9.2. Скидки

Вид льгот - скидки - связан не с доходами, а с расходами плательщика. Доход плательщика может быть уменьшен в суммах, затраченных на цели, поощряемые обществом и государством. Например, согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговая база уменьшается на суммы пожертвований благотворительным, религиозным и некоммерческим организациям (с рядом ограничений).

К скидкам можно было бы отнести и имущественные налоговые вычеты расходов на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, земельного участка под жилую застройку, погашение процентов по целевым жилищным займам (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если бы мы сосредоточились только на юридико-технических характеристиках льготы (вычет расхода из налоговой базы) и забыли о ее сущности (социальная направленность, обеспечение достойного существования лица), то пришли бы к такой квалификации.

Правильнее же рассматривать имущественный вычет в составе социальных налоговых вычетов, которые должны предоставляться налогоплательщику в соответствии с социальной составляющей политики государства, а не как регулирующая льгота.

Иногда изъятия и скидки могут регулироваться в рамках одной статьи НК РФ, объединяющей их по вторичным признакам. Так, ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты» регулирует и изъятия (суммы, полученные от продажи жилья), и скидки (затраты на строительство, приобретение жилья). Такое объединение объясняется удобством тематического правового регулирования.

Льгота может объединять признаки и изъятия, и скидки, например, когда изъятие из налогообложения определенных средств обусловливается несением расходов из этих средств. Так, выделенные крестьянину бюджетные средства не включаются в налоговую базу, если они израсходованы на приобретение семян, кормов, удобрений и т. п. (п. 131 ст. 217 НК РФ).

9.3. Освобождения

Налоговый кредит – это льгота, объект которой составляют не доходы и не расходы плательщика, а исчисленная (окладная) сумма налога. Формы этой льготы бывают разными: сокращение общей суммы налога (налогового оклада), реже - ставки налога, отсрочка или рассрочка платежа. Случай применения такой льготы в гл. 23 НК РФ один. Это кредит на заграничные налоги: сумма подоходного налога, уплачиваемого налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит уменьшению на сумму подоходного налога, уплаченного за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством иностранных государств, но только если это предусмотрено соответствующим международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения (ст. 2 1 4, 232 НК РФ).

Другим примером служит вычет из суммы налога на доходы уплаченной ранее суммы торгового сбора (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Этот сбор, введенный с 2015 г., по сути является вмененной суммой минимального налога на доходы, уплачиваемой авансом (гл. 33 «Торговый сбор» НК РФ). Во избежание двойного налогообложения этот платеж, страхующий бюджет от уклонений от налогообложения, должен идти в зачет налога, исчисленного расчетным способом по окончании налогового периода.

Своеобразная форма освобождения - сокращение налоговой ставки для части доходов. Например, по ранее действовавшему законодательству Российской Федерации с сумм оплаты труда, начисленных по специальным коэффициентам, и с сумм надбавок за стаж работы в местностях с тяжелыми климатическими условиями (Крайний Север, пустынные, безводные районы) налог взимался по ставке 12% только у источника выплаты и отдельно от других налогов.