По Пепеляеву:
Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу.
Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации, и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.
Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).
По НК РФ (ст. 226):
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
При этом в соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
4) зачета встречных однородных требований;
5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;
6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
№25.
Международное двойное налогообложение (или двойное юридическое налогообложение) – ситуация, когда два государства, изначально обладающие национальным налоговым суверенитетом, облагают идентичными либо аналогичными по форме взимания налогами один и тот же доход (или имущество) одного и того же субъекта налога. Причинами двойного юридического налогообложения могут быть:
одновременное признание налогоплательщика налоговым резидентом двух стран, в каждой из которых в соответствии с принципом резидентства облагаются совокупные (глобальные) доходы данного физического или юридического лица;
коллизия двух основных принципов международного налогообложения – принципа резидентства и принципа налогообложения у источника образования доходов, возникающая тогда, когда в зарубежной юрисдикции субъект ВЭД облагается по принципу удержания налога у источника образования доходов, а в стране резидентства данного субъекта международного бизнеса, ранее обложенный налогом, доход вновь включается в совокупную налоговую базу плательщика, с которой по принципу резидентства вновь взимается аналогичный налог. Это наиболее часто встречающийся вариант международного двойного налогообложения;
коллизия национальных законодательств двух стран, считающих что один и тот же доход субъекта внешнеэкономических операций был получен именно на их фискальной территории, поэтому должен быть обложен соответствующими налогами, удерживаемыми у источника образования данного дохода.
Двойное юридическое налогообложение устраняется (минимизируется) на основе механизмов облегчения фискального бремени национальных налоговых резидентов, предусмотренных налоговым законодательством данного государства, а также через соответствующие способы минимизации совокупной налоговой ответственности налогоплательщика во всех странах извлечения доходов и в своей собственной юрисдикции резидентства, содержащиеся в международных налоговых соглашениях.
Оба способа минимизации совокупного налогового бремени субъектов ВЭД обычно применяются в сочетании: определенные виды доходов иностранных резидентов (как правило доходы, извлекаемые в зарубежной юрисдикции из пассивных источников – дивиденды, проценты, роялти) страна-источник облагает по пониженным ставкам или же полностью отказывается от права их налогообложения в соответствии с заключенными международными налоговыми соглашениями. В свою очередь страна резидентства гарантирует налогоплательщику полное или частичное освобождение от налогов, уже уплаченных в стране-источнике, применяя соответствующие нормы регулирования внешнеэкономических операций, содержащихся в национальном налоговом законодательстве.
Задачи
№1.
Задача 1. Более 183 дней.
Даты выплаты дохода – 1 декабря 2019 и 15 апреля 2020. 1 декабря он был налоговым резидентом? Нет, ставка – 30% (ставка нерезидента).15 апреля 2020 он стал резидентом, ставка – 13%. До выезда надо погасить все налоговые задолженности, в том числе по окончании налогового периода через приложения. Доход превышает 5 млн рублей (тогда не было таких правил).
Это будет пересчет, хороший бухгалтерский подход. Складывалась позиция в Минфине, причем она возникла в письмах, которые посвящены резидентству в период пандемии, что надо соотносить резидентство с налоговыми периодами, если в каждом не набралось 183 дня, то это будет нерезидент. Пункт 2.2 статьи 207 НК, там надо пребывать от 90 до 120 дней, когда это разъясняли в Минфине. То есть по старому правилу он будет, а по новому правилу с пандемией – не будет. Если ни в одном налоговом периоде отдельно не получается 183 дня в каждом, то по мысли Минфина он нерезидент вообще. Ни в 2019, ни в 2020. Но на практике бухгалтеры будут определять резидентство на даты выплаты дохода и посчитают вас резидентами и пойдет в 47 инспекцию за 30 дней до вашего окончания пребывания в РФ, в том числе за 15 дней вам помогут еще заплатить налог. Очень много неопределенностей, которые порождают споры и разные толкования. Когда доходит до дела, надо вести себя максимально пробюджетно. Итак: мы определяем статус дважды – при получении дохода и по окончании налогового периода, им тогда уже проходит перерасчет, про это минфиновцы четко сказали. Они прям красной линией это провели в письмах 2020 года, это означает, что если мы ограничиваемся рамками налогового периода, то мы не должны смотреть на 12 следующих подряд месяцев (независимо от налоговых периодов). Такое изменение толкования сложилось. Сейчас они хотят отказаться от такой практики сложения.
Иностранный гражданин обучался в Москве с 15.09.2019 по 15.05.2020 включительно (8 месяцев – 258 дней). Получал доход, работая по найму, с 1.12.2019 по 15.04.2020 (4 месяца и 2 недели).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Период пребывания в Российской Федерации (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).
Учитывая позицию Министерства финансов Российской Федерации, изложенную в письме от 18.04.2007 N 01-СШ/19, подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации за текущий год может быть произведено при условии пребывания на территории Российской Федерации в текущем году не менее 183 календарных дней. Таким образом, документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, выдается за текущий год не ранее 3 июля. При этом учет 12-месячного периода необходим лишь для определения ставки налога с дохода физических лица, удерживаемого налоговым агентом до истечения текущего налогового периода.
Т.к. лицо присутствовало на территории РФ более 183 дней, предшествовавших налоговому периоду, оно резидентом является.
№2.
Задача 2. Налоговые вычеты не применяются к нерезидентам. Люди реально попадали: в начале периода продают дорогую недвижимость, в конце покинули страну, но ставка 30%, никаких вычетов. И уже ничего не придумаешь.
Уплатить подоходный налог нужно будет, так как формой доходов может выступать вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (совершенные в РФ).
Отпуск длился с 25.04.19 по 25.11.2019 (7 месяцев). Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Так как выезд из России не был связан с лечением или обучением, а также составил более 6 месяцев – определяем статус нерезидента. Соответственно, налоговая ставка будет определена в размере 30%.
Бондаренко: