!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Химичева. Учебник. 2004
.pdfдеятельности или доходов владельца земельного участка, он определяется качеством земли и ее местоположением.
Следует специально подчеркнуть, что в Законе РФ «О плате за землю» средний размер и средние ставки земельного налога закреплены по состоянию на 1994 г., а начиная с 1995 г. эти показатели ежегодно индексируются1. Например, Федеральный закон от 14 декабря 2001 г. «Об индексации ставок земельного налога» определяет, что ставки земельного налога, действовавшие в 2001 г., применяются в 2002 г.'с коэффициентом 22. В целях информирования налогоплательщиков о действующих размерах ставок земельного налога Министерство РФ по налогам и сборам публикует эти данные в окончательном варианте с учетом внесенных корректировок3.
Средние размеры земельного налога различаются для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
Земли сельскохозяйственного назначения подразделяются на несколько групп в зависимости от применяемой ставки налога.
1.Пашни, сенокосы,, пастбища и иные земельные угодья. Ставка налога на такие земли устанавливается на основе базовых размеров органами представительной власти субъектов Российской Федерации с одного гектара пашни с учетом местоположения земельных участков.
2.Земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, выпаса скота и т.д. Собственники, пользователи и владельцы таких земельных участков уплачивают земельный налог по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения соответствующего региона, закрепленные упомянутым Законом, с учетом ежегодной индексации.
3.Земельные участки, предоставленные гражданам и организациям для иных целей. В этом случае налог взимается в твердой денежной сумме за 1 кв. м. Ее конкретный размер определяется
1См., например: Федеральный закон от 28 октября 1998 г. «О ставках земельного налога в 1998 году» // СЗ РФ. 1998. № 44. Ст. 5392; Федеральный закон от 22 февраля 1999 г. «О федеральном бюджете на 1999 год» // СЗ РФ. 1999. № 9. Ст. 1093; 2000. № 2. Ст. 156 и др.
2СЗ РФ. 2001. №51. Ст. 4828.
3См. например, письмо МНС РФ от 28 декабря 2001 г. № ВБ-6-21/1004 // Налоговый вестник. 2002. № 3.
§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 449
L на основе ст. 6 Закона РФ от 11 октября 1991 г. также с учетом ' ежегодной индексации. Установленные ставки на земельные участки 2-й и 3-й групп могут быть увеличены органами власти местного самоуправления, но не более чем в два раза.
К землям несельскохозяйственного назначения относятся: земли городов, курортных и дачных поселков и т.д. Для таких (земель рассматриваемым Законом также установлены средние ставки налога за один
квадратный метр по экономическим районам с учетом категорий городов. Наиболее высокие ставки в Центральном районе.
Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, индивидуальными или иным), личным подсобным хозяйством, дачными участками и т.д. в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% средних ставок земельного налога для земель несельскохозяйственного назначения, но не менее предусмотренного федеральным законодательством предела.
Налог за прочие городские земли устанавливается на основе средних ставок органами местного самоуправления в зависимости от местоположения и зоны градостроительной ценности.
Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за превышенную часть площади налог взимается в двукратном размере.
В отношении расположенных вне населенных пунктов земель, занятых предприятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей хозяйства, полигонами и т.д., закреплены специальные размеры налогообложения. Также особые ставки и порядок налогообложения предусмотрены для земель водного и лесного фондов.
Налоговым периодом является календарный год.
Налогоплательщики-организации рассчитывают налог самостоятельно и обязаны подать в
налоговый орган по месту регистрации расчет земельного налога по каждому земельному участку до 1 июля ежегодно. Расчет земельного налога с физических лиц осуществляется налоговым органом, по его результатам не позднее 1 августа налогоплательщику присылается требование об уплате земельного налога.
Сроки уплаты. Закон РФ от 11 октября 1991 г. устанавливает, что сумма исчисленного налога должна быть уплачена налогоплательщиком равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы представительной власти субъектов РФ и муниципаль-
15-941
450
Глава 19. Местные налоги и сборы
ных образований имеют право устанавливать иные сроки уплаты земельного налога с учетом местных условий.
В случае если налогоплательщику не было предъявлено требование об уплате земельного налога или если налог был им уплачен на основе ошибочных расчетов, уплата налога или его перерасчет допускается не более чем за три предшествующих года.
Льготы имеют в основном социальный характер (от уплаты налога освобождены инвалиды I
иII групп, Герои Советского Союза, Герои России, военнослужащие и т.д.) или учитывают общественную значимость отдельных категорий плательщиков (например, не платят налог высшие учебные заведения, учреждения культуры, здравоохранения, заповедники, ботанические сады
ит.д.).
Органы представительной власти субъектов РФ и муниципальных образований имеют право устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога, поступающей в соответствующий бюджет1.
С 1999 г. средства от земельного налога зачисляются на счета, открытые в органах федерального казначейства, а затем распределяются между уровнями бюджетной системы в пропорциях, установленных законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Например, поступления от налога за земли городов и поселков в 2001 г. распределялись между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и бюджетами муниципальных образований в следующих долях: 30%, 20% и 50% соответственно2, а в 2002 г. — 15%, 35% и 50% соответственно3. В дальнейшем доля федерального бюджета от поступлений земельного налога будет передана в бюджеты субъектов Российской Федерации4.
1Например