Приложения

• информационную справку о разработчике предоплаченного финансового продукта;

• образец предоплаченного финансового продукта. В случае отсутствия образца не­обходимо предоставить его достоверные иллюстрации;

• информационную справку о принципах технической реализации расчетов по опе­рациям с использованием предоплаченного финансового продукта, связанным с приобретением, отчуждением и хранением заключенной в нем стоимости;

• информационную справку о системе управления рисками при осуществлении опе­раций, связанных с приобретением, отчуждением и хранением заключенной в пре-доплаченном финансовом продукте стоимости;

• информационную справку о системах безопасности и защите информации, ис­пользуемых при осуществлении операций, связанных с приобретением, отчуждени­ем и хранением заключенной в предоплаченном финансовом продукте стоимости.

1.2. Положение о порядке эмиссии предоплаченного финансового продукта должно включать в себя следующее:

• проспект эмиссии предоплаченного финансового продукта;

• правила осуществления расчетов по операциям с применением предоплаченного финансового продукта, связанным с приобретением, отчуждением и хранением за­ключенной в предоплаченном финансовом продукте стоимости;

■ проекты договоров между участниками расчетов по операциям с использованием предоплаченного финансового продукта.

Перечисленные в настоящем пункте документы должны быть прошиты, пронумеро­ваны, заверены печатью и подписаны руководителем кредитной организации-заяви­теля.

2. Рассмотрение заявления кредитной организации «О получении регистрационного свидетельства Банка России на осуществление эмиссии предоплаченного финансо­вого продукта» осуществляется Департаментом методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации в течение 60 календарных дней с даты поступления документов кредитной организации-заявителя. Регистрационное сви­детельство на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта вы­дается Банком России кредитной организации — заявителю по форме Приложения 2 (не приводится) с присвоением соответствующего регистрационного номера.

3. Отказ кредитной организации — заявителю в выдаче регистрационного свидетельст­ва на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта допускается в следующих случаях:

• нарушение пруденциальных норм;

• нарушение норм валютного законодательства;

• если предоставленные кредитной организацией сведения позволяют сделать вы­вод о возможности возникновения неконтролируемых финансовых рисков для уча­стников расчетов;

• если кредитная организация — заявитель не относится к первой категории банков в соответствии с классификацией, установленной в Письме Банка России «О крите­риях определения финансового состояния банков» № 457 от 28.05.98 г.

В случае отказа кредитной организации — заявителю в выдаче регистрационного свидетельства на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта Банк России направляет кредитной организации — заявителю уведомление в пись­менной форме с указанием причин отказа.

4. Реестр выданных регистрационных свидетельств на осуществление эмиссии предо­плаченных финансовых продуктов ведется Департаментом методологии и организа­ции расчетов Банка России.

5. Кредитные организации-резиденты, осуществляющие эмиссию предоплаченных финансовых продуктов на момент установления настоящего порядка, обязаны на-

L

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ

ПРИЛОЖЕНИЯ

J 143

править документы в соответствии с пунктом I настоящего Указания в Департамент методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации в течение 30 календарных дней с даты вступления в силу настоящего Указания. До по­лучения соответствующего разрешения Банка России кредитные организации-рези­денты обязаны прекратить дальнейшую эмиссию и распространение предоплачен-ных финансовых продуктов и завершить расчеты по обязательствам, связанным с эмиссией предоплаченных финансовых продуктов.

6. Информация о выданных регистрационных свидетельствах публикуется в «Вестнике Банка России».

7. При внесении изменений или дополнений в документы, предоставленные кредит­ной организацией в соответствии с пунктом 1 настоящего Указания, кредитные ор­ганизации — эмитенты предоплаченного финансового продукта обязаны предоста­вить измененные или дополненные документы в соответствии с порядком, установ­ленным пунктом 1 настоящего Указания.

Департамент методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации в течение 30 календарных дней с даты поступления документов от кре­дитной организации — заявителя должен рассмотреть предоставленные документы и уведомить кредитную организацию — заявителя о принятом решении. В случае по­ложительного решения Банк России выдает кредитной организации — заявителю новое регистрационное свидетельство на эмиссию предоплаченного финансового продукта по форме Приложения 2 с присвоением нового регистрационного номера. Основанием для отказа во внесении изменений или дополнений является несоблю­дение условий, изложенных в пункте 3 настоящего Указания.

1. В случае внесения изменений в наименование или местонахождение кредитной ор­ганизации — эмитента предоплаченного финансового продукта Банк России выдает кредитной организации новое регистрационное свидетельство на эмиссию предо­плаченного финансового продукта по форме Приложения 2 с присвоением нового регистрационного номера.

2. В случае изменения сведений о кредитной организации, указанных в заявлении «О получении регистрационного свидетельства Банка России на осуществление эмис­сии предоплаченного финансового продукта» (за исключением наименования или местонахождения кредитной организации), кредитная организация обязана в тече­ние 10 рабочих дней (с даты внесения изменений) уведомить в письменной форме о внесенных изменениях Департамент методологии и организации расчетов Цент­рального банка Российской Федерации.

Департамент методологии и организации расчетов Центрального банка Российской Федерации производит соответствующие записи о всех внесенных изменениях и до­полнениях в Реестр кредитных организаций-резидентов — эмитентов предоплачен­ных финансовых продуктов и выданных регистрационных свидетельств.

8. Банк России вправе аннулировать выданное кредитной организации регистрационное свидетельство на осуществление эмиссии предоплаченного финансового продукта по основаниям, предусмотренным в пункте 3 настоящего Указания, а также в случае от­зыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.

9. Настоящее Указание вступает в силу с даты его публикации в «Вестнике Банка России».

Указание Банка России от 9 апреля 1999 г. № 536-У

«Об изменении порядка распространения кредитными организациями платежных карт

и предоплаченных финансовых продуктов»

Центральный банк Российской Федерации устанавливает следующий порядок рас­пространения кредитными организациями платежных карт и предоплаченных финансо­вых продуктов других эмитентов.

1. Кредитные организации вправе осуществлять распространение платежных или банковских карт других эмитентов в соответствии с законодательством Россий­ ской Федерации на основании лицензии на право осуществления банковских опе­ раций.

Кредитным организациям не требуется получения разрешения Банка России на рас­пространение платежных или банковских карт других эмитентов, дорожных чеков, а также чеков и векселей, являющихся неэмиссионными ценными бумагами в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

2. Положение Банка России «О порядке эмиссии кредитными организациями банков­ских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использова­нием» от 09.04.98 г. №23-П применяется в части, не противоречащей настоящему Указанию.

3. С момента вступления в силу настоящего Указания приостанавливается действие Указания Банка России «О порядке выдачи разрешений кредитным организациям-резидентам на распространение платежных карт или предоплаченных финансовых продуктов других эмитентов» от 03.07.98 г. №276-У и Указания Банка России «О вне­сении изменений в Указание Банка России «О порядке выдачи разрешений кредит­ным организациям-резидентам на распространение платежных карт или предопла­ченных финансовых продуктов других эмитентов» от 03.07.98 г. №276-У» от 05.10.98 г.

№373-У.

4. Настоящее Указание вступает в силу с момента его подписания.

Письмо Госналогслужбы РФ от 18 ноября 1996 г. № 03-4-09/39

«О налоге на добавленную стоимость»

Управление методологии косвенных налогов, рассмотрев ваш запрос в части приме­нения налога на добавленную стоимость при проведении безналичных расчетов с приме­нением смарт-карт, сообщает.

Подпунктом «е» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с последующими изменениями и дополнениями от этого налога освобождены банковские операции.

При этом к числу таких операций относится открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц, а также осуществление расчетов по поручению физичес­ких и юридических лиц по их банковским счетам.

Поэтому средства клиентов, зачисляемые банком на специальный карточный счет, предназначенный для безналичной оплаты за товары (работы, услуги), налогом на добав­ленную стоимость не облагаются. Дополнительная плата, взимаемая банком со своих кли­ентов за изготовление смарт-карт, их реализацию, не подпадает под вышеуказанную льго­ту и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Доходы, полученные банком от предприятий при осуществлении расчетов с приме­нением пластиковых смарт-карт, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Выручка, полученная предприятием за реализованные товары, работы, услуги с ис­пользованием банковской смарт-карты как платежного средства, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Подл, «я» 13 п. 8 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 нюня 1995 г. № 35

*По применению закона Российской Федерации «0 подоходном налоге с физических лиц»

(выдержки)

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по сред­ствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, получен­ным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным

I

144 L

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ

ПРИЛОЖЕНИЯ

J 145

заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годо­вого дохода физических лиц.

В случае получения беспроцентной ссуды подлежащая налогообложению матери­альная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка Рос­сии по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.

В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка ре­финансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка приме­няется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случа­ях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналич­ном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату вы­дачи.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего сро­ка пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки ре­финансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевы­ми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осу­ществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей став­ки рефинансирования Банка России.

По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая материальная вы­года определяется в аналогичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годовых и фактически уплаченными процен­тами по этой ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте. Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за поль­зование этими средствами.

В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погаше­нию на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежеме­сячно в течение всего периода пользования такими ссудами.

Письмо Госналогинспекции по г.Москве от 20 августа 1997 г. №11-13/19427

«О применении в практической работе положений, изложенных в изменениях и дополнениях № 4 к инструкции ГНС РФ № J5» (выдержка) 2.1. Вопрос. Подлежит ли исчислению для целей налогообложения сумма материальной выгоды у физического лица по полученным на срок менее одного месяца заемным средствам? Если да, то каков механизм ее исчисления?

Ответ. Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа за­ключен на срок менее месяца, то при расчете определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которые средства были выданы. Расчет производится в порядке, изложенном в подпункте «я 13» пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России № 35, с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования ссудой, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обо­роте.

Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ

«О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»

Статья 1. Настоящим Федеральным законом вводится налог на операции по покупке ино­странных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (далее — наличная иностранная валюта).

Статья 2. Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при соверше­нии следующих операций:

• покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;

• покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

• выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;

• покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

• выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов, .

В налогооблагаемую базу включаются также суммы погашения депозитов, открытых в рублях, если их погашение производится в наличной иностранной валюте. Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче наличной иностран­ной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте, включая вы­дачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.

Данным налогом не облагаются также операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями у Центрального банка Российской Федерации, а также у других кредитных организаций.

Статья 3. Плательщиками налога на покупку наличной иностранной валюты являются физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции, указанные в статье 1 настоящего Федераль­ного закона.

Не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, а также Центральный банк Российской Федерации.

Статья 4. Ставка налога устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы.

Статья 5. Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты. Суммы налога перечисляются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Россий­ской Федерации, на территориях которых произведены операции по покупке налич­ной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днем удержания налога. В случаях неперечисления или несвоевременного перечисления сумм соответствую­щего налога в бюджеты указанные кредитные организации несут ответственность в соответствии со статьей 13 и статьей 15 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Статья 6. Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40 процентов. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы или части суммы от указанного налога, поступающей в их бюджеты.

Статья 7. Государственной налоговой службе Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в двухнедельный срок со дня вступления настоящего Федерального закона в силу утвердить инструкцию по при­менению настоящего Федерального закона.

146 ^

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ

ПРИЛОЖЕНИЯ

J 147

Статья 8. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опуб­ликования.

Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Россий­ской Федерации привести свои правовые акты в соответствие с настоящим Феде­ральным законом.

Инструкция Госналогслужбы РФ от 7 августа 1997 г. № 45

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» (выдержка) II. Объект налогообложения и порядок исчисления налога 2. Не являются операциями по покупке наличной иностранной валюты:

расчеты в иностранной валюте, осуществляемые владельцем пластиковых карт с руб­левых карточных счетов (вклады на которые осуществляются в рублях) за исключе­нием получения наличной иностранной валюты;

покрытие рублевых перечислений за счет средств в иностранной валюте со счетов владельцев пластиковых карт, при осуществлении этими владельцами платежей в рублях с указанных валютных карточных счетов (вклады на которые осуществляют­ся в иностранной валюте).

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 1 декабря 1997 г. №11-13/31397 «О порядке удержания коммерческими банками налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, при совершении отдельных операций по обслуживанию банковских (пластиковых) карточек клиентов»

Государственная налоговая инспекция по г. Москве разъясняет следующее. Согласно пункту 3 раздела II инструкции Госналогслужбы РФ от 07.08.97 №45 «О по­рядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте», объектом налогообложения являются в том числе суммы, списываемые с рублевых: карточных счетов владельцев пла­стиковых карт в возмещение сумм иностранных денежных знаков, полученных этими вла­дельцами.

Согласно пункту I раздела V той же инструкции, удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с иностранными денежными зна­ками и платежными документами, выраженными в иностранной валюте, с поступивших от физических и юридических лиц (резидентов и нерезидентов) денежных средств в руб­лях в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты.

Вместе с тем правила использования пластиковых карточек предусматривают для их владельцев возможность получения наличной иностранной валюты не только в том бан­ке, где открыт рублевый карточный счет (так называемом банке-эмитенте карточки), но и в другом банке, являющемся участником платежной системы (так называемом банке-эк-нанрс*). В этом случае банк-эквайр только выдает владельцу карточки наличную иност­ранную валюту, не получая от последнего суммы в рублях. В дальнейшем (обычно спустя 3—6 дней) банк-эмитент возместит банку-эквайру сумму выданных средств в иностран­ной салюте и спишет сумму в рублях со счета владельца карточки.

В данной ситуации для решения вопроса о том, какой из банков (эмитент или эк-вайр) обязан удержать и перечислить налог, необходимо учитывать следующее. I. Как правило, банк-эквайр при выдаче наличной иностранной валюты не имеет ин­формации о том, в каком банке и в какой валюте открыт счет владельцу карточки, что не позволяет сделать вывод, имеет ли здесь место вообще «операция по покупке

* Банке-эквайрере, исходя из определения Положения № 23-П.

иностранной валюты за рубли». Даже если банк-эквайр и узнает, что карточный счет открыт в рубля.-/, он не будет знать, по какому курсу определяется рублевый эквива­лент выданной суммы наличной инвалюты (то есть ему неизвестна являющаяся на­логооблагаемой базой рублевая сумма, списываемая со счета владельца карточки).

2. При получении на руки пластиковой карточки ее владелец заключает договор с бан­ком-эмитентом на выдачу и обслуживание данной карточки. Пластиковая карточка в руках ее владельца выполняет роль «ключа» к платежной системе. Владелец карточ­ки может получать по своей карточке наличные деньги не только в банке-эмитенте, но и в любом другом банке — участнике той платежной системы, к которой принад­лежит данная карточка. В таком случае этот другой банк (банк-эквайр) будет выпол­нять функции агента по выдаче наличной валюты, а никак не продавца последней, причем наличная валюта будет выдана только после проверки обеспеченности кар­точки (то есть при наличии подтверждения того, что банк-эмитент сможет возмес­тить выданную сумму за счет остатка средств на счете владельца карточки). Таким образом, «операция по покупке иностранной валюты» владельцем пластиковой кар­точки может считаться завершенной только после списания банком-эмитентом с карточного счета суммы иностранных денежных знаков, полученных владельцем карточки.

3. Прямой обмен информацией, а также прямое движение денежных средств между банком-эмитентом и банком-эквайром отсутствует. Вся информация о совершенных с пластиковой карточкой операциях проходит через процессинговые компании, а расчеты между банком-эмитентом и банком-эквайром по возмещению сумм, выдан­ных по пластиковой карточке, осуществляются через расчетный банк путем списа­ния с одного корреспондентского счета и зачисления на другой. Причем банк-эми­тент может и не иметь информации о том, какой банк выступил в роли банка-эквай-ра, то есть в адрес какого банка поступят суммы в возмещение выданной по карточке наличной инвалюты.

Учитывая указанные обстоятельства, можно сделать вывод, что реально рассчитать и удержать налог на покупку иностранных денежных знаков может и должен банк-эмитент пластиковой карточки. То есть банк-эмитент будет списывать со счета вла­дельца карточки сумму, включающую в себя как сумму возмещения выданной ино­странной валюты, так и сумму налога на покупку иностранных денежных знаков. Решение данной ситуации не будет меняться в зависимости от того, где территори­ально расположен банк-эквайр (в России или за ее пределами) и является ли банк-эквайр российским или иностранным банком.

Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34

«О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (выдержки) 6.1 Если международными договорами СССР или Российской Федерации, ратифици­рованными в установленном порядке, предусмотрены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей инструкции, то применяются правила международного до­говора. 6.4 Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в Рос­сийской Федерации имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соот­ветствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юриди­ческое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога от источника по фор­ме, указанной в приложении № 11 (в настоящее время подлежит применению фор­ма 1013DT (1997), установленная Письмом Госналогслужбы РФ от 31 декабря 1997 г. № ВГ-6-06/928).

148 Ц

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ

ПРИЛОЖЕНИЯ

J 149

Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и в случае соответ­ствия указанных в нем сведений положениям конкретного соглашения об избежа­нии двойного налогообложения дает разрешение на неудержание налога у источни­ка выплаты.

Письмо Госналогслужбы РФ от 24 июня 1998 г. № ВГ-6-06/374

«О рекомендациях по заполнению новых форм документов к Инструкции Госналогслуж­бы России от 16.06.95М 34» (выдержки) Рекомендации по заполнению формы 1013DT(1997) Кто направляет Заявление по форме 1013DT( 1997).

Форма заявления 1013DT(1997) представляется иностранным лицом — заявителем для осуществления процедуры полного или частичного предварительного освобождения доходов от источников в Российской Федерации (в установленных случаях) от налогооб­ложения при выплате ему этих доходов.

Форма направляется при возникновении у иностранного лица источников «пассив­ных» доходов на территории Российской Федерации и получении доходов, поименован­ных в Перечне видов доходов на стр. 2 формы 1013DT(1997), за исключением случаев, ког­да получение таких доходов связано с деятельностью иностранного лица в России.

Сколько экземпляров формы заполняется и куда они направляются.

Форма может заполняться на русском или английском языке, печатными буквами. В случае ее заполнения на английском языке перевода не требуется.

Цифровые поля заполняются начиная с первой левой клетки. Если после заполне­ния поля цифрами в нем остаются пустые клетки, в первой из них проставляется знак «=» (равенство).

При указании полных наименований юридических лиц допускается использование общепринятых сокращений внутри наименования (например, «ООО», «ЗАО», «Со», «Ltd» и «GmbH» и т.д.).

Если при указании полных наименований лиц с использованием общепринятых со­кращений предусмотренных формой полей тем не менее оказалось недостаточно, допус­кается указание стольких символов наименования, для скольких предусмотрено поле.

Исправления в Заявлении не допускаются.

Форма заполняется в 5-ти экземплярах, которые предназначены: 1-й экз. — для Госналоголужбы России,

2-й экз. — для лица, выплачивающего доход, — налогового агента, 3-й экз. — для Госналогинспекции по месту постановки на учет налогового агента, 4-й экз. — для уполномоченного налогового органа заявителя в стране его постоянного местопребывания, 5-й экз. — для заявителя.

2-й, 3-й и 5-й экземпляры направляются в территориальный налоговый орган Российской Федерации, в котором состоит на налоговом учете лицо (налоговый агент), предполагаю­щее выплачивать доходы.

На 1-м, 2-м, 3-м и 5-м экземплярах в разделе 4 должна быть проставлена отметка на­логового или финансового органа иностранного государства, подтверждающая, что заяви­тель является в календарном году, на который оформляется заявление, лицом с постоян­ным местопребыванием в иностранном государстве, с которым заключено соответствую­щее соглашение об избежании двойного налогообложения.

В этом же разделе налоговый или финансовый орган иностранного государства справочно указывает, подлежат или не подлежат заявленные доходы налогообложению в стране постоянного местопребывания заявителя в соответствии с национальным законо­дательством этой страны.

4-й экземпляр предназначен для вышеуказанного уполномоченного органа иност­ранного государства.

При поступлении трех экземпляров Заявления (2-го, 3-го и 5-го) территориальный налоговый орган проставляет на них отметки о получении с подписью уполномоченного должностного лица и печатью (штампом).

5-й экземпляр Заявления с отметкой налогового органа о получении возвращается заявителю или его уполномоченному представителю.

После проверки соответствия сведений, указанных в Заявлении, фактическим дан­ным и положениям соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложе­ния СССР/Российской Федерации с конкретным иностранным государством начальник территориальной налоговой инспекции или его заместитель принимают решение о пред­варительном освобождении иностранного юридического лица от удержания налогов при выплате ему заявленных доходов, о чем делается отметка в разделе 5 второго и третьего эк­земпляров Заявления.

2-й экземпляр формы 1013DT(1997) с отметкой территориального налогового орга­на Российской Федерации в разделе 5 возвращается иностранному юридическому лицу или его уполномоченному представителю и после передачи его налоговому агенту являет­ся для последнего основанием для полного или частичного неудержания налога при вы­плате дохода иностранному юридическому лицу.

За какой период заполняется форма.

Строка, содержащая сведения о периоде, в течение которого получаемые доходы подлежат освобождению от налогообложения в Российской Федерации, заполняется ис­ходя из календарного года. Например, если заявитель предполагает освободить от налого­обложения (полностью или частично) доходы, которые будут выплачиваться в течение 1998 года, строка заполняется следующим образом:

на for I998

Что должен заявитель сообщить о себе.

В разделе 1 указываются персональные сведения об иностранном лице, в отношении которого заполняется форма Заявления:

• его полное наименование в соответствии с выпиской из торгового реестра, серти­фикатом об инкорпорации или иным документом аналогичного характера;

• полный адрес в стране, где создано (зарегистрировано, инкорпорировано) иност­ранное лицо;

• идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранному ли­цу в этой стране.

В разделе 2 указываются персональные сведения об уполномоченном представителе иностранного лица в Российской Федерации, если таковой имеется: его полное Наимено­вание, адрес, контактный телефон, ИНН.

В разделе 3 указываются сведения об источниках «пассивных» доходов иностранно­го лица и собственно виды таких доходов.

По строке «Вид дохода» раздела 3 указываются виды получаемых доходов. Наимено­вание и номер вида дохода заполняются в соответствии с Перечнем видов доходов, приве­денным на странице 2 формы.

В строке «Контрагент» указывается организационно-правовая форма лица, выпла­чивающего доход, его полное наименование, полный адрес и ИНН.

В строке «Договор» указывается номер и дата договора (контракта), в связи с кото­рым предполагается получать доходы.

150 I

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ

ПРИЛОЖЕНИЯ

J 151

Как рассчитать сумму дохода, подлежащую полному или частичному предварительно­му освобождению.

В соответствующих строках раздела 3 указываются:

по строке «А» — полная сумма дохода до удержания налогов в целых единицах. Воз­можно проставление ориентировочной суммы доходов;

по строке «В» — сумма налога, которая подлежала бы удержанию с указанной суммы дохода, по ставке, установленной законодательством Российской Федерации;

по строке «С» — ставка налога, предусмотренная Соглашением об избежании двой­ного налогообложения СССР/Российской Федерации с иностранным государством для соответствующего вида дохода, и сумма налога, подлежащая удержанию с указанной сум­мы дохода, по этой ставке.

По строке «Общая сумма налога, не подлежащая удержанию» указывается разница между суммами, указанными по строкам «Сумма налога, подлежащая удержанию по ос­новной ставке» и «Сумма налога, подлежащая удержанию по Соглашению».

Как указать суммы доходов и налогов.

Суммы указываются в единицах иностранкой валюты или в тысячах рублей, в случае выплаты доходов в рублях. Если иностранное юридическое лицо предполагает получать доходы от источников Российской Федерации в различных валютах, то указание доходов и налогов в соответствующих валютах производится в отдельных приложениях к форме.

Например, сумма 25371 USD соответствует двадцати пяти тысячам тремстам семиде­сяти одному доллару США.

Сумма 19725 RUR соответствует девятнадцати миллионам семистам двадцати пяти тысячам рублей.

Для чего используются приложения к форме.

Если иностранное лицо имеет в Российской Федерации несколько контрагентов и получает различные виды доходов, подлежащих освобождению от налогообложения в Российской Федерации, для заполнения всех соответствующих сведений необходимо ис­пользовать приложения к разделу 3.

Приложения заполняются по аналогии с разделом 3 Заявления.

В этом случае на формуляре Заявления в разделе 3 заполняются только суммовые строки, в которых указываются суммированные значения данных по этим строкам из всех приложений.

В случае если доходы предполагается получать в разных валютах, то итоговые суммы на формуляре Заявления заполняются для валюты основных доходов, а по остальным ва­лютам итоговые суммы указываются только в соответствующих приложениях.

На форме должны быть проставлены подпись и печать уполномоченного должност­ного лииа иностранного лица либо уполномоченного представителя иностранного лица, удостоверяющие, что указанные доходы не связаны с деятельностью на территории Рос­сийской Федерации и что получатель имеет фактическое право на получение этих доходов.

Письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 8 февраля 1999 г.

№ 11-13/3426

«О порядке отнесении затрат»

Государственная налоговая инспекция по г. Москве для сведений и руководства со­общает, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 20.01.99 № 02-5-11 /36 разъяснило следующее.

В соответствии с пунктом 2 «и» Положения о составе затрат по производству и реали­зации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства

Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений) в себестои­мость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг банков. Однако данные услуги должны носить производственный характер или быть непосредственно связанными с про­изводственной деятельностью организации. Расходы по обеспечению процессии гового об­служивания операций с использованием пластиковых карт не связаны с производственной деятельностью торговой организации, предполагают обслуживание банком покупателей, а не данной торговой организации. В соответствии с пунктом 1 Положения ЦБ России от 09.04.98 № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осу­ществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» процессинг — де­ятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов инфор­мации по операциям с банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром. В этой связи Министерство Российской Федерации по налогам и сборам считает не правомерным включение в себестоимость продукции (работ, услуг) данных расходов.

