- •Понятие, виды и общие правила проведения налоговых проверок (Лекция перераб. 2015 Питер)
- •Процессуальные действия, осуществляемые в ходе выездной налоговой проверки
- •1. Доступ должностных лиц налогового органа на территорию для проведения налоговой проверки.
- •2. Осмотр
- •3. Проведение инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке
- •4. Истребование документов
- •Требовать от налогоплательщика или налогового агента:
- •5. Выемка документов и предметов
- •1. До начала выемки должностное лицо налогового органа:
- •6. Экспертиза
- •7. Оформление результатов налогового контроля
- •Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях (Статья 100.1).
- •По делам о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях (ст.101 нк)
- •О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •2) Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
- •О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •2) Об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.
- •Налоговая отчетность
- •2. Если же уточнённая декларация подаётся после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если:
- •Документы, способствующие исчислению суммы налога и сбора, — это документальные данные об имуществе, полученных доходах, совершенных расходах, документы, подтверждающие налоговые льготы, и т.Д.
- •Налоговые уведомления
4. Истребование документов
Документы, фиксирующие проведение налогоплательщиком хозяйственных операций, подтверждающие наличие объектов налогообложения и обязательств и т.д., являются основной составляющей предмета каждой налоговой проверки.
В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право:
Требовать от налогоплательщика или налогового агента:
- документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов,
- пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
2. требовать от контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
3. требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней и другие документы.
При осуществлении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов проводящих налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проведения проверки документы (ст.93 НК РФ)
Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным на шестой день с даты направления заказного письма.
При этом необходимо учитывать, что данное требование налоговых органов, предъявляемое в ходе камеральной или выездной проверки, адресуется только налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику сбора, в то время как при осуществлении встречной налоговой проверки (ст.93.1 НК РФ) указанное требование налоговых органов адресуется любому лицу, которое имеет документы (информацию), относящиеся к деятельности налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора.
Кроме того, Если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке вне рамок проведения налоговых проверок
Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в 10-ти дневный срок, с момента получения такого требования налогового органа.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Документы на бумажном носителе должны быть представлены в налоговый орган в виде заверенных должным образом копий. Поскольку действующее законодательство не содержит требования об обязательном нотариальном заверении подобных документов, то, скорее всего, копии документов будут заверены в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. заверены печатью организации и подписью соответствующего должностного лица организации с указанием даты и надписи «копия верна». Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В случае такого отказа осуществляется другое процессуальное действие — выемка необходимых документов и предметов.
В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
Встречная проверка, то есть истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (Статья 93.1. – вступила в силу с 01.01.2007)
С 2013 г. в рамках встречной проверки вне рамок проведения налоговых проверок, возможно истребование не только информации, но и документов, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 Кодекса.
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК.