся объект и МОЛ, за которым он числился.

Вразделе «Получатель» указываем подразделение, в которое перемещается объект. Устанавливаем новое материально-ответственное лицо выбором из справочника «Физические лица».

Вразделе «Амортизация» указываем шаблон проводки для начисления амортизации в новом подразделении выбором из справочника "Способы

Втабличной части открываем справочник "ОС" и выбираем перемещаемый объект.

Впрограмме «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»выбытие объектов основных средств отражается с помощью документов:

- «Подготовка к передаче ОС»; - «Передача ОС»; - «Списание ОС».

При продаже или при другом способе выбытия основных средств процедура выбытия может быть длительной. При этом объект уже не используется в организации, но числится на балансе. Для перевода объектов основных средств в

74

состав выбывающего имущества предназначен документ − «Подготовка к передаче ОС» (рисунок 53).

При заполнении документа поле «Событие» заполняем выбором из справочника «События с ОС», выбирая "Подготовка к передаче".

Табличную часть документа заполняем с помощью кнопки «Подбор».

Рисунок 53 −Документ «Подготовка к передаче ОС» После проведения документ сформирует проводки (рисунок 54).

Рисунок 54 −Проводки документа «Подготовка к передаче ОС»

Документ «Передача ОС» предназначен для отражения в учёте снятия с баланса объектов ОС, подготовленных к выбытию (рисунок 55), а также объектов, по которым подготовка к передаче и выбытие происходят одновременно.

В случае, когда объект подготовлен к выбытию, т.е. создан ранее документ «Подготовка к передаче ОС» в поле «Документ подготовки» выбирается

75

документ «Подготовка к передаче ОС» и табличная часть документа заполняется автоматически.

Сумму продажной стоимости и процент НДС необходимо вручную добавить в соответствующие колонки таблицы.

Рисунок 55 −Документ «Передача ОС» по подготовленному к передаче объекту основных средств

После проведения документ сформирует проводки (рисунок 56)

Рисунок 56 −Проводки документа В случае если подготовка к передаче и выбытие происходят одновременно,

поле «Документ подготовки» документа «Передача ОС» не заполняется, т.к.

76

этот документ не создавался. При этом документ «Передача ОС» дополнительно формирует проводки по подготовке объекта к выбытию.

Выбытие ОС по причине физического и морального износа, пришедших в негодность и др. аналогичных причин отражается в программе с помощью документа «Списание ОС» (рисунок 57).

Рисунок 57 −Документ «Списание ОС» После проведения документ формирует проводки (рисунок 58).

Рисунок 58−Проводки документа

Контрольные вопросы к разделу 6

6.1.В каком ПБУ даётся определение основных средств?

6.2.Какие нормативные документы регулируют учёт основных средств?

6.3.На каком счёте происходит формирование первоначальной стоимости объекта?

6.4.На каком счёте отражаются основные средства, предназначенные

исключительно для предоставления за плату во временное владение и

77

пользование или во временное пользование с целью получения дохода?

6.5.Какими способами в программе осуществляется начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учёте?

6.6.Какой проводкой отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым при создании новых основных средств?

6.7.На каких субсчетах в программе ведётсяучёт затрат, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств?

6.8.С помощью какого документа программы оформляются операции поступления в организацию основных средств, как требующих, так и не требующих монтажа?

6.9.С помощью какого документа программы оформляются операции принятия к учёту оборудования, в отношении которого выполнен монтаж?

6.10.Каким образом реализовано в программе начисление амортизации и отражение начисленных сумм в бухгалтерском и налоговом учёте?

7. Учётрасчётов с персоналом и страховых взносов

Заработная плата является основным источником дохода работника, поэтому её учёту уделяется особое внимание со стороны бухгалтера и контролирующих органов.

Различают два вида заработной платы −основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее

время, конкретно выполненную работу или оказанную услугу.

Дополнительная заработная плата подлежит начислению работнику за неотработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей и пр.).

Основной и дополнительный виды оплаты труда формируют в основном фонд заработной платы.

Фонд заработной платы представляет собой сумму вознаграждения в денежной и натуральной формах, предоставленную нaёмным работникам исходя из количества и качества затраченного ими труда, а также различных компенсаций стимулирующего характера с учётом специфики труда независимо от источников их финансирования.

78

Основная заработная плата имеет две формы оплаты − сдельную и повременную, применяются и их разновидности.

Сдельная форма оплаты труда построена в зависимости от выработки конкретного работника с учётом действующих расценок. Последние могут быть единичными или комплексными и характеризуют размер оплаты труда (в руб. и коп.) на единицу продукции или объём работ. Следовательно, применение сдельной формы оплаты труда возможно на тех участках производства, где удаётся чётко наладить нормирование труда, и в первую очередь учёт выработки.

Само нормирование труда предусматривает установление нормы выработки и нормы времени. Первый показатель означает количество продукции, изготовленной работником, выполненный им объём работ или оказанных услуг в единицу времени (час, смену); второй − затраты времени (минут, часов) на производство единицы продукции (работ, услуг).

Применение сдельной формы оплаты труда создаёт основу для повышения производительности труда путём использования различных вариантов его стимулирования: прямой, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, косвенной и аккордной форм оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда определяется двумя показателями− отработанным временем и тарифной ставкой (окладом). Её применение имеет место там, где использование сдельной формы оплаты невозможно или нецелесообразно (в ремонтных цехах, на участках по управлению и обслуживанию производства и т. п.).

Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату труда. Первая напрямую зависит от отработанного времени, вторая учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т. п.

Сдельная и повременная формы оплаты труда применяются в условиях как индивидуальной, так и коллективной (бригадной) организации труда. В последнем случае учёт выработки изделий ведётся по конечной операции, являющейся итогом работы бригады за определённое время в виде изготовленных бригадой комплектов, изделий и т. п. В основу распределения заработной платы между членами бригады положены фактически отработанное рабочее время каждым из них и уровень квалификации.

79

Сдельная − форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведённых единиц продукции с учётом их качества, сложности и условий труда.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

Сдельная расценка определяется путём деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки:

Часовая (дневная) тарифная ставка, Сдельная соответствующая разряду выполняемой работы

Сдельная расценка может быть определена также путём умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях:

Для расчёта заработка при повременной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому табель учёта использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Заработок работника определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за учёную степень, за отклонение от нормальных условий труда и т.д. По соглашению сторон в трудовом договоре (контракте) размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по

80

сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются организацией самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда).

Доплаты −это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учётом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате −это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определённой местности или в определённой сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.)

Для работников устанавливаются следующие виды доплат и надбавок за работу:

-в выходной и праздничный день;

-в сверхурочное время;

-в ночное время;

-в многосменном режиме;

-совмещение профессий;

-расширение зон обслуживания или увеличение объёма выполняемых работ; -выполнение обязанностей отсутствующего работника;

-бригадирам из числа рабочих, не освобождённых от основной работы;

-надбавка за классность и др.

Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время на рабочих местах с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.

При сдельной оплате труда доплаты учитываются при расчёте расценок, по которым начисляется заработная плата за объём работы, выполненной в таких условиях.

Основанием для принятия на работу сотрудника является приказ о приёме на работу и трудовой договор.

В 1 С необходимо также зарегистрировать приказы о приёме работников на работу.

81

Для этого требуется зайти в справочник «Физические лица», выбрать сотрудника и на панели навигации выбрать гиперссылку «Работа» (рисунок 59).

Рисунок 59−Гиперссылка «Работа»

Далее войти в гиперссылку «Новое место работы» и заполнить все

необходимые сведения о работнике (рисунок 60).

Рисунок 60 −Заполнение данных в гиперссылке «Приказ о приёме на работу» Представление данных о работе сотрудника отражено на рисунке 61.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, обязано предъявить работодателю необходимые документы. Перечень этих документов содержит статья 65 ТК РФ: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, трудовая книжка (за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства), страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, документ об образовании, о квалификации или наличии

82

специальных знаний −при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

Рисунок 61− Гиперссылка «Работа»

Работодатель обязан вести точный учёт работ, выполненных каждым работником. Условия оплаты труда, определённые коллективным и трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными Трудовым кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами и соглашениями.

Начисление заработной платы в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»при соответствующем заполнении всех необходимых реквизитов оформляется автоматически. Для этого необходимо воспользоваться вкладкой «Сотрудники и ЗП», «Начисление зарплаты». Произведя все необходимые заполнения, получаем (рисунок 62).

83

Рисунок 62 − Начисление ЗП

Затем вручную поменять виды начислений для правильного формирования проводок (рисунок 63).

Рисунок 63 − Начисление ЗП после корректировки Теперь посмотрим проводки документа (рисунок 64)

84

Рисунок 64 − Проводки документа «Начисление ЗП» Можно создать платёжную ведомость на выплату заработной платы через

кассу.

Для этого воспользуемся вкладкой «Сотрудники и ЗП», далее «Ведомости и кассу» и нажимаем «Создать» (рисунок 65).

Рисунок 65 − Ведомость на выплату заработной платы И на основании ведомости на выплату заработной платы через кассу

требуется создать расходный кассовый ордер.Для этого необходимо воспользоваться вкладкой «На основании» (рисунок 66)

85

Рисунок 66 − Расходный кассовый ордер

Корреспонденция счетов при проведении расходного кассового ордера показана на рисунке 67.

Рисунок 67 − Проводки Расходный кассовый ордер

Перейдём к порядку расчёта отпускных.

86

пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня (за исключением больных туберкулёзом).

Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулёзом) выплачивается не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календарном году. При заболевании туберкулёзом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня пересмотра группы инвалидности вследствие заболевания туберкулёзом.

Застрахованному лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до 6 месяцев, а также застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулёзом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании туберкулёзом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности). При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

Пособие по временной нетрудоспособности в случаях необходимости осуществления ухода за больным членом семьи, карантина застрахованного лица, а также карантина ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным, осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении, долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения выплачивается застрахованным лицам с 1-го дня временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ.

Пособие выплачивается, если нетрудоспособность наступила в период работы, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности).

88

С 01 января 2013 года по всей территории РФ применяется только новый порядок расчёта пособий, исходя из заработка за два года, предшествующих году, в котором наступил страховой случай.

Из начисленной заработной платы производятся удержания. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, алименты и другие удержания по исполнительным листам

Полный перечень удержаний из заработной платы установлен ст. 137 ТК РФ. Статьёй 138 ТК РФ ограничен размер этих удержаний:

-общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, 50% заработной платы;

-при удержании по нескольким исполнительным листам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы;

-в некоторых случаях размер удержаний не может превышать 70%. Алименты чаще всего удерживаются по исполнительным листам или

соглашению об уплате алиментов. Статья 109 Семейного кодекса Российской Федерации уточняет, что алименты должны быть ежемесячными и уплачиваться не позднее 3 дней со дня выплаты заработной платы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. № 841 (в ред. от 6.02.04 г.) утверждён перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей. Статья 81 Семейного кодекса Российской Федерации устанавливает, что при отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом с родителей ежемесячно в размере: на одного ребёнка − 1/4, на двух детей −1/3, на трёх и более детей − половины заработка и (или) иного дохода родителей. Судом этот размер может быть увеличен или уменьшен.

В бухгалтерском учёте взыскание алиментов отражается записями: Дебет 70, Кредит 76 −удержание алиментов;

Дебет 71, Кредит 50 − выдача денежных средств под отчёт лицу, которое должно отправить сумму алиментов по почте;

Дебет 76, Кредит 71 −перечислена сумма алиментов подотчётным лицом. Удержания по инициативе организации В ст. 137 ТК РФ определены следующие виды удержаний из заработной

платы работника в целях погашения его задолженности работодателю:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

89

-для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

-для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

-при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (удержания за эти дни не производятся в случаях, установленных ст. 137 ТК РФ).

Глава 39 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работников, и соответственно в этих случаях удержания производятся по инициативе организации.

Рассмотрим некоторые из удержаний, а также порядок их отражения в бухгалтерском учёте.

Удержания за материальный ущерб, причинённый организации

Работник несёт материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, если трудовым или иным договором с ним не установлено иное.

Удержание налога на доходы физических лиц

Согласно ст. 224 НК РФ в настоящее время применяется 4 налоговые ставки: 13 % −относительно всех видов доходов (налоговая база по этим доходам

может быть уменьшена на величину налоговых вычетов); 30 % − в отношении доходов нерезидентов Российской Федерации;

9 % − относительно доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходов учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

35 % − в отношении выигрышей, призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ), а также различных страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банк и т.д.

90

Таким образом, объектом налогообложения являются доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В ст. 217 НК РФ перечислены доходы налогоплательщиков, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, относятся государственные пособия, пенсии и т.д.

Также предусмотрены социальные стандартные вычеты, которые в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» отражаются в «Сведениях о стандартных вычетах» (рисунок 68)

Рисунок 68−Сведения о стандартных вычетах

Налог на доходы физических лиц чаще всего удерживается с заработной платы работников. В бухгалтерском учёте это отражается записью: Дебет 70, Кредит 68.1 (на сумму налога). Если же налог взимается с другого дохода (например, полученного за оказание услуг по гражданско-правовому договору), то сумма налога будет отражаться по дебету того счета, который используется для расчётов с данным физическим лицом. Обычно им является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Запись будет выглядеть так: Дебет 76, Кредит 68.1.

Перечисление налога оформляется записью: Дебет 68.1, Кредит51.

Применение налоговых вычетов

Доход, полученный работником организации, может быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Они применяются только в отношении доходов,

91

полученных резидентами Российской Федерации и облагаемых по ставке 13% (ст. 210 НК РФ).

НК РФ выделяет 4 вида вычетов − стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Синтетический учёт расчётов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счёт, как правило, пассивный. По кредиту счёта отражают начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету − удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); Дебет других счетов (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Для создания корреспонденции счетов по начислению заработной платы с «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»необходимо заполнить справочник «Способы отражения зарплаты в учёте».Для этого заходим на вкладку «Сотрудники и ЗП», далее «Справочники и настройки», «Способы отражения зарплаты в учёте». (см. рисунки 69,70)

92

Рисунок 69− Справочник «Способы отражения зарплаты в учёте»

Рисунок 70−Способ отражения зарплаты в учёте

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счёта 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счёт работодателя отражают по дебету счетов затрат и кредиту счёта 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счёт средств целевого финансирования и в

93

процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

В организациях ввиду отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создаётся резерв для оплаты отпусков работникам.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, в кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»: Дебет 20, 25, 26 Кредит 96.

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»; Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; Кредит счёта 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»; Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт

«Расчёты по депонированным суммам».

94

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трёх дней должны быть сданы в банк на расчётный счёт. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 51 «Расчётные счета»; Кредит счёта 50 «Касса».

Учёт расчётов с депонентами ведут в книге учёта депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счёта 76 и кредиту счёта 50 «Касса».

Аналитический учёт расчётов по оплате труда ведётся по каждому работнику организации. Регистром аналитического учёта является лицевой счёт. Регистром аналитического учёта расчётов с персоналом в разрезе структурных подразделений является расчётно-платёжная ведомость.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее − страховые взносы) регламентирован Законом №

212-ФЗ

1.База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

2.База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 2 статьи 7 настоящего Федерального закона, за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

3.Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых

95

взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов, с учётом её индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей:

-с 1 января 2014 года −624 000 рублей (Постановление Правительства РФ от

30.11.2013 № 1101);

-с 1 января 2013 года −568 000 рублей (Постановление Правительства РФ от

10.12.2012 № 1276);

-с 1 января 2012 года − 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от

24.11.2011 № 974);

-с 1 января 2011 года − 463 000 рублей (Постановление Правительства РФ от

27.11.2010 № 933).

Тариф страхового взноса − размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Законом № 212-ФЗ установлено, что применяются 3 вида тарифов страховых взносов:

-общие (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ);

-пониженные (ст. 58, 58.1 Закона № 212-ФЗ);

-дополнительные (ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Начислим страховые взносы в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0», условно ставка страховых взносов на страхование от несчастных случаев в швейном производстве 0,4 %.

Для настройки страховых взносов необходимо зайти «Сотрудники и зарплата» − «Настройки учёта ЗП»− «Налоги и взносы с ФОТ» (рисунок 71).

Рисунок 71− «Ставка взноса на страхование от несчастных случаев»

96

Затем в документе «Начисление ЗП» нажать на вкладку «взносы» (см. рисунок 72)

Рисунок 72− Взносы в ФОТ

Однако ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ предусматривает иные −общие тарифы страховых взносов, которые подлежат применению в 2012 −2015 гг.

Если облагаемая база для начисления взносов не превышает предельную величину базы, установленной для начисления страховых взносов (на 2013 г. она составляет 568 тыс. руб., согласно Постановлению Правительства РФ от 10 декабря 2012 г. № 1276) нарастающим итогом с начала года на одного человека, то применяются следующие размеры общих тарифов:

1)в ФСС РФ −2,9%;

2)в ФФОМС − 5,1%;

3)в Пенсионный фонд РФ −22%.

Они применяются в отношении граждан 1967 года рождения и моложе:

-на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 16 процентов (из них 6% − солидарная часть тарифа страховых взносов, 10 процентов − индивидуальная часть тарифа страховых взносов);

-на финансирование накопительной части трудовой пенсии в размере 6% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов).

В отношении граждан 1966 года рождения и старше:

-на финансирование страховой части трудовой пенсии в размере 22% (из них 6% − солидарная часть тарифа страховых взносов, 16% − индивидуальная часть тарифа страховых взносов).

С суммы превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов (т.е. с суммы, превышающей 568 тыс. руб.) общие тарифы

97

для расчёта взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование составят:

1)в ФСС РФ − 0%;

2)в ФФОМС − 0%;

3)в Пенсионный фонд РФ − 10% на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 10% − солидарная часть тарифа страховых взносов).

Для того чтобы внести данные для начисления заработной платы в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»,необходимо заполнить справочник «Должности» (рисунок 73).Для этого заходим во вкладку «Сотрудники и ЗП», далее «Справочники и настройки»− «Должности».

Рисунок 73− Справочник «Должности»

Далее создаём Физическое лицо. Для этого заходим во вкладку «Сотрудники и ЗП», далее «Справочники и настройки», «Физические лица» (рисунок 74).

98

Рисунок 74− Пример создания «Физического лица»

Кроме того, в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»осуществляется настройка учёта заработной платы.

Для этого зайдём во вкладку «Сотрудники и ЗП», далее «Справочники и настройки», «Настройка учёта заработной платы» (рисунок 75)

Рисунок 75−Справочник «Настройка учёта заработной платы»

99

Контрольные вопросы к разделу 7

7.1.По каким документам, удостоверяющим личность работника организации, могут выдаваться деньги?

7.2.Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты физическому лицу, работающему в организации по совместительству?

7.3.Как оплачиваются сверхурочно отработанные часы?

7.4.Как рассчитывается среднедневной заработок для исчисления ежегодного отпуска?

7.5. Где в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»вносятся данные об окладе сотрудника?

100

8. Учёт доходов и расходов и определение финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счёте отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

•по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

•работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

•покупным изделиям (приобретённым для комплектации);

•строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

•услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

•транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

•предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Управленческие расходы»;

90-8 «Расходы на продажу» 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчёта 90-1 «Выручка» и дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44

101

«Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. В дебет субсчёта 90-2 «Себестоимость продаж».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». В 1 С эти проводки формируются при проведении документа «Реализация товаров и услуг».

Корреспонденция счетов при проведении документа «Реализация товаров и услуг» показана на рисунке 76

Рисунок 76 − Корреспонденция счетов при проведении документа «Реализация товаров и услуг»

Организации −плательщики экспортных пошлин могут открывать к счёту 90 субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины» для учёта сумм экспортных пошлин.

Субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

102

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90-9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж ит.п.).

Порядок синтетического учёта продажи продукции зависит от выбранного метода учёта. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

Для определения выручки (нетто) из общей суммы доходов (кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка») нужно вычесть суммы НДС, акцизы, экспортные таможенные пошлины, которые отражены по дебету счёта 90

103

субсчёта 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и 5 «Экспортные таможенные пошлины».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются:

•на доходы от обычных видов деятельности;

•прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчёт 1 «Выручка»).

Прочие доходы отражают по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 1 «Прочие доходы»).

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и которые связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации и являются предметом её деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности могут являться:

•выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

•выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во вpемeннoe пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату активов во временное владение и (или) пользование;

•выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав;

•выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций, для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах в других организациях.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учётной политики.

При решении вопроса о порядке признания в бухгалтерском учёте доходов в части обычных видов деятельности следует учитывать не только характер хозяйственных операций, в связи с осуществлением которых признаются

104

доходы, но и их размер (требование существенности). Об этом сказано в письме Минфина России от 3 aвгyста 2000 г. № 04-05-11/69.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель cyщественным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее 5%. Однако в учётной политике вы можете установить иной процент вместо того, что рекомендует Минфин России.

Если величина дохода не является существенной либо не признана организацией в качестве дохода от обычных видов деятельности, то такие доходы относятся к прочим.

ВПБУ 9/99 установлен порядок определения выручки в зависимости от условий договора, если:

• организация предоставляет коммерческий кредит;

• вместо денежных средств в оплату за отгруженные товары (работы, услуги) фирма получает товарно-материальные ценности;

• стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

• покупателю предоставляются скидки (накидки).

2. Выручка определяется с учётом всех предусмотренных договором скидок (накидок), предоставляемых покупателю.

Вчастности, учитываются скидки, вызванные:

•сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

•потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

•истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

•маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

•реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей (ст. 40 НК РФ).

При предоставлении потребителям скидок или накидок поставщик обязан учесть, что при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или

105

понижения от уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы имеют право проверить правильность применения цен по сделкам и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

3.Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчёты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

4.По условиям договора покупателю может быть предоставлен коммерческий кредит (отсрочка или рассрочка оплаты). Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара ещё и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит организацияпродавец, увеличивается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары:

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платёжа.

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма увеличивает выручку на сумму процентов по векселю.

5.Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него имущество (ст. 570 ГК РФ).

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчётного периода.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учёте в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также

106

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организации (когда это не является предметом деятельности организации) — в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учёта проценты начисляются за каждый истекший отчётный период в соответствии с условиями договора;

•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причинённых организации убытков — в отчётном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

•суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой данности истёк, − в отчётном периоде, в котором срок исковой давности истёк;

•суммы дооценки активов (кроме внеоборотных активов) − в отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

•иные поступления − по мере образования и выявления.

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

Списана остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 04 «Нематериальные активы».

При выбытии материалов (продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на сумму задолженности за проданные материалы счёт 91 кредитуется в корреспонденции со счётом 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Списана фактическая себестоимость выбывших материалов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 10 «Материалы».

107

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» находит отражение ряд расходов, учитываемых на счетах учёта производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы.

Списана фактическая себестоимость проданных работ или услуг, выполненных или оказанных в связи с формированием прочих доходов организации (к примеру, услуги, оказанные в связи с выбытием объектов основных средств); отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, а также расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, которые не являются предметом их обычной деятельности, расходы по таким операциям собираются на счетах учёта производственных затрат в корреспонденции с кредитом счетов осуществления расходов с последующим списанием в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с формированием прочих доходов организации.

Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав и других видов интеллектуальной собственности:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

При выполнении обслуживающими производствами и хозяйствами организации работ или оказании ими услуг, не являющихся обычной деятельностью организации, сумма затрат этих подразделений подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списана фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Остатки сырья, материалов, товаров, готовой продукции, цена на которые в течение отчётного года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, организация при составлении годовой

108

отчётности вправе отразить в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения (изготовления), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. В разрешённых действующим законодательством и нормативными документами случаях организация правомочна производить уценку отдельных видов активов. По мере выявления результаты такой уценки списываются в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражена уценка товаров, готовой продукции, товаров:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

К прочим расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам.

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров, уплаченные (подлежащие уплате) организацией:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчёты

с разными дебиторами и кредиторами»).

Для уточнения оценки акций в указанных случаях производится образование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на пассивном счёте 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются за счёт финансовых результатов организации и отражается записью по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» на сумму выявленного снижения стоимости акций или иных ценных бумаг.

Отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на

109

основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создаётся на основе результатов проведённой инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отражено создание резерва по сомнительным долгам:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Всоответствии с установленным порядком (за исключением особо оговорённых в нормативных документах случаях) общим принципом учёта процентов, уплаченных (подлежащих уплате) за пользование кредитом или займом, является их отражение в бухгалтерском учёте как прочих расходов организации.

На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по

долгосрочным кредитам и займам».

Всоставе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством.

110

Отражена задолженность по налогам и сборам, уплачиваемым за счёт прочих расходов организации:

Дебет 91 «Прочие доходы расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью, отличной от обычных видов деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 70 «Расчёты по оплате труда».

Отражена задолженность по отчислениям на социальные нужды от сумм оплаты труда, начисленных работникам в связи с осуществлением ими видов деятельности, отличных от обычной деятельности организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»; Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Перейдём к порядку формирования прочих доходов.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:

Дебет 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

При осуществлении участниками простого товарищества вкладов в общее имущество товарищей в неденежной форме (имуществом) в бухгалтерском учёте передача имущества отражается по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учёта передаваемого имущества. При этом разница между оценкой вклада, отражённой по счёту 58 «Финансовые вложения», и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учёте

111

участников простого товарищества по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход (в случае, если оценка вклада выше стоимости имущества).

Отражена передача активов, отличных от денежных средств, в счёт вклада в общее имущество договора простого товарищества, в оценке согласно договору простого товарищества (запись у участника договора) − стоимость имущества ниже оценки вклада:

Дебет 58 «Финансовые вложения»; Кредит 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др., 91 «Прочие доходы и

расходы».

При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учёте организации-инвестора осуществляется запись по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учёта имущества. Разница между оценкой вклада, отражённой по дебету счёта 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий доход в случае, если оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества.

В порядке, аналогичном возникновению и отражению в бухгалтерском учёте отрицательных курсовых разниц, формируются и учитываются как прочие доходы положительные курсовые разницы.

Отражены положительные курсовые разницы:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с установленным порядком отражаются также суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнёрами хозяйственных договоров. Порядок бухгалтерских записей по отражению этих доходов зависит от факта получения денежных средств в счёт данных санкций (на счетах учёта денежных средств − по мере фактического поступления денежных средств в организацию, на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» − по мере признания должниками этих сумм).

Доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам, проценты, подлежащие

112

кполучению по долговым обязательствам, причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях:

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

Вэтом же порядке отражается списание ранее депонированных сумм в связи

систечением сроков исковой давности.

Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации:

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 92-1 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 92-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту − прибыли (доходы) организации.

113

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

Формирование финансового результата в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»можно увидеть, проведя документ «Закрытие месяца» (рисунки 77−78)

Рисунок 77− Создание документа «Закрытие месяца» По окончании каждого месяца:

•сопоставлением кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счёта 90 «Продажи», открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчёте 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки»;

•сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам и отражается на субсчёте 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

Отражён финансовый результат (прибыль (убыток)) от обычных видов деятельности:

114

Дебет 90 «Продажи» (субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж») / 99 «Прибыли и убытки» − на прибыль от продажи;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» / 90 «Продажи», субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» − на убыток от продажи.

Далее обязательно указываем период (месяц), за который проводим закрытие счетов и нажимаем кнопку « Выполнить закрытие месяца».

Рисунок 78−Закрытие месяца

Отражён финансовый результат (прибыль (убыток)) по прочим доходам и расходам организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») / 99 «Прибыли и убытки» − на прибыль;

Кредит 99 «Прибыли и убытки» «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» − на убыток.

Возможности «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»позволяют просмотреть сформированные документом «Закрытие месяца проводки по счетам 90,91,99.

115

Для этого необходимо нажать контекстное меню «Показать бухгалтерские проводки» (рисунок 79).

Рисунок 79−Проведение документа в части закрытия счетов 90,91,99 Результат проведения показан на рисунке 80.

Непосредственно на счёте 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платёжи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций −в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

116

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

Рисунок 80−Определение финансового результата

Для учёта расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 в План счетов и Инструкцию по его применению внесены следующие изменения:

▪в состав раздела I «Внеоборотные активы» введён новый синтетический счёт 09 «Отложенные налоговые активы» и дана его характеристика;

▪в состав раздела VI «Расчёты» введён новый синтетический счёт 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дана его характеристика;

▪в характеристике счета 99 «Прибыли и убытки» слова «начисленные платежи налога на прибыль» заменены на словами «суммы начисленного условнoгo расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств».

117

Контрольные вопросы к разделу 8

8.1. Какие доходы и расходы учитываются на счёте 91?

8.2.Расходами организации признаются все затраты, произведённые организацией, подлежащие возмещению за счёт выручки от продаж?

8.3.Перечисление с расчётного счёта денежных средств в порядке предварительной оплаты признаётся расходом?

8.4.Что относится к доходам от обычных видов деятельности?

8.5.Где в отчёте о финансовых результатах показывается чистая прибыль?

8.6.Какие субсчета открываются к счёту 91 «Прочие доходы и расходы?

8.7.Как отражается направление части прибыли отчётного года на выплату

дивидендов?

9. Состав и порядок составления бухгалтерской отчётности

Бухгалтерская (финансовая) отчётность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, необходимое пользователям этой отчётности для принятия экономических решений.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется за отчётный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется за отчётный период менее отчётного года.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

118

Бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность считается составленной после подписания её экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчётности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

Вслучае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчётность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

Вотношении бухгалтерской (финансовой) отчётности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним.

Данная форма открывается при нажатии кнопки «Новый» в форме списка справочника «Регламентированного отчёта» или при открытии регламентированного отчёта через меню «Операции» главного меню программы.

Стартовая форма предназначена для:

- выбора периода формирования регламентированного отчёта - автоматического определения формы регламентированного отчёта,

соответствующей выбранному отчётному периоду.

«Периодичность» − реквизит предназначен для выбора периодичности представления регламентированного отчёта − ежеквартально или ежемесячно. В зависимости от выбранной периодичности, выбор отчётного периода будет выполняться либо по кварталам, либо по месяцам. Реквизит присутствует только

втех регламентированного отчёта, которые представляются как ежеквартально, так и ежемесячно.

«Стрелка вправо» / «Стрелка влево» − кнопки предназначены для выбора отчётного периода. Нажатие кнопок «прокручивает» периоды, за которым может составляться данный регламентированного отчёта.

«Выбрать форму» − кнопка становится доступной, если за выбранный период регламентированного отчёта может быть составлен по разным формам. В этом случае у пользователя появляется возможность выбора редакции формы регламентированного отчёта, не соответствующей указанному отчётному

119

периоду. При выборе формы в нижней части диалога выдаётся краткое описание выбранной формы, например, реквизиты документа, которым она была утверждена.

«Открыть» − открывает выбранную форму регламентированного отчёта.

Для создания бухгалтерского баланса необходимо зайти на вкладку «Учёт, налоги, отчётность» (рисунок 81)

Рисунок 81− Вкладка «Учёт, налоги, отчётность» Далее выбираем строку «Регламентированные отчёты» (рисунок 82)

Рисунок 82−Регламентированные отчёты

120

И выбираем «Бухгалтерская отчётность» (рисунки 83−84)

Рисунок 83−Бухгалтерский баланс лист № 1

Отчётным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности (отчётным годом) является календарный год − с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Рисунок 84−Бухгалтерский баланс лист №2 Формирование формы № 2 представлено на рисунке 85.

121

Рисунок 85−Отчёт о финансовых результатах

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Положение части 2 статьи 15 не применяется при изменении типа государственного (муниципального) учреждения (часть 3 статьи 30 данного документа).

Первым отчётным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчётным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

122

Отчётным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности является период с 1 января по отчётную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчётность, включительно.

Первым отчётным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчётную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчётность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчётность (отчётной датой), является последний календарный день отчётного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Последним отчётным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения последним отчётным годом для юридического лица, которое присоединяется к другому юридическому лицу, является период с 1 января года, в котором внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, до даты её внесения.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчётность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединённого юридического лица).

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчётность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Первым отчётным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

123

Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчётность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами.

Первая бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется на основе утверждённого передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчётности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Отчётным годом для ликвидируемого юридического лица является период с 1 января года, в котором в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчётность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчётность составляется на основе утверждённого ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка Российской Федерации, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

124

Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности представляется не позднее трёх месяцев после окончания отчётного периода.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчётности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) государственным информационным ресурсом, предусмотренным частью 3 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности.

Контрольные вопросы к разделу 9

9.1.В какой отчётности представлены показатели, характеризующие общие процессы производства, реализации в территориальном и отраслевом резервах ?

9.2.Обязательная ли сдача промежуточной отчётности?

9.3.Составляется ли в настоящее время пояснительная записка к годовому отчёту?

9.4.В каком меню «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»находятся формы бухгалтерской отчётности?

9.5.В каких случаях бухгалтерская отчётность подлежит обязательному

аудиту?

9.6.Допускается ли отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства?

9.7.Могут ли быть остатки по статье "Резервы предстоящих расходов" в части резерва на проведение ремонта основных средств на конец года?

9.8. Каким нормативным документом следует руководствоваться при составлении отчёта о финансовых результатах?

125

9.9. В какой форме отчётности производится расшифровка движения остатков нераспределённой прибыли прошлых лет в течение отчётного года?

9.10. Резервы сомнительных долгов создаются организацией за счёт финансовых результатов, прибыли, остающейся в распоряжении организацией или иных источников?

10. Ведение налогового учёта

Налоговый учёт в организации ведётся бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

При ведении налогового учёта организацией используется принцип максимального сближения налогового учёта с существующей в компании системой бухгалтерского учёта.

Налоговый учётведётся в рамках единой учётной системы бухгалтерского учёта и налогового учёта. План счетов бухгалтерского учёта адаптирован для налогового учёта на уровне организации аналитического учёта доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые дляцелей бухгалтерского и налогового учёта в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

-первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

-аналитические регистры налогового учёта;

-расчёт налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчётов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учёта.

Аналитическими регистрами налогового учёта являются регистры бухгалтерского учёта по всем счетам с номером субсчёта, снабжённые дополнительной информацией. В необходимых случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учёта.

Реквизитами регистров налогового учёта являются:

-наименование регистра;

-период (дата) составления;

-измерители операции в натуральном (когда это необходимо) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

126

-подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Перечень самостоятельных форм регистров налогового учёта приведен в Приложении № 9 к настоящему Положению об учётной политике организации.

Регистры налогового учёта в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.

Доходы и расходы для целей налогообложения признаются организацией методом начисления.

К налогооблагаемым доходам организации относятся:

-доходы от реализации промышленных товаров (далее − доходы от реализации);

-внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаётся выручка от реализации покупных товаров.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов от реализации товаров признаётся дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Доходы фирмы, отличные от доходов от реализации, признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями ст. 271 НК РФ.

Информация для налогового учёта доходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов, изложенной в настоящем пункте.

По доходам, относящимся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путём, доходы распределяются организацией самостоятельно с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов на основе приказа руководителя.

Расходами организации признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, − убытки), осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются

127

любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основанием для признания в целях налогового учёта некоторых расходов является наличие приказа руководителя организации с указанием цели производимых затрат.

Вслучае, когда обоснованность расходов требует доказательства, решение о включении указанных расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчётов.

Всилу ст. 320 НК РФ расходы торговой организации подразделяются на прямые и косвенные.

Всоставе прямых затрат организацией учитываются:

-стоимость приобретения товаров;

-суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все иные расходы налогоплательщика, осуществленные организацией в течение отчётного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов, признаются косвенными расходами.

Сумма косвенных расходов в полном объёме относится к расходам текущего отчётного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1)определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2)определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3)рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

128

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Информация для налогового учёта расходов, относящихся к текущему отчётному (налоговому) периоду, берётся из данных бухгалтерского учёта, который позволяет выделить расходы в соответствии с указанной выше группировкой.

Единицей налогового учёта товаров признаётся наименование единицы товара.

Покупная стоимость товаров формируется с учётом всех расходов, связанных с их приобретением (ст. 268 и 320 НК РФ).

Транспортные расходы, не учтённые в стоимости приобретения покупных товаров, учитываются организацией в составе издержек обращения.

На основании ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров используется метод оценки по средней стоимости.

Если стоимость специальной одежды превышает 40 000 руб. и срок её выдачи превышает год, то специальная одежда включается в состав амортизируемого имущества. Погашение стоимости такой спецодежды производится посредством начисления амортизации линейным методом.

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.

Имущество первоначальной стоимостью до 40 000 руб. включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев не входит в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3

п. 1 ст. 254 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации на его:

-приобретение (сооружение, изготовление);

-доставку;

-доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Сумма возмещаемых налогов (НДС и акцизов) в первоначальную стоимость

ОС не включается.

129

Вцелях максимального сближения учётов во всех возможных случаях организация использует "бухгалтерский" порядок формирования первоначальной стоимости ОС, применяя п. 4 ст. 252 НК РФ.

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при вводе ОС в эксплуатацию на основании Классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее −Классификация ОС).

Ввод ОС в эксплуатацию оформляется приказом руководителя.

По ОС, не указанным в Классификации ОС, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 гл. 25 НК РФ).

Вслучае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7, 12 ст. 258 НК РФ).

Амортизация ОС производится линейным методом. Смена метода начисления амортизации производится не чаще одного раза в пять лет с начала очередного налогового периода (в части перехода с линейного метода на нелинейный метод временных ограничений не установлено).

Организация не использует право амортизационной премии.

Вналоговом учёте резерв на ремонт ОС не создаётся, "ремонтные" расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по мере выполнения ремонтных работ в том отчётном периоде, к которому они относятся.

Расходы на модернизацию "малоценных" ОС включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении, единовременно. Аналогичные разъяснения на этот счёт содержатся в Письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03- 03-06/1/624.

Вналоговом учёте НМА признаются приобретённые и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)

130

или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Признание объекта учёта в качестве НМА производится при условии того, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности отвечают следующим условиям:

-объект способен принести организации экономические выгоды (доход);

-у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из срока действия охранных документов и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии

сзаконодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

В отношении НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет.

Начисление амортизации по НМА производится линейным методом. Организация создаёт резерв по сомнительным долгам в порядке,

установленном ст. 266 НК РФ.

Напоминаем, что с 1 января 2013 г. долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебных приставов (при выполнении некоторых условий), также признаются безнадёжными долгами для целей налогообложения. Это касается ситуаций возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

-невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

-у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Организация формирует резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в порядке, установленном ст. 267 НК РФ.

131

При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг определяется по стоимости каждой единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

На основании ст. 269 НК РФ в целях определения предельного уровня процентов организацией используется метод расчёта, основанный на определении среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях.

Критерии сопоставимости долговых обязательств, используемые организацией, приведены в Приложении № 10 к настоящему Положению об учётной политике.

Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода.

Организация на основании ст. 143 НК РФ признаётся налогоплательщиком НДС. Налоговый учёт по НДС осуществляется бухгалтерской службой компании.

В качестве базы, используемой для получения необходимой информации в целях определения объектов налогообложения, используются данные регистров бухгалтерского учёта.

Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года.

Нумерация "авансовых" счетов-фактур производится с использованием префикса−буквенной приставки, идущей впереди основного номера документа, например: Ав № 00001.

Нумерация корректировочных счетов-фактур производится с использованием префикса Кор № 00001.

Напоминаем, что с 1 апреля 2012 г. счета-фактуры выставляются исключительно по официальным формам, утверждённым Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчётах по налогу на добавленную стоимость".

Методика ведения раздельного учёта налогооблагаемых операций и операций, освобождённых от налогообложения, приведена в Приложении № 11 к настоящему Положению об учётной политике компании.

Налоговый учёт по налогу на прибыль в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» построен на использовании того же плана счетов, что и бухгалтерский учёт, т.е.

132

"Плана счетов бухгалтерского учёта". Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль ведение налогового учёта осуществляется параллельно с бухгалтерским.

Налоговый учёт по налогу на прибыль в программе «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» построен на использовании "Плана счетов бухгалтерского учёта".

Для счетов, которые непосредственно предназначены для обобщения данных налогового учёта, в Плане счетов бухгалтерского учёта установлен флажок, означающий, что по счётуведётся налоговый учёт по налогу на прибыль.

Обращаем внимание, что признак ведения налогового учёта установлен не для всех счетовПлана счетов бухгалтерского учёта«1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»Признаки ведения налогового учёта показаны на рисунке 86.

Рисунок 86−План счетов для ведения налогового учёта

В частности, он не установлен для счетов:

09 "Отложенные налоговые активы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

133

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

19 "НДС по приобретённым ценностям";

46 "Выполненные этапы по незавершённым работам";

50"Касса";

51"Расчётные счета";

52"Валютные счета";

55 "Специальные счета в банках";

57.01 "Переводы в пути";

57.02 "Приобретение иностранной валюты";

57.21"Переводы в пути (в валюте)";

57.22"Реализация иностранной валюты"; 68 "Расчёты по налогам и сборам";

69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению";

75 "Расчёты с учредителями";

76.АВ "НДС по авансам и предоплатам"; 76.ВА "НДС по авансам и предоплатам выданным";

76.НА "Расчёты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента"; 76.ОТ "НДС, начисленный при отгрузке";

77 "Отложенные налоговые обязательства";

79 "Внутрихозяйственные расчёты";

80 "Уставный капитал";

81 "Собственные акции (доли)";

82 "Резервный капитал";

83 "Добавочный капитал";

84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)";

90.03 "Налог на добавленную стоимость";

90.04 "Акцизы";

90.05 "Экспортные пошлины";

99.02 "Налог на прибыль";

134

99.09 "Прочие прибыли и убытки",

на всех забалансовыхсчетах.

Оценка операции для целей налогового учёта производится также по значению реквизита "Вид расхода" элемента справочника "Статьи затрат" (рисунок 87) и флажка "НУ" Принимается к налоговому учёту" элемента справочника "Прочие доходы и расходы" (рисунок 88)

Рисунок 87− Справочник "Статьи затрат"

Если для отражения расхода выбрана статья затрат, у которой в реквизите "Вид расхода" указано значение "Не учитываемые в целях налогообложения", то ресурс "Сумма НУ Дебет" не заполняется.

135

Рисунок 88− Справочник "Прочие доходы и расходы"

Если при этом организация применяет ПБУ 18/02, то сумма расхода отражается в ресурсе "Сумма ПР Дебет", т.е. фиксируется постоянная разница

воценке расхода .

Впрограмме «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» аналитические регистры налогового учёта составляются с помощью специализированных отчётов.

Перечень отчётов − регистров налогового учёта типовой конфигурации приведён на форме "Регистры налогового учёта".

Для составления регистра нужно зайти в меню «Учёт, налоги, отчётность»-

«Регистры налогового учёта», двойным щелчком на наименовании открыть форму соответствующего отчёта, указать период, организацию и нажать на кнопку «Сформировать». Например, создание регистра «Доходы о реализации товаров, работ, услуг» показано на рисунках 89−91.

136

Рисунок 89−Регистры налогового учёта Считается, что для налогового учёта соответствующих хозяйственных

операций достаточно данных бухгалтерского учёта или что эти данные не требуются для целей налогового учёта. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитывается без НДС,

акцизов, экспортных пошлин. Соответственно в налоговом учёте не отражаются суммы налогов и пошлин, учитываемые в бухгалтерском учёте на счетах 90.03, 90.04 и 90.05. При этом следует иметь в виду, что доходы по кредиту счёта 90.01 для целей налогового учёта (ресурс "Сумма НУ Кредит")

также учитываются в нетто-оценке (рисунок 91).

Выбираем вид требуемого налогового регистра и указываем период, за который он формируется.

137

Рисунок 90− Создание налогового регистра «Доходы о реализации товаров,

работ, услуг» за январь 2014 года Печатная форма налогового регистра показана на рисунке 91.

138

Рисунок 91− Печатная форма налогового регистра «Доходы о реализации товаров, работ, услуг» за январь 2014 года

Регистры формируются по данным налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта. При составлении регистра информации об объекте основных средств дополнительно используется информация об объектах учёта, которая хранится в специальных регистрах.

Регистры налогового учёта «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» имеют унифицированную форму оформления и содержат все необходимые реквизиты (рисунок 91).

По назначению аналитические регистры налогового учёта «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» подразделяются на следующие группы:

-регистры учёта хозяйственных операций;

-регистры информации об изменении состояния объекта учёта;

-регистры промежуточных расчётов;

-регистры формирования отчётных данных.

139

На форме «Регистры налогового учёта» отчёты для составления регистров расположены в обратной последовательности (в отличие от «1С: Бухгалтерии 8 ред. 2.0.) т.е. сначала приведены отчёты для составления регистров формирования отчётных данных, затем отчёты для составления регистров промежуточных расчётов и т.д. Обусловлено это, главным образом, эргономическими соображения. Регистры этой группы налогоплательщикам приходится формировать чаще всего, как правило, за один и тот же период многократно, чтобы убедиться в правильности составления декларации по налогу на прибыль организаций.

Контрольные вопросы к разделу 10

10.1. Назовите вида налоговых регистров.

10.2. Что представляют собой регистры формирования отчётных данных в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» налоговом учёте?

10.3. Что такое налоговый учёт?

10.4. Существует ли в отдельный план счетов для налогового учёта в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»?

10.5. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами − налоговыми резидентами Российской Федерации применяется ставка 15 %?

10.6. Что признаётся налоговым периодом?

10.7. Что отражают данные налогового учёта?

10.8. Где в «1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0» находятся регистры налогового учёта?

10.9. Что такое налоговая база и как она рассчитывается?

10.10. Может ли не применяться ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» в организациях?

11. Состав и порядок формирования налоговой отчётности

Налоговая отчётность − это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый

140

орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов.

1. По периодичности различают налоговую отчётность:

-внутригодовую;

- годовую.

Внутригодовая отчётность составляется на внутригодовую дату. Эту отчётность подразделяют на месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев.

Годовая отчётность составляется по окончании года.

2. По способу представления:

-на электронных носителях;

-на бумажных носителях.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде.

Стремясь совершенствовать качество обслуживания налогоплательщиков, ФНС России уделяет большое внимание развитию электронных сервисов. Новые технологии, внедряемые Налоговой службой, уже заслужили доверие налогоплательщиков. Об этом говорит статистика: если в 2002 году налоговую отчётность в электронном виде сдавали менее половины процента компаний, то в 2005 − уже больше 6%, 2008 − 46%, в 2011 − почти 70%, а за первый квартал 2012 − почти 72%. По прогнозам ФНС России в 2015 году почти 80% компаний будут сдавать налоговую отчётность в электронном виде.

3. По стадиям деятельности предприятия:

1)Первоначальная − налоговая отчётность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на налоговый учёт налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определённым видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.

2) Очередная − налоговая отчётность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на налоговый учёт налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определённым видам налогов, других обязательных платёжей в бюджет.

141

3)Дополнительная − налоговая отчётность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчётность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и (или) дополнения.

4)Ликвидационная − налоговая отчётность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика.

Согласно НК РФ налоговые декларации необходимо предоставить в налоговую инспекцию после окончания налогового периода. В НК РФ не прописан порядок предоставления деклараций ликвидируемой организацией. Налоговый период для ликвидируемого предприятия заканчивается в день внесения записи о прекращения деятельности организации, то есть предприятие должно предоставить в налоговый орган декларации по налогам на день завершения ликвидации.

Существует два мнения по подачи декларации:

1)по мнению налоговых органов, подавать последние налоговые декларации надо вмести с уведомлением №15003 о составлении промежуточного ликвидационного баланса (с приложением ликвидационного баланса). После подачи такого уведомления организация находится в стадии ликвидации и хозяйственной деятельности, за исключением деятельности, связанной с расчётами с кредиторами, вести не должна. Если организация всё же производит какие-то дополнительные расходы или получает доходы, то она должна подать уточнённые декларации;

2)по мнению иных специалистов, налоговая отчётность предоставляется на дату составления окончательного ликвидационного баланса, а до этого момента декларации надо сдавать в обычном порядке.

4. По степени обобщения данных

- индивидуальная;

-консолидированная (ст. 25.1 − 25.6 НК РФ).

Объединиться в такую группу могут компании, соответствующие определённым критериям по совокупной сумме налогов, суммарной выручке и стоимости активов. Также обязательно, чтобы одной из компаний принадлежало не менее 90% уставного капитала в каждой из фирм, входящих в группу.

142

К налоговой отчётности относятся:

-налоговые декларации;

-налоговые расчёты;

-расчёт сборов;

-сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представляемые не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации − не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована);

-отчётность по справкам;

- другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п.), представляемые по требованиям и запросам налогового органа или по инициативе самого налогоплательщика.

По истечении налогового (отчётного) периода в установленные законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а так же сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. С этой целью в налоговый орган подается налоговая декларация.

полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с расчётом и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу.

Налоговые расчёты представляются в налоговые органы в виде расчётов по авансовым платёжам, расчётов регулярных платежей за пользование недрами, расчётов по оплате за воду.Расчёт авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

143

Расчёты по авансовым платежам представляются за отчётный период по налогу на имущество, земельному налогу, транспортному налогу, страховым взносах на обязательное пенсионное страхование.

Расчёт сбора представляет собой письменное заявление налогоплательщика сбора об объектах налогообложение, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Расчёты сбора представляются в налоговые органы в виде сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных, биологических ресурсов, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов, или в виде сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора за пользование объектами животного мира, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора.

С 2008 г. налогоплательщики обязаны представлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Это связано с тем, что организации у которых на 1.01.2008 г. среднесписочная численность работников превысит 100 чел. Должны представить в налоговые органы по месту учёта отчётность в электронном виде.

Налоговая отчётность по справкам представляется в следующем виде: справки о рублёвых счетах, справки о валютных счетах, справки о дебиторах.

Любые формы налоговой отчётности составляются как минимум в двух экземплярах − один представляется в налоговую инспекцию, второй хранится

вделах налогоплательщика.

Налоговая отчётность составляется на основе налоговых регистров.

Всилу ст. 314 НК РФ в качестве налоговых регистров понимаются сводные формы систематизации данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учёта.

Вкачестве налоговых регистров могут выступать:

-регистры бухгалтерского учёта с внесёнными в них дополнениями;

-самостоятельно разработанные формы налоговых регистров;

-формы налоговых регистров, рекомендуемые налоговиками.

Выбранные формы регистров необходимо закрепить в учётной политике.

144

Причём налоговым и иным органам запрещено устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учёта.

Вследствие этого налогоплательщики вправе использовать любую самостоятельно разработанную форму налогового регистра, содержащую следующие обязательные реквизиты:

-наименование налогового регистра;

-период (дату) составления;

-измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-наименование хозяйственных операций;

-подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Если при этом в виде справочной информации включить в форму налогового регистра и бухгалтерскую корреспонденцию счетов, то такой прием позволит в дальнейшем оперативно производить сверку с данными бухгалтерского учёта.

Если налогоплательщик не готов разрабатывать формы налоговых регистров самостоятельно, то он может воспользоваться формами, предложенными в Рекомендациях МНС России от 19.12.2001 "Система налогового учёта, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ".

Следует иметь в виду, что перечень регистров налогового учёта, предлагаемый налоговиками, не является полным, как не является исчерпывающим и перечень приведённых в них показателей. Однако регистры, рекомендуемые к использованию, могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением информации по основным перечисленным показателям.

Предлагаемые регистры разделены на пять разделов. Для ведения налогового учёта могут быть использованы следующие регистры:

1) регистры промежуточных расчётов, предназначенные для отражения и хранения информации о порядке проведения расчётов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

145

Составление налоговой отчётности«1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0»проиллюстрируем наглядным примером. Для этого «зайдем» Отчёты− регламентированные− выбираем нужную форму декларации. Нажимаем «Заполнить» (рисунки 92,93).

Рисунок 92−Титульный лист налоговой декларации по налогу на прибыль

Рисунок 93−Титульный лист налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

146

Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из следующих разделов, листов и приложений:

Титульный лист;

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

Раздел 1 состоит из трёх подразделов:

-подраздел 1.1 "для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций";

-подраздел 1.2 "для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платёжи";

-подраздел 1.3 "для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов";

Лист 02 "Расчёт налога на прибыль организаций" показан на рисунке 94.

Рисунок 94−Лист 02 "Расчёт налога на прибыль организаций"

Расчёт суммы по налогу на добавленную стоимость представлен на рисунке

95.

Кроме того, при формировании декларации по налогу на прибыль следует учесть заполнение Листа 02 и приложений к нему.

147

Рисунок 95− Расчёт суммы по налогу на добавленную стоимость

Все налогоплательщики, кроме некоммерческих организаций, у которых в течение года не возникло обязанностей по уплате налога, резидентов особых экономических зон и организаций, исполняющих обязанности налоговых агентов, представляют: титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения № 3, № 4 и № 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06 и 07, приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

148

При этом подраздел 1.2 раздела 1 в состав декларации за налоговый период не включается.

Приложение № 4 к листу 02 заполняется только за 1-й квартал и в целом за налоговый период.

Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Лист 07 заполняется только при получении целевого финансирования, целевых средств или иных средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст.251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.

Приложение к налоговой декларации заполняют отдельные категории налогоплательщиков, перечень доходов, в отношении которых оно заполняется, приведён в приложении № 4 к порядку заполнения декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, ежемесячно уплачивающие авансовые платёжи исходя из фактически полученной прибыли, дополнительно представляют каждый месяц декларацию, которая должна, как минимум, включать титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02.

Если налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные платежи, исходя из фактически полученной прибыли:

имеют обособленные подразделения;

и(или) получают доходы в форме процентов или дивидендов;

и(или)у них, как у налоговых агентов, возникает обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в форме дивидендов;

и(или)у них, как у налоговых агентов, возникает обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и (или) муниципальным ценным бумагам;

и(или)у них возникает обязанность по уплате налога на прибыль по ставкам, отличным от стандартной ставки 20%,

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесённые к категории крупнейших, декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам,

149

еслииной порядок представления информации, отнесённой к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

В титульных листах деклараций по обособленным подразделениям крупнейшего налогоплательщика, представляемых им в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учёт, присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту «по месту нахождения (учёта)» указывается код «220».

Российские организации − налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют налоговый расчёт в составе подраздела 1.3 раздела 1, а также листа 03. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учёта)» указывается код «213» или «214». Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

Организации, перешедшие полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на упрощённую систему налогообложения, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с гл. 29 НК РФ, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчётных (налоговых) периодов.

Контрольные вопросы к разделу 11

11.1.В какие роки сдаётся декларация по налогу на прибыль ?

11.2.Укажите размер налоговой ставки по налогу на имущество?

11.3.Обязательна ли сдача налоговой отчётности в контролирующие

органы?

11.4.Какую налоговую отчётность сдают организации, находящиеся на общей системе налогообложения?

11.5.Что такое единый налог на вменённый доход?

150

Библиографический список

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1: ФЗ № 51-ФЗ от 30.11.1994 г; Ч.

2№ 14-ФЗ.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации:ФЗ № 146 от 31.07.1998 г.

3.Трудовой кодекс Российской Федерации : ФЗ № 197 от 30.12.2011 г. в ред. от 25.11.2009 г.).

4.О бухгалтерском учёте: ФЗ от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

5.Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний : ФЗ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

6.Об основах обязательного социального страхования : ФЗ от 16.07.1999 г. № 165ФЗ.

7.Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации : ФЗ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

8.Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации : ФЗ от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ.

9.О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования : ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ.

10.Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством : ФЗ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, ч. 2 ст.

3ФЗ № 343-ФЗ от 08.12.2010.

11.О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды : ФЗ от 03.12.2011 г. № 379-ФЗ.

12.Об утверждении Положения о порядке признания Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории РФ : постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. №

13.О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г. : постановление Правительства РФ от 24.11.2011 г. № 974.

14.Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (в ред. приказа № 186 н от 24.12.2010) : приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

15.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению:

151

приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. по состоянию на 31.01.2012 г.).

16. О формах бухгалтерской отчётности организаций (с изменениями от 05.10.2011 г.) : приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 года № 66н.

17.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н 18.Положение по бухгалтерскому учёту " Учётная политика организации (ПБУ 1/2008) : приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

19. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

20.Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) 21. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утверждено приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н.

22.Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02) : приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

23.Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

24.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

25.Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

26.Методические указания по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

152