1. Фискальная; когда государству нужны деньги, оно просто берет их (в бюджет либо в бюджет внебюджетного фонда)

2. Регулятивная; отсутствующий акциз – лучший акциз

ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ. СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ВИДОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ.

Основные юридические характеристики налога:

1. Одностороннее установление.

2. Индивидуальная безвозмездность.

Налоги направлены на удовлетворение общественных потребностей, а не потребностей отдельной личности.

3) Безвозвратность.

Налог не вернуть, кроме случаев его переплаты или предоставления льгот.

4) Принудительность.

Понятие налога в правовой сфере:

1. Научное понятие.

Налог - установленная законно сформированными представительным органом форма ограничения конституционного права собственности или иного законного владения путём отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу фиска, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах равенства, всеобщности, соразмерности.

2) Юридическое определение. ОТДЕЛЬНЫЙ ВОПРОС

Налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Предложенное юридическое определение налога позволяет отделить налоги от сборов и пошлин. При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти - органов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, административными учреждениями. Это - особые сборы, называемые парафискалитетами.

3) Законодательное определение налога.

Статья 8 НК РФ: обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать взносы и платежи, обладающие установленными кодексом признаками налогов и сборов, но им не предусмотренные либо установленные в ином порядке, чем это предусмотрено кодексом.

Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 года № 16-П: налоговый платёж - это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.

Понятия пошлины и сбора.

При уплате пошлины и сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы.

Пошлинный принцип - цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взымается пошлина.

Пошлины и сборы - денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

Размер пошлины или сбора определяют исходя из вида и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэквивалентна расходу, понесённому в связи с оказанием услуги.

• Размер пошлины или сбора должен быть обоснован.

• Размер пошлины или сбора не должен ограничивать возможность граждан использовать свои конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне зависимости от внесения каких-либо платежей.

Виды пошлин.

Взимаемые в связи с:

1. Предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении гражданства).

3. Предоставлением какого-либо права (выдача разрешений на охоту.

4. Компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (пошлины с владельцев крупных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее воздействие на дорогу).

Взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, нотариальные, таможенные и другие.

Пошлины в российском законодательстве:

1. Государственная пошлина.

Взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния.

2) Регистрационная.

Взимается при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

3) Таможенные пошлины.

Взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

Разграничение пошлин и сборов.

Сбор - платёж за обладание специальным правом (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики).

Пошлина - платёж за совершение юридически значимых действий. Кроме того пошлины взимаются за пользование государственным имуществом либо за предоставление лицу каких-либо услуг, не относящихся к административным (за пользование улицей для проведения киносъёмок).

В НК РФ понятие «сбор» имеет собирательное значение, которое охватывает как сборы, так и пошлины. Так получилось из-за того, что в конституции в ст. 57 говорится, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В НК сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственным органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

К сборам можно отнести: государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Налог взимается на основании платёжеспособности. Пошлины и сборы нет.

О правовой природе социальных платежей.

Взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не могут быть отнесены к категории пошлин или сборов.

1. Плательщик взносов и получатель благ могут не совпадать (работодатель и работник).

5. Лицо имеет право на получение пенсии и иных выплат при наличии стажа работы и достижения возраста независимо от факта уплаты взносов в прошлом.

6. Уплата взноса не влечёт возникновения встречной обязанности государства.

Эти взносы носят характер целевых налогов.

Аналогичную позицию занял КС: Постановление КС от 24 февраля 1998 № 7-П.

Функции налога.

Функция налога - это направление правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства.

1. Фискальная функция.

Формирование бюджетного фонда государства.

2) Регулирующая функция.

Введение определенных налогов диктуется не только необходимостью формирования государственного бюджета, но и стимулирования экономического роста, снятия социальной напряженности, улучшения качества жизни населения.

Правовая основа налогового регулирования заключается в конституционном принципе общеобязательности налогообложения.

Теоретические признаки функции: с экономической точки зрения это платёж, с юридической - принуждение.

Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения - это направления поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет).

Принципы, которые сформулировал А. Смит (должны быть в демократическом государстве).

1. Справедливость.

Подданые государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, то есть пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества.

Позднее выделяли:

• справедливость по горизонтали: лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам.

• Справедливость по вертикали: к более высоким доходам должна применяться повышенная ставка.

2) Определенность.

Налог должен быть определён точно, а не произвольно. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа.

3) Удобство (нейтральность).

Налог должен взиматься в такое время и таким способом, чтобы наиболее соответствовать соображениям удобства для налогоплательщика.

Способы уплаты налога должны обеспечивать как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица.

4) Эффективность.

Правила взимания налога должны быть таковы, чтобы налог извлекал из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в казну (например, содержание чиновников, которые этот налог собирают).

Современные добавления:

1. Справедливость.

