Задание 2.

Российской компании были оказаны юридические консультационные услуги аргентинской компанией Сумма консультаций составила 1000 долл. США. Какую сумму должна выплатить российская компания в адрес аргентинской компании, если последняя не состоит на налоговом учете в России?

В данном случае встает вопрос о порядке уплаты НДС в бюджет РФ. Объектом обложения НДС является оказание не всех услуг, а только тех, которые реализуются на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), т.е. в данном случае – объект, если происходило всё это на территории РФ.

Иностранные организации, которые осуществляют операции, облагаемые НДС, должны уплатить этот налог в бюджет. Однако если иностранная фирма не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, то перечислить НДС в бюджет обязана российская компания, приобретающая у этой иностранной организации услуги. В таком случае российская компания признается налоговым агентом и на этом основании обязана удержать сумму НДС из доходов, выплачиваемых иностранной организации:

п. 1 ст. 161 НК РФ – при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

п. 2 ст. 161 НК РФ – налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

После того как эта сумма НДС будет перечислена в бюджет, российская фирма сможет принять ее к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ):

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Исчислять НДС необходимо расчетным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Удержанную сумму НДС налоговый агент обязан в полном объеме перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Сумма к уплате 1000 долл. США = 50 000 руб.

НДС = 50 000 * 18\118 = 7 627 руб.

Сумма к оплате: 50 000 – 7 627 = 42 373 (руб.) = 847 долл. США.

У российской фирмы, которая покупает товары (работы, услуги) у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, в случае, если местом реализации данных товаров (работ, услуг) признается территория РФ, возникают обязанности налогового агента. Об этом сказано в статье 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить и удержать из средств, причитающихся иностранной компании, сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Причем независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет.

По поводу места определения предоставления услуги:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) исключительно на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 НК РФ.

На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации информационно-консультационных услуг определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие услуги.

Территория Российской Федерации признается местом осуществления деятельности покупателя услуг, если он фактически присутствует в нашей стране на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через представительство.

Таким образом, местом реализации информационно-консультационных услуг, которые оказаны российской фирме иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ и не имеющей представительства в нашей стране, признается территория Российской Федерации. Иначе говоря, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранца.

Это означает, что вне зависимости от того, что фактически данные консультационные услуги оказываются иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, по месту своего нахождения или в любом ином месте, для целей исчисления НДС место их оказания признается только Россия. А значит именно российская организация, приобретающая такие услуги, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость при их оплате.

Расчет суммы НДС будет по формуле 18/118 * на $ 1000 (по курсу доллара по состоянию 16.05.2015 округленно получается 51 рублей) => 51 000*18/118 = 7 777,5 эту сумму должна удержать российская компания.

Задача 3.

3.За просрочку в оплате поставленной продукции компания получила со своего покупателя сумму основного долга в размере стоимости продукции и сумму пени за просрочку ее оплаты. Подлежит ли сумма пени обложению НДС?

Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Сам по себе факт получения неустойки по договору не приводит к возникновению у налогоплательщика-кредитора объекта обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Суды исходят из того, что взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств. Поэтому суммы неустойки не связаны с оплатой в смысле ст. 162 НК РФ и, соответственно, не подлежат обложению НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07)

С учетом сложившейся арбитражной практики Минфин России в письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@ доведено до нижестоящих налоговых органов) указал, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07. Таким образом, если установление сторонами договора неустойки не относится к элементу формирования цены договора, а является исключительно мерой гражданско-правовой ответственности, то налогоплательщик-продавец не должен начислять НДС при получении от покупателя сумм неустойки, в том числе за просрочку оплаты. Однако при наличии оснований полагать, что предусмотренные договором суммы неустойки являются элементом формирования цены договора, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из необходимости учета налогоплательщиком-продавцом полученных от покупателя сумм неустойки при формировании налоговой базы по НДС.

Что касается налогоплательщика-покупателя, то любые полученные им суммы неустойки по договору, в том числе за несоблюдение сроков выполнения работ (оказания услуг, доставки товара), некачественное выполнение работ, нарушение дисциплины во время выполнения работ, не должны принимать участия в расчете налоговой базы по НДС.

В связи с изданием постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 Минфин России (письмо от 04.03.2013 № 03-07-15/6333) был вынужден признать, что суммы неустойки как меры ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товаров и потому обложению НДС не подлежат.

Согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу статьи 40 Кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Учитывая положения статьи 162 Кодекса налоговая база, определенная на основании статей 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Задание 4.

Организация поставила произведенную водку по договору с немецкой компанией на экспорт в Германию. Как будет эта поставка облагаться НДС и акцизами?

Ответ:

АКЦИЗ

Пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ: 1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: 4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Далее в ст. 184 НК РФ приводится процедура освобождения от акциза, и, связанные с этим особенности.

НДС

Пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ: При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке: при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

Пп. 1 п. ст. 164 НК РФ: Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта

Таким образом, и акциз, и НДС будут уплачиваться по нулевой ставке.

1. Экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. (Таможенный Кодекс Таможенного Союза)

2. Как поставка водочной продукции на экспорт будет облагаться НДС?

Ст. 164 НК:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса

Ст. 165 НК РФ:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее в настоящем Кодексе - таможенная территория Таможенного союза) и (или) припасов за пределы Российской Федерации.

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

3. Как поставка водочной продукции на экспорт будет облагаться акцизом?

Статья 181 НК: алкогольная продукция (водка и иные) являются подакцизными товарами.

Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Задача 5.

Ребята! Задача сложная, в решении не уверена! Завтра еще подумаю над ней. Если будут соображения по лучшему решению, пишите..)

Кратко смысл задачи:

В компании купили телевизор, применив вычет по НДС. Потом его украли, а так как он входит в имущество предприятия и постепенно устаревает, с него платился налог на имущество предприятия и амортизация соответственно. После кражи естественно платить не за что. Налоговая потребовала с недоамортизированной стоимости восстановить НДС, который раньше хотели вычесть. Теперь телевизор в производственной деятельности не участвует и не используется для облагаемых НДС операций

Решение

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Налоговый вычет и предоставляется на основании этого счета.

В части 1ст. 170 перечислены случаи, когда сума налога подлежит восстановлению.

Согласно ч.2 ст.171, «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации…, в отношении: