Пример 2

Физическое лицо продало принадлежащий ему автомобиль за 240 тыс. руб. Доход физического лица в налоговом периоде составил 700 тыс. руб. Следовательно, налогооблагаемый доход может быть уменьшен на 250 тыс. руб. и составит 450 тыс. руб.

При реализации автомобиля по системе «трейд-ин» имущественный налоговый вычет у физического лица не возникает, так как формально не происходит самой продажи (реализации) транспортного средства, отсутствуют необходимые кассовые или расчетные документы, подтверждающие факт получения денежных средств за автомобиль. К тому же договоры «трейдин» составляются так, что из них однозначно не следует факт реализации, они содержат формулировки, говорящие о том, что денежные средства включаются в расчет стоимости нового автомобиля, зачисляются на МШТ нового автомобиля и т.п. То есть физическое лицо не сможет однозначно подтвердить факт реализации и воспользоваться имущественным налоговым вычетом. К сожалению, финансовые и налоговые органы обошли своим вниманием эту форму расчетов.

Закон от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» освободил от обложения НДФЛ некоторые виды доходов, полученные из бюджетной системы РФ, на приобретение жилья. В частности, имущественные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу при уступке права требования по договору долевого строительства или по иному другому договору, связанному с долевым строительством, – по правоотношениям, возникшим с 01.01.2007 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 Налогового кодекса налогоплательщик – физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет и в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам, полученным от кредитных и других специализированных организаций и направленным на приобретение квартиры на территории РФ. Для этого налогоплательщик и кредитор должны соблюсти следующие обязательные условия:

• во-первых, кредит должен быть целевым, именно на приобретение жилья (ипотечный кредит). Это должно однозначно следовать из текста кредитного договора;

• во-вторых, полученные денежные средства должны быть направлены физическим лицом именно на приобретение жилья. Это должно следовать из платежных документов.

Если же кредит был выдан без указания конкретной цели или имел размытые формулировки (например, «на потребительские цели», «на неотложные нужды» и пр.), то воспользоваться имущественным налоговым вычетом будет невозможно. Также нельзя будет воспользоваться имущественным налоговым вычетом и по сумме, направленной на погашение процентов по кредиту, полученному на приобретение жилья, но выданному с общими и неконкретными формулировками. Это подтверждается письмом Минфина РФ от 30.11.2006 г. № 03-05-01-05/264.

Однако вместе с разъяснениями по основаниям для вычетов законодатель устанавливает и категории лиц и виды операций, по которым имущественные налоговые вычеты не предоставляются.

Так, не имеют прав на получение имущественного налогового вычета индивидуальные предприниматели в случаях, если они осуществляют продажу имущества именно как индивидуальные предприниматели, а не как обычные физические лица. Это положение отражено в письме Минфина РФ от 03.12.2007 г. № 03-04-05-01/397 и в письме ФНС РФ от 07.11.2006 г. № 04-2-02/667@. Если же индивидуальные предприниматели реализуют имущество как частное лицо, то на них распространяется получение имущественного налогового вычета (см. письмо Минфина РФ от 29.05.2007 г. № 03-04-05-01/163).

Пример 3

Свернуть

Индивидуальный предприниматель реализовал два автомобиля. Один, используемый им в предпринимательской деятельности, был реализован за 300 тыс. руб. Второй, используемый им как частным лицом, был реализован за 150 тыс. руб. Доходы индивидуального предпринимателя не будут уменьшены на сумму возможного имущественного налогового вычета, а вот его доходы как физического лица можно будет уменьшить на сумму, не превышающую 125 тыс. руб.

Также не имеют права на имущественный налоговый вычет физические лица в случаях, если оплата приобретения или строительства жилья производится за счет средств работодателя или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также если сделка заключена с физическим лицом, взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.

Наиболее значимым, с правовой точки зрения, является именно взаимозависимость, отмечаемая в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Налоговые органы очень часто используют термин «взаимозависимость» по сделкам покупки-продажи имущества между членами семьи, родственниками и т.д. Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами, для целей налогообложения, признаются физические лица, отношения между которыми могут оказать существенное влияние на условия или экономические результаты деятельности. А согласно пункту 1 этой же статьи 20 Налогового кодекса взаимозависимость физических лиц устанавливает только суд, а не налоговые органы. Для непризнания физических лиц взаимозависимыми необходимо соблюдение следующих условий:

• финансовая самостоятельность участников сделки;

• проживание по различным адресам регистрации до заключения сделки и после (требование является желательным, но не обязательным);

• осуществление покупки квартиры через кредитную организацию, с наличием соответствующих подтверждающих документов.

Не предоставляется имущественный налоговый вычет и по доходам, облагаемым по ставке 30 процентов (п. 4 ст. 210 НК РФ). Это распространяется на продажу ценных бумаг, долей в уставном капитале и т.п. Если в первых редакциях Налогового кодекса и разрешалось применение имущественного налогового вычета по сделкам покупки-продажи ценных бумаг, то с 01.01.2007 г., согласно Закону от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ», в статьи 214.1 и 220 внесены изменения и дополнения, прямо запрещающие применение имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг.