По Пепеляеву:

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу.

Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы обязаны представить декларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница между налогом, исчисленным на основе декларации, и фактически уплаченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).

По НК РФ (ст. 226):

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом в соответствии со ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

№25.

Международное двойное налогообложение (или двойное юридическое налогообложение) – ситуация, когда два государства, изначально обладающие национальным налоговым суверенитетом, облагают идентичными либо аналогичными по форме взимания налогами один и тот же доход (или имущество) одного и того же субъекта налога. Причинами двойного юридического налогообложения могут быть:

• одновременное признание налогоплательщика налоговым резидентом двух стран, в каждой из которых в соответствии с принципом резидентства облагаются совокупные (глобальные) доходы данного физического или юридического лица;

• коллизия двух основных принципов международного налогообложения – принципа резидентства и принципа налогообложения у источника образования доходов, возникающая тогда, когда в зарубежной юрисдикции субъект ВЭД облагается по принципу удержания налога у источника образования доходов, а в стране резидентства данного субъекта международного бизнеса, ранее обложенный налогом, доход вновь включается в совокупную налоговую базу плательщика, с которой по принципу резидентства вновь взимается аналогичный налог. Это наиболее часто встречающийся вариант международного двойного налогообложения;

• коллизия национальных законодательств двух стран, считающих что один и тот же доход субъекта внешнеэкономических операций был получен именно на их фискальной территории, поэтому должен быть обложен соответствующими налогами, удерживаемыми у источника образования данного дохода.

Двойное юридическое налогообложение устраняется (минимизируется) на основе механизмов облегчения фискального бремени национальных налоговых резидентов, предусмотренных налоговым законодательством данного государства, а также через соответствующие способы минимизации совокупной налоговой ответственности налогоплательщика во всех странах извлечения доходов и в своей собственной юрисдикции резидентства, содержащиеся в международных налоговых соглашениях.

Оба способа минимизации совокупного налогового бремени субъектов ВЭД обычно применяются в сочетании: определенные виды доходов иностранных резидентов (как правило доходы, извлекаемые в зарубежной юрисдикции из пассивных источников – дивиденды, проценты, роялти) страна-источник облагает по пониженным ставкам или же полностью отказывается от права их налогообложения в соответствии с заключенными международными налоговыми соглашениями. В свою очередь страна резидентства гарантирует налогоплательщику полное или частичное освобождение от налогов, уже уплаченных в стране-источнике, применяя соответствующие нормы регулирования внешнеэкономических операций, содержащихся в национальном налоговом законодательстве.

Задачи

№1.

Иностранный гражданин обучался в Москве с 15.09.2019 по 15.05.2020 включительно (8 месяцев – 258 дней). Получал доход, работая по найму, с 1.12.2019 по 15.04.2020 (4 месяца и 2 недели).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Период пребывания в Российской Федерации (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).

Учитывая позицию Министерства финансов Российской Федерации, изложенную в письме от 18.04.2007 N 01-СШ/19, подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации за текущий год может быть произведено при условии пребывания на территории Российской Федерации в текущем году не менее 183 календарных дней. Таким образом, документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, выдается за текущий год не ранее 3 июля. При этом учет 12-месячного периода необходим лишь для определения ставки налога с дохода физических лица, удерживаемого налоговым агентом до истечения текущего налогового периода.

Т.к. лицо присутствовало на территории РФ более 183 дней, предшествовавших налоговому периоду, оно резидентом является.

№2.

Уплатить подоходный налог нужно будет, так как формой доходов может выступать вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей (совершенные в РФ).

Отпуск длился с 25.04.19 по 25.11.2019 (7 месяцев). Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Так как выезд из России не был связан с лечением или обучением, а также составил более 6 месяцев – определяем статус нерезидента. Соответственно, налоговая ставка будет определена в размере 30%.

№3.

Пенсия налогом не облагается согласно ст. 217 НК РФ.

Налог на лотерею Гослото 13%, соответственно 13% от 3000=390

Налог на стимулирующую лотерею — 35%, соответственно 35% от 30000=10500

№4.

Была начислена зп в размере 40000 р. - как я понимаю, работодатель уже заплатил 13% и зп вышла 40к, то есть ее зп примерно составляет 46000, и 6000 заплатили ндфл

Абонемент и талоны не облагаются

Мобильная связь - если оплата работнику услуг мобильной связи связана с выполнением им своих трудовых обязанностей, на такие суммы не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды (ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ). А вот выплаты работникам, превышающие лимиты компенсаций за использование их телефонов в служебных целях, установленных приказами, либо произведенные при отсутствии таковых, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (ст. 211 НК РФ).

Матпомощь не облагается

Командировочные не облагаются

№5.

Ежемесячный доход по месту работы бухгалтера акционерного общества Тамары Павловны в 2019-м календарном году составляет 50 тыс. руб. В ноябре Тамара Павловна получила на день рождения подарок (телевизор стоимостью 10 тыс. руб.). Кроме того, в декабре 2019 г. Тамара Павловна продала гараж за 300 тыс. руб., купленный ею в сентябре 2013г. за 200 тыс. руб.

Определите сумму подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2019 г.