Законодатель должен учитывать эрозию доходов при инфляции.

Акцизы перекладываются на потребителя, поэтому они не должны устанавливаться на группы необходимых товаров, которые покупают как богатые, так и бедные.

2) Определенность.

Проблема стабильности налогообложения.

Налогоплательщик должен знать не только условия взимания налога, но и должен быть уверен, что эти условия останутся неизменными. Но она в то же время должна быть гибкой.

3) Эффективность.

Сопутствующие уплате налогов затраты плательщиков не должны быть велики.

4) Нейтральность налогообложения.

Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения.

Кривая Лэффера - до определенного предела повышение ставки налога увеличивает, хотя и замедляющимися темпами, сумму доходов бюджета. Чем выше налоговые ставки, тем сильные побудительные мотивы для уклонения от налогов.

Признаки нарушения принципов налогообложения:

1. Несправедливость.

• Нарушение справедливости по горизонтали.

• Нарушение справедливости по вертикали.

• Широкие возможности применять налоговые схемы.

• Инфляционные налоги.

• Высокое косвенное налогообложение товаров первой необходимости.

• Неспособность налоговой системы учитывать экономические и социальные перемены.

2) Неопределенность.

• Неясные, неконкретные нормы законов.

• Нестабильное налоговое законодательство.

3) Неудобство.

• Обременительные способы уплаты налогов.

• Несоблюдение принципа нейтральности налогообложения.

• Эффект замещения.

4) Неэффективность.

• Большие затраты на налоговое администрирование.

• Возможности для бюрократического произвола.

• Разорительные взыскания.

• Неадекватные методы контроля.

• Большие сопутствующие расходы налогоплательщиков.

• Сверхвысокие ставки налогов.

Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопрос налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности

А. Смит

Еще немного умных слов.

Томас Гоббс (1588-1679): своеобразное представление о добровольности налогов (подчинение верховной власти суверена добровольное, но противоположность – это уже бунт).

Монтескьё: налог – признак свободы, часть имущества, которую гражданин отдает, чтобы свободно пользоваться остальными.

Наиболее значимой для развития принцип налогообложения вообще является система принципов, разработанная Адамом Смитом.

1. Принцип справедливости: взносы должны быть как можно более точно пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщиков, т.е., пропорциональны доходам, которые они получают благодаря государственному устройству общества.

Позже понимание стало несколько шире, и подразумевает выделение

1. Справедливость «по горизонтали» - лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам

2. Справедливость «по вертикали» - те, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать разные доли своих доходов. Здесь можно искать основание для прогрессивной шкалы. Но мы-то все понимаем, что она – зло.

1. Принцип определенности (законности) – срок, сумма, способ платежа и т.д. должны быть точно определены, и не произвольны. См. эпиграф.

   1. В подчинении у данного принципа – принцип хозяйственной самостоятельности –подразумевает отсутствие неограниченной власти сборщика по отношению к плательщику

2. Принцип удобства (нейтральности) – каждый налог взимается таким способ и в такое время, какое соответствует удобству плательщика. Способ оплаты должен быть нейтральным для рынка.

3. Принцип эффективности – администрирование платежа не должно стоить больше, чем собирается денег; вообще, методы администрирования должны быть максимально дешевы. Помимо этого, неэффективной системой является та, где authorities могут чинить препятствия предпринимательству, где предусмотрены санкции, подрывающие базу налогообложения; также неэффективны методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика.

Больше о принципах – см. стр. 89 и далее Пепеляева – в т.ч., об идеях в России.

Переходим к действующему законодательству РФ и проявлению принципов в нем

Ч. 3 ст. 75 КРФ – федеральным законом должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов.

Более подробного, однако, раскрытия не дается. Поэтому – действуем через общие нормы Конституции.

• Равенство прав и свобод человека и гражданина, запрет на их ограничение иным способом кроме ФЗ, причем такое ограничение должно быть пропорционально тем целям, для достижения которых ограничение накладывается (ст. 55 КРФ)

• Единство экономического пространства

• Свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств

• Равенство и защита всех форм собственности

• Свобода экономической деятельности

• И т.д.

Установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению РФ и СРФ (п. «и» ст. 72 КРФ). НО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ЗАКРЕПЛЕНЫ В ФЗ (ч. 3 ст. 75 КРФ). Короче, скорее, принципы определяются Федерацией.

При всем при этом – помним, что принципы подлежат применению вне зависимости от того, закреплены они в законе, или нет.

Общие принципы налогообложения и сборов направляют и сдерживают законодательную власть; закрепление их в ФЗ – это своего рода их констатация, а не установление по воле законодателя.

Они

1. Задают направление нормотворчества

2. Выступают критериями оценки законодательных актов

Общие принципы налогообложения и сборов выполняют роль гарантий реализации и соблюдения основ конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, начал федерализма.

ИТАК, ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