Положение Банка России от 15 августа 1997 г. № 503

«О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валю­те за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)» Центральный банк Российской Федерации в соответствии со статьей 9 Закона Рос­сийской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», осуществляя по­литику стабилизации курса рубля (Заявление Центрального банка Российской Федерации «О политике обменного курса в 1997 году»), прекращая на территории Российской Феде­рации расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги), сообщает следующее.

1. Все расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) за реализуемые последним на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) осуществляются ис­ ключительно в рублях. Расчеты в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации запрещаются. Утрачивают с илу следующие разрешения Банка России:

• выданные территориальными учреждениями Банка России юридическим лицам-резидентам на осуществление реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в соответствии с инструкцией Центрального банка Россий­ской Федерации от 20 января 1993 г. № II «О порядке реализации гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации» и пись­мом Центрального банка Российской Федерации от 20 января 1993 г. N° 28;

• выданные Департаментом валютного регулирования и валютного контроля. Глав­ным управлением валютного регулирования и валютного контроля. Департаментом иностранных операций, Управлением международных операций Банка России, в том числе выданные до вступления и после вступления в силу указанных документов (как перерегистрированные, так и не перерегистрированные).

2. В случае использования платежных карт международных и российских систем на территории Российской Федерации при реализации физическим лицам товаров (ра­ бот, услуг) расчеты между банками-резидентами, между банками-резидентами и иными юридическими лицами-резидентами (втом числе магазинами беспошлинной торговли) должны осуществляться только в рублях. При этом расчетный документ (слип, чек POS-терминала), сопровождающий сделку с использованием платежной карты, должен быть оформлен лицом, реализующим товары (работы, услуги), с ука­ занием суммы сделки в рублях.

Если обеспечением платежной карты является валютный счет, то при расчетах за ре­ализацию на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) уполномо­ченные банки могут списывать в пользу юридических лиц и индивидуальных пред-

152 I

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С БАНКОВСКИМИ КАРТАМИ

ЛРИЛОЖЕНИЯ

принимателей средства в иностранной валюте только с валютных счетов физических лиц. Списание средств в иностранной валюте с валютных счетов юридических лиц при расчетах платежными картами за реализацию физическим лицам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) запрещается.

В случае использования на территории Российской Федерации в расчетах банков­ских платежных карт международных и российских систем за реализуемые физичес­ким лицам товары (работы, услуги) средства в иностранной валюте, списанные упол­номоченным банком с валютных счетов физических лиц-держателей платежных карт, а также поступившие от банков-нерезидентов в соответствии с заключенным между уполномоченным банком и клиентом договором банковского счета, в полном объеме продаются на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Полученные от продажи иностранной валюты средства в рублях зачисляются упол­номоченными банками на расчетные счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в счет оплаты реализуемых физическим лицам на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

3. С I января 1998 года представительствам иностранных транспортных предприятий, реализующих физическим лицам (резидентам и нерезидентам) на территории Рос­ сийской Федерации перевозочные документы, запрещается осуществлять расчеты в иностранной валюте (в том числе принимать наличную иностранную валюту) за ре­ ализуемые перевозочные документы и зачислять ее на свои текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Выручка в рублях (полученная наличными деньгами или в безналичном порядке) от реализации представительствами иностранных транспортных предприятий физиче­ским лицам (резидентам и нерезидентам) перевозочных документов на территории Российской Федерации, в том числе выручка, полученная от реализации юридичес­кими лицами-резидентами перевозочных документов иностранных транспортных предприятий на основании договоров поручения, комиссии, агентского договора, зачисляется в полном объеме на рублевые счета типа «Т», открываемые на имя ука­занных нерезидентов в соответствии с инструкцией Банка России от 16.07.93 г. № 16 «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Требования настоящего положения не действуют в отношении юридических лиц, ре­ ализующих товары под таможенным контролем на таможенной территории Россий­ ской Федерации (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Российской Федерации) без взимании таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономи­ ческой политики (магазинов беспошлинной торговли).

Магазины беспошлинной торговли могут осуществлять реализацию физическим ли­цам товаров за иностранную валюту в безналичном порядке и за наличный расчет на основании имеющихся у них разрешений Банка России, в том числе разрешений, ранее выданных территориальными учреждениями Банка России. Магазины беспошлинной торговли должны соблюдать требования действующего порядка ведения кассовых операций применительно к работе с наличной иностран­ной валютой и платежными документами в иностранной валюте. Сумма валютной выручки предыдущего торгового (рабочего) дня сдается магазином беспошлинной торговли в полном объеме для инкассации в уполномоченный банк в течение теку­щего банковского дня.

5. В случае поступления иностранной валюты на счета юридических лиц и индивиду­ альных предпринимателей (как резидентов, так и нерезидентов) в нарушение пунк­ та I настоящего положения уполномоченные банки не позднее следующего рабоче-

го дня с даты поступления средств в иностранной валюте сообщают о выявленных фактах в адрес территориальных учреждений Банка России по месту нахождения уполномоченных банков (филиалов уполномоченных банков) по форме, приведен­ной в Приложении №1 (не приводится).

Просим настоящее положение и приложение к нему в возможно короткие сроки до­вести до сведения уполномоченных банков.

Письмо Банка России от 19 декабря 1997 г. № 48-Т

«Разъяснение отдельных вопросов осуществления некоторых видов валютных операций с использованием платежных карт» I. Пункт 2 Положения Банка России N° 503 от 15 августа 1997 г. «О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)» не распространяется на межбанковские расчеты в случае использования платежных карт резидентами в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации и нерезидентами за пределами Российской Федерации, а также в случае получения наличных денежных средств в иностранной валюте с использованием платежных карт в операционных кассах, обменных пунк­тах или банкоматах уполномоченных банков на территории Российской Федерации в соответствии с нормативными актами Банка России. 2. Просим довести настоящее письмо до сведения уполномоченных банков в кратчай­шие сроки.

Библиография

1. Консолидированный закон Дании о платежных картах (Consolidated Payment Cards etc. Act) от 12 сентября 1994 г. № 811.

2. Закон Франции от 24 ян варя 1984 г. (№ 84-46) «О деятельности кредитных организа­ций и о контроле над ними» (relative a l'activite et au controle des etablissemerits de cre­dits).

3. Декрет-закон Франции от 30 октября 1935 г. «Об унификации права в области чеков и о расчетных картах» (unifiant le droit en matiere de cheques et relatif aux cartes de pai-ment) в редакции Закона от 30 декабря 1991 г. № 91-1382.

4. Закон Франции от 22 октября 1940 г. «О расчетах чеками и посредством переводов» (relative aux reglements par cheques et virements).

5. Закон Франции от 29 декабря 1989 г. (№89-935) «О бюджете на 1990 г.» (Loi de finances pour 1990).

6. Закон Франции от 10 января 1978 г. № 78-22 «Об информации и о защите потребите­лей при отдельных видах кредитования» (relative a ('information et a la protection des consommateurs dans le domaine de certaines operations de credit).

1. Закон Великобритании о потребительском кредите (Consumer credit Act) 1974 г.

7. Закон США «О справедливых условиях при кредитовании» (The Truth in Lending Act) от 1968 г.

8. Закон США «О переводе денежных средств электронным способом» (Electronic Fund Transfer Act) 1978 г.

10. Инструкция «Е» Совета директоров Федеральной резервной системы США «Об эле­ктронном переводе средств» (Electronic Fund Transfers).

11. Инструкция «Z» Совета директоров Федеральной резервной системы США «О спра­ведливых условиях при кредитовании» (Truth in Lending).

12. Рекомендация Комиссии ЕС от 30 июля 1997 г. № 97/489/ЕС «О сделках, совершае­мых с использованием электронных платежных инструментов, их эмитентах и дер­жателях» (Commission Recommendation concerning transactions effected by electronic payment instruments (in particular the relationship between the issuer and holder)).

13. Кодекс лучшей практики европейского банковского сообщества по карточным пла­тежным системам (Code of best practice of the European banking industry on card-based payment systems) or 14 ноября 1990 г., принятый Банковской Федерацией ЕС совме­стно с Объединением европейских сберегательных банков и Ассоциацией коопера­тивных банков ЕС.

14. Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Учение о ценных бумагах. Научное исследование. — М.: БЭК, 1994.

15. А.А. Андреев, А.Г. Морозов, Ю.В. Селиванов, BJT. Торхов. Пластиковые карточки. Руководство для пользователей. — М.: Концерн «Банковский деловой центр», 1998.

J