!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Tema_14_2

соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края»;

(с 2020 года) воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края».

В частности, в этих документах закреплены условия (критерии), при одновременном соблюдении которых имущество относится к объектам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний). Рассмотрим их подробнее.

1. Имущество должно предназначаться для (пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 2 Методических указаний):

-использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг);

-управленческих нужд организации;

-предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Например, это имущество, которое приобретено исключительно для передачи в лизинг (Постановление ФАС Московского округа от 02.03.2010 N КА-А40/1311-10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от

26.04.2010 N ВАС-4902/10)).

Следует подчеркнуть, что к основным средствам относится в том числе имущество, которое непосредственно в процессе производства не участвует,

но создает для него определенные условия. В связи с этим такое имущество

необходимо для производственного процесса и, следовательно, признается основным средством при соответствии остальным требованиям ПБУ 6/01.

Имущество не обязательно должно фактически использоваться в указанных целях. Достаточно того, что оно для них предназначено (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-2973/2009(6515-А46-15)

(оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11666/09)).

Если же имущество не предназначено для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности (например, здание приобретено под демонтаж, снос), то к основным средствам оно не относится. Соответственно, оно налогом не облагается (Письма Минфина России от 11.07.2019 N 03- 03-06/3/51450, от 22.04.2008 N 03-05-05-01/24, Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17003-10, от 17.02.2010 N КА-А40/687-10).

К аналогичному выводу приходят судьи и в отношении иного имущества, которое в силу объективных причин не может приносить доход организации.

Такое имущество не отвечает критериям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, оно не учитывается в составе основных средств и не облагается налогом на имущество. В частности, эти аргументы относительно поисковых скважин приведены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2010 N А33-11830/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 N А75-6674/2009.

2. Имущество предназначено для использования на срок свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (пп. "б" п. 4 ПБУ 6/01, пп. "б" п. 2 Методических указаний).

На практике возникает вопрос, что следует понимать под сроком использования имущества:

-период времени, в течение которого данная организация планирует эксплуатировать имущество, или

-период времени, в течение которого обычно служит такое имущество при заданных условиях использования.

Как следует из п. п. 4, 20 ПБУ 6/01, речь идет о планируемом (ожидаемом) организацией сроке использования имущества.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.

Среднегодовая (балансовая) стоимость имущества, признаваемого объектом нало-

гообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, получен-

ной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имуще-

ства, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Но есть исключения. Это касается торговых - офисных центров и помещений. Это коммерческая недвижимость. Они высоко рентабельны. В отношении них была установлена новая налоговая база и новые виды ставок. В качестве базы была названа кадастровая стоимость, которая приближена к рыночным показателям стоимости имущества. Это Виды налоговых баз по налогу на имущество организаций, условия их применения

Виды налоговых баз

Обычная

Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость имущества организа-

ции.

Среднегодовая стоимость имущества = остаточная стоимость имущества на 1-е и последнее число каждого месяца, их сумма за период / количество месяцев + 1

Формула расчета остаточной стоимости

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость Основных Средств – начисленная амортизация

Особая

Согласно ст. 378.2 НК РФ в отношении отдельных видов активов применяется особый порядок исчисления налоговой базы – за основу расчетов берется не остаточная, а кадастровая стоимость объектов:

-торговых и бизнес-центров;

-нежилой недвижимости, формально или фактически предназначенной для размещения офисных, торговых и других коммерческих площадей;

-недвижимости, принадлежащей иностранным предприятиям.жестокое увеличение налогового бремени.

Ставка налога конкретно устанавливается субъектом, а верхний предел установлен НК РФ не (2,2 %, если иное не предусмотрено НК РФ).

Налоговый период – 1 год.

Он уплачивается по декларации. Но в течение года предусмотрены квартальные авансовые платежи.

10. Основные особенности налогообложения имущества физических лиц.

Порядок исчисления налога и сроки его уплаты.

Налог на имущество физических лиц — прямой налог, плательщиками ко-

торого являются физические лица, в собственности которых имеется имущество, относится к местным налогам.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:

1) жилой дом;

2)квартира, комната;

3)гараж, машино-место;

4)единый недвижимый комплекс;

5)объект незавершенного строительства;

6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превы-

шающих:

0,1 процента по большинству объектов

2 процента в виде исключения

0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисля-

ется на основании сведений, представленных в налоговые органы

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря го-

да, следующего за истекшим налоговым периодом.

11. Льготы по налогам на имущество организаций и физических лиц: основные виды и порядок применения.

Налог на имущество физических лиц (ст. 407 НК РФ).

Право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков (их много, я наиболее яркие примеры привѐл):

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2)инвалиды I и II групп инвалидности;

3)инвалиды с детства, дети-инвалиды;

9)члены семей военнослужащих, потерявших кормильца

10)пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством,

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находя-

щегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога

налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы…

Налог на имущество организаций (ст. 381 и 381.1 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения (по части имущества, используемого при осуществлении функций):

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы

религиозные организации

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

И другие…

Блок lll. Транспортный налог

12. Основные особенности и проблемные аспекты взимания транспортного налога (множественность обязательных платежей, уплачиваемых владельцами транспортных средств, последствия утраты объекта обложения)

Особенности взимания, множественность обязательных платежей.

Основанием обложения любыми налогами на роскошь служит доход плательщика, косвенный признак которого - наличие в собственности или в пользовании имущества, недоступного по своей цене большинству населения. Ранее сутью транспортного налога было выявление сверхдоходов.

В современной России под наименованием «транспортный налог» понимается поимущественный налог, основу взимания которого составляют технические показатели. Акциз на топливо и несколько видов сборов на содержание автомобильных дорог, а также иных путей сообщения общего пользования также взимаются. Ранее взимался и акциз на оборот транспортных средств. Обложение выбросов загрязняющих веществ транспортными средствами в России пока не получило развития.

С пользованием транспортными средствами (т. е. с их фактической эксплуатацией), наряду с транспортным налогом и иным и платежами, косвенно связаны различные публично-правовые сборы, взимаемые в основном с перевозчиков и иных лиц, использующих пути сообщения (сборы за аэронавигационное обслуживание, портовые сборы). Более того, некоторые эти сборы не поступают в бюджетную систему и относятся к парафискальным. Такие сборы взимаются за пользование путями сообщения и не принадлежат к поимущественным налогам.

Не относится к транспортным налогам и взнос на обязательное страхование ответственности владельцев транспортных средств. Это гражданско-правовой платеж, взимаемый в пользу иных участников гражданского оборота, и в условиях конкуренции страховщиков, что принципиально отличает его от публично-правовых платежей. Обязательные взносы страховщиков в их общероссийское объединение, которое основано на обязательном членстве, признаются публично-правовыми парафискальными платежами. Страховщики могут переносить такие взносы на владельцев транспортных средств в составе оплаты страхования, тем самым взносы станут обременением для владельцев

Последствия утраты тс

Регистрация транспортного средства, на которую ссылается законодатель в качестве признака объекта налогообложения, обеспечивает его безопасную эксплуатацию и защищает право собственника, но не служи т безусловным свидетельством экономических оснований налога, а может быть лишь опровержимой презумпцией. В частности, зарегистрированное транспортное средство, в отличие, например, от земли или построек, может быть похищено. Законодатель признает, что транспортные средства, находя-

щиеся в розыске, не подлежат налогообложению. Указание законодателя на регистрацию в качестве признака объекта налогообложения воспринято практикой не как опровержимая презумпция, а как строгое правило, исключения из которого должны быть прямо поименованы в законе, - например, хищение транспортного средства с объявлением в розыск.

Такой подход привел к возложению налоговой обязанности на собственника даже при непригодности транспортного средства к эксплуатации, если оно не было снято с регистрационного учета. Подобный подход ставит формальный признак выше экономического содержания отношений и с доктринальной точки зрения представляется весьма спорным. Уклонение от регистрации не освобождает владельца от уплаты налога, поскольку никто не может извлекать преимуществ из своего незаконного или недобросовестного поведения. Это касается прежде всего первичной регистрации. Подходы к распределению налоговой обязанности при перерегистрации в судебной практике не устоялись.

Начиная с налогового периода 2018 года, транспортное средство, находящееся в розыске, не облагается налогом до месяца его возврата владельцу. То есть если розыск прекращен, а машину не нашли, налог начисляться не будет.

Транспортный налог - региональный налог, который устанавливается и вводится в

действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Транспортный налог регулируется гл. 28 НК РФ, поступления от взимания налога направляются в бюджеты субъектов РФ. НК РФ определяет:

•объект налогообложения;

•алгоритм расчета налоговой базы и самой суммы налога к уплате;

•налоговый период и максимальный размер ставок.порядок сдачи отчетности и льготы по налогу.

Введении законодательных органов субъектов РФ согласно положениям ст. 363 НК РФ находятся:

•определение размера ставок – их увеличение (уменьшение) в пределах, установленных ст. 361 НК РФ;

•сроки уплаты;

порядок сдачи отчетности и льготы по налогу.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соот-

ветствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные

лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транс-

портные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

•автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

•промысловые морские и речные суда;

•пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

•тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

•транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная или приравненная к ней служба;

•транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона, возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со ст. 85 НК РФ;

•самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

•суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

•морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

•суда, зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района;

•воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района.

При исчислении транспортного налога налоговая база определяется:

•как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;

•как тяга реактивного двигателя (суммарная тяга всех реактивных двигателей) в килограммах силы в отношении воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели;

•как валовая вместимость в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;

•как единица транспортного средства в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств.

По каким ТС предусмотрена возможность не платить налог:

•Налог может не платить владелец весельной лодки.

•Сегвей, велосипед и скутер также не являются объектом обложения транспортным налогом.

•Сельхозпроизводители не платят налог с техники, используемой в животноводстве и растениеводстве.

•Не облагаются транспортным налогом самолеты и вертолеты санитарной и медицинской службы, как и морские буровые установки и суда, стационарные и плавучие платформы.

•Если компания осуществляет пассажирские и грузовые морские, речные и авиаперевозки, то не платит налог за принадлежащие ей ТС.

•Корабли из перечня Российского международного реестра судов также не являются объектом обложения транспортным налогом.

Каждый субъект РФ самостоятельно определяет список лиц, освобожденных от уплаты транспортного налога. Как правило, в перечень льготников входят:

•инвалиды;

•многодетные семьи;

•ветераны.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных

средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности дви-

гателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки по транспортному налогу закреплены в п. 1 ст. 361 НК РФ, устанавливаются в рублях и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками

по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

—в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи;

—налогоплательщики-физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Задания

1. Поясните на примерах схожих платежей соотношение поимущественных, подоходных и косвенных (оборотных) налогов.

Сначала уплачивается подоходный налог, а потом на оставшиеся после уплаты деньги приобретается имущество (автомобиль, недвижимость) и платится ндс, и после уплачивается налог на это имущество (налог на недвижимое имущество, транспортные средства).

Из Пепела: косвенными налогами экономисты называют налоги на расход, на потребление, а пря-

мыми — налоги на присвоение и накопление материальных благ.

Немного истории, может пригодится..:

Первоначально поимущественное налогообложение выполняло функцию, которую сегодня выполняют налоги на доходы и прибыль. Налогообложение имущества заменяло налогообложение доходов его владельца.

С развитием прямого подоходного налогообложения функции налога на имущество изменились. Ими стали:

-улавливание скрываемого или скрытого дохода от эксплуатации имущества

-ограничение непроизводительного использования средств (излишнее личное потребление)

Налог на имущество стал нагрузкой к налогу на доходы.

2. Может ли быть целью установления высокой ставки налога на недвижимость повышение соци-

альной однородности населения муниципального образования с точки зрения уровня доходов и благосостояния? Поясните свой ответ.

Считаю, что нет. Необходима, наоборот, минимизация налоговых ставок.

Отсутствие прямой корреляции владения недвижимостью и текущей доходности налогоплательщика - источник социальных проблем из-за фактической неспособности существенной части облагаемых лиц нести тяжесть обложения (наследник имущества, не имеющий иных активов, например). Высокие ставки только усугубят ситуацию, не приведя к повышению благосостояния.

3. Каковы риски низких ставок поимущественных налогов с точки зрения эффективности налогового администрирования?

Из сути лекций Хаменушно и немного из книги Пепеляева о поимущественном налоге:

Вспоминаем про принципы налогообложения

Принцип экономичности взимания (еще Адам Смит сформулировал). Результаты налогового администрирования в абсолютной денежной и относительной оценке (например, собираемость налогов в бюджет) должны быть выше затрат на его проведение. Или, другими словами, издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Администрирование поимущественных налогов само по себе дорого и сложно. Затраты связаны со сбором, обработкой сведений об объектах обложения, периодической актуализацией объемной информации. Все это требует участия многих квалифицированных и независимых оценщиков и специалистов, что тоже несет в себе издержки.

Сбор налога станет нецелесообразным в случае установления низких ставок.

В бюджет недопоступят средства. На 2015 год в России доля поимущественных налогов составляет 8 % всех налоговых дохлдов консолидированного бюджета. Как правило, зачисляются сборы поимущественных налогов в региональные и местные бюджеты.

Государству придется сократить расходы в какой-то сфере.

4. Каковы социально-экономические риски отмены поимущественных налогов?

При всех сложностях и недостатках абсолютный отказ от поимущественных налогов еще большее зло, чем повышение ставок по нему.

В РФ нет системы распределения поступлений от сбора налога на доходы физ лиц между бюджетом по месту удержания налога и бюджетом по месту жительства налогоплательщика.

Получается, что иные виды платежей не позволяют реализовать принцип платности муниципальных услуг и тем самым выполнить функции поимущественных налогов.

5. Может ли возникнуть налоговая обязанность без регистрации права на имущество в государственном реестре? Может ли объект налогообложения отсутствовать, когда имущество уже зарегистрировано? Каковы налоговые последствия утраты (гибели) имущества, зарегистрированного в реестре?