Иные участники налоговых правоотношений Налоговые агенты

Налоговыми (фискальными) агентами называют лиц, на которых законодательством возложена обязанность исчислять налог с сумм, выплачиваемых ими налогоплательщику, удерживать этот налог и перечислять его в бюджет или внебюджетные фонды.

Случаи, когда обязанности налогового агента возлагаются на частных лиц:

1. организации и ИП, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму подоходного налога с ФЛ, а в социальные внебюджетные фонды — сумму взносов.

2. при выплате хоз. обществом процентов или дивидендов учредителю (акционеру) – ЮЛ налог на доход удерживается также у источника выплаты.

3. организация, выплачивающая иностранному ЮЛ сумму доходов от источников в РФ, обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных ЮЛ.

4. НДС с иностранных ЮЛ, реализующих на территории РФ товары (работы, услуги), также удерживается российскими организациями, ведущими расчеты с этими лицами.

Источником удержания налога могут быть только причитающиеся налогоплательщику суммы. Правило о том, что налогоплательщик уплачивает налог лично, т.е. своими средствами, должно соблюдаться и при удержании налога налоговым агентом.

При невозможности удержания налога (н-р, в том случае, когда налоговый агент рассчитывается с налогоплательщиком не в денежной, а в натуральной форме) обязанности налогового агента ограничиваются необходимостью в течение 1 месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Сообщение подается в налоговую инспекцию, где налоговый агент состоит на учете. Этот налоговый орган информирует налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщика.

Возложение на предпринимателей и организации функций налоговых агентов — дополнительное обременение. Такое возложение не должно повлечь расходования ими значительных ресурсов. => оно возможно только в тех случаях, когда удержание налога может происходить автоматически и сопутствовать обычным действиям источника дохода.

Налоговые органы контролируют исполнение организациями и предпринимателями обязанностей налоговых агентов. Проверяется, (1) насколько правильно и своевременно исчисляются, удерживаются и перечисляются налоги, (2) ведут ли агенты учет выплаченных налогоплательщикам доходов и удержанных налогов, (3) представляют ли налоговым органам информацию о выплаченных суммах, удержанных и неудержанных налогах.

Если налоговый орган выявит факты неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей налогового агента => ст. 123 НК предусматривает взыскание штрафа в размере 20% суммы неудержанного или неперечисленного налога.

В ряде случаев сумма налога, не удержанная налоговым агентом, может взыскиваться налоговым органом не с налогоплательщика, а с самого налогового агента, не исполнившего возложенной на него обязанности.

Представители налогоплательщиков и налоговых агентов

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. Так, обязанным заплатить подоходный налог может быть ребенок, получивший доход. Такие лица участвуют в налоговых отношениях через законных представителей — родителей, попечителей и др. НК не определяет субъектов, которые признаются законными представителями ФЛ. Ими признаются лица, выступающие в качестве представителей ФЛ в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 27 НК).

Налогоплательщиков-организации в налоговых отношениях представляют лица, уполномоченные на то законом или учредительными документами организации. Их действия (бездействие) признаются действиями (бездействием) этой организации (ст. 28 НК). => при нарушении законодательства вина организации определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, деяния которых вызвали правонарушение (п. 4 ст. 110 НК РФ).

НК также допускает и представительство по назначению. Налогоплательщик может уполномочить ФЛ / ЮЛ представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений.

Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано права быть его представителями по назначению. К ним НК относит должностных лиц налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судей, следователей и прокуроров.

Уполномоченным лицам налогоплательщик должен выдать доверенность. Она оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Доверенность, выданная ФЛ представителю, должна быть удостоверена нотариально (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, поэтому они тоже могут воспользоваться услугами представителей.