Налог с зп (13% от 50 000) * 12 = 6 500 * 12 = 78 000 рублей

Гараж не облагается, т.к. доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет, не облагаются ндфл ст. 217 п 17 + ст. 217.1

У нас не написано от кого получен подарок — есть два варианта: 1) Она уплачивает налог если стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей превышает 4 000 рублей ( ст. 217 п. 28). 13% от 10 000 = 1 300 рублей 2) Если получила от друзей, родных, то не уплачивает.

№6.

Житель г. Москвы Петр Иванов в 2019 г. получил доход в размере 120 тыс. руб. от сдачи своей однокомнатной квартиры, расположенной около метро «Университет», по договору коммерческого найма. Других доходов в 2019 г. у Петра Иванова не было. Доход был получен Петром Ивановым в полном объеме тремя равными платежами (40 тыс. в июне, 40 тыс. в июле, 40 тыс. в августе). По мнению Петра Иванова, у него отсутствует налогооблагаемый доход за 2019 г., так как его доход за 2019 г. почти в два раза меньше размера прожиточного минимума в г. Москве в сумме за 12 месяцев 2019 г. (величина прожиточного минимума для трудоспособного населения установлена Постановлением Правительства г. Москвы). Таким образом, Петр Иванов сделал вывод, что его доход составляет необлагаемый налогом минимум, поэтому у него отсутствует обязанность подавать декларацию за 2019 г., а также уплачивать подоходный налог. Соответствуют ли суждения Петра Иванова положениям налогового законодательства?

Нет, так как у нас в законодательстве не закреплен необлагаемый налогом минимум.

В соответствии со статьей 224 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ в размере 13%. Так как у нас пропорциональное налогообложение ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.

№7.

Доход Веры Ивановны – 60 тыс.

Двое детей. Мария 5 лет и Антон 17 лет.

80 тыс – обучение сына на заочной форме и 80 тыс за своё обучение

10 тыс – лечение зубов

Стандартный и социальный вычеты

Статья 218 НК Стандартные вычеты (НА ДЕТЕЙ)

4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

Также не указано, вдруг она мать-одиночка.

+ п.4 ст.218 «Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю»

Статья 219 НК Социальные вычеты (ОБУЧЕНИЕ И ЛЕЧЕНИЕ)

ЗУБЫ

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Смотрим перечень, он отсылает к классификатору.

ПЕРЕЧЕНЬ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ, ЕГО СУПРУГЕ (СУПРУГУ), ЕГО РОДИТЕЛЯМ И (ИЛИ) ЕГО ДЕТЯМ В ВОЗРАСТЕ ДО 18 ЛЕТ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

"ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности" (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (ред. от 14.11.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)

• стоматологические услуги, см. 86.23.

ОБУЧЕНИЕ

П.2 ст.219

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Сын у нее на заочке учится, она логично – тоже, тк работает. Поэтому нет

№8.

1. В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Господин Фоснер находился на территории РФ суммарно 150 дней, т.е. с 10.01.18 по 10.04.18 и с 10.06.18 по 10.08.18. Таким образом, требование НК РФ выполнено не было, следовательно, Фоснер не будет признаваться налоговым резидентом РФ.

2. Бухгалтер должен был применить стандартную ставку налога в размере 13%, так как в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

…….

• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 13.2 Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения):

……

• в размере не менее ста шестидесяти семи тысяч рублей из расчета за один календарный месяц - для иных иностранных граждан.

Мистер Фоснер имеет заработную плату в размере 250 тыс. руб. за один календарный месяц, поэтому в соответствии с приведенными выше нормами он является высококвалифицированным специалистом, и в отношении него устанавливается налоговая ставка в размере 13 процентов.

3. Полагаю, что Норман Фоснер имеет право на налоговый вычет у работодателя по НДФЛ на сумму 30 тыс. руб., так как в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

…..

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

4. Во-первых, я полагаю, что недоимка вообще не должна была взыскиваться см. обоснование в вопросе 2.

По поводу того, с кого должна взыскиваться недоимка:

П. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»

Согласно пункту 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные у налогоплательщика налоги в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

При этом корреспондирующий названной норме подпункт 5 пункта 3 статьи 45 НК РФ предусматривает, что в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Принимая во внимание приведенные положения, определяющие характер обязанностей налогового агента, необходимо иметь в виду, что он перечисляет в бюджет сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на налогоплательщике.

В связи с этим при применении к налоговому агенту положений пунктов 1 и 9 статьи 46 НК РФ судам надлежит учитывать следующее.

Если из норм части второй Кодекса не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 Кодекса), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Вместе с тем, учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.

Кроме того, указанные рекомендации о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога и об ограничении периода взыскания пеней, основанные на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (подпункт 5 пункта 3 статьи 45 Кодекса), к которому и должно быть предъявлено налоговым органом соответствующее требование об уплате налога, не применимы при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования. Следовательно, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Норман Фоснер, как было определено выше, не является налоговым резидентом РФ, следовательно, налоговому администрированию со стороны РФ не подлежит. Таким образом, неперечисленные суммы налога должны были быть взысканы с налогового агента, т.е. с МГУ.