Задача 5

Российская компания в 2018 г. получила 5 млн руб. прибыли от торговли мебелью и 2 млн руб. убытка от операций с покупкой и продажей акций на фондовом рынке.

Определите сумму налога на прибыль, которую компания должна заплатить в 2018 г.

5 млн руб (прибыль от торговли мебели) будет облагаться по ставке 20% (п.1 ст. 284 НК РФ), то есть 1 млн руб подлежит уплате, из них 3 % в федеральный бюджет, 17% в бюджет субъекта РФ. И- 5 млн вычитывается

2 млн руб (прибыль от операций с ценными бумагами на фондовом рынке) будет облагаться по ставке 30% , то есть 600 000 рублей (п. 4.2 ст. 284 НК РФ: 4.2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 настоящего Кодекса)

Таким образом, компания должна будет уплатить 1600 000 рублей.

П. 21 ст. 280

Задача 6 (плюсы – значит расход учитываем в базе, минусы – не учитываем)

Семинар: нормируются расходы на переговоры, на рекламу. Статья 269.

В налоговом учете расходы прямые и косвенные. П.2 ст. 318

Оплата выступлений артистов- расходы, связанные с маркетингом

ООО «White Star Shawerma» (далее - Общество) было учреждено в августе 2017 г. и осуществляло деятельность по производству и ре­ализации продуктов общественного питания. Общество применяло общую систему налогообложения. За 2018 г. Общество осуществило следующие расходы:

—на аренду здания в центре г. Москвы 10 млн руб.; +

—на приобретение производственного цеха в Подмосковье, им­портного оборудования в размере 60 млн руб.; +

—на закупку товарно-материальных ценностей (мясо, сыр, мука, соль, сахар, фрукты, овощи и пр.) для производства готовой продукции на сумму 50 млн руб.; +

—на оплату труда персонала в размере 10 млн руб. (фонд оплаты труда); +

—на официальные переговоры с контрагентами 500 тыс. руб.;

—на заем от Сбербанка в размере 100 млн руб. с процентной ставкой в размере 10%, поскольку собственных средств у Общества было недостаточно. При этом проценты по договору займа подлежали уплате по истечении срока договора- в 2020г.; ПРОЦЕНТЫ МИНУС

—на покупку генеральным директором живого питона для устра­шения работников 200 тыс. руб.; - НЕОБОСНОВАННЫЕ

—на оплату выступления артистов лейбла «White Star» на официаль­ном открытии первого ресторана наличными денежными средствами в размере 300 тыс. руб. на основании устных договоренностей; - НЕТ ПИСЬМЕННЫХ ПОДТВЕРЖДЕНИЙ РАСХОДОВ

—на уплату штрафов в общей сумме 100 тыс. руб. за совершение правонарушений, предусмотренных КоАП РФ -

ПЕРВЫЙ ВОПРОС

Какие расходы могут быть учтены в базе по налогу на прибыль и при соблюдении каких условий?

Ответ: начнем с общих положений о расходах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

• Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

• Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией:

1) материальные расходы (на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); ЭТО ЗАКУПКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ОНИ ПОДЛЕЖАТ УЧЕТУ В БАЗЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СТАТЬЯ 254 НК РФ

2) расходы на оплату труда персонала ТАКЖЕ ПОДЛЕЖАТ УЧЕТУ В БАЗЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: СТАТЬЯ 255 НК РФ

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

3) сумма начисленной амортизации

4) прочие – ПУНКТ 34 СТАТЬИ 264 НК РФ – РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ НОВЫХ ЦЕХОВ, АГРЕГАТОВ И ПРОИЗВОДСТВ

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ У НАС ТУТ НЕТ

Статья 265. Внереализационные расходы 

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. – ПРОЦЕНТ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ПОДЛЕЖАЛИ УПЛАТЕ ТОЛЬКО В 2020 ГОДУ, ПОЭТОМУ УЧИТЫВАТЬ ИХ В РАСХОДАХ НА 2018 НЕ БУДЕМ

НЕ БУДЕТ УЧИТЫВАТЬСЯ СУММА В 100 ТЫСЯЧ РУБЛЕЙ НА ШТРАФЫ ПО СТАТЬЕ 270 НК

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

ПО АРЕНДЕ – АРЕНДНУЮ ПЛАТУ УЧИТЫВАЕМ В БАЗЕ ПО ПОДПУНКТУ 10 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 264, ВОТ ПИСЬМО В доказательство

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 20 августа 2018 г. N 03-03-06/1/58770

 

На основании статьи 614 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным сторонами в порядке, установленном ГК РФ. Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

Таким образом, расходы налогоплательщика, формирующие плату за арендуемое имущество, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор аренды и документы, подтверждающие оплату арендных платежей.

В случае если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

ВТОРОЙ ВОПРОС

Может ли Общество признать расходы, если оно не получит доход в 2017 г.? Если может, то как?

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/87897

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета расходов на освоение природных ресурсов в периоде отсутствия доходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет.

Следовательно, налогоплательщик учитывает расходы для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ, как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Одновременно сообщаем, что порядок исправления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы установлен пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

ОТВЕТ:

Получается, что учет расходов будет в любом случае по правилам главы 25 НК РФ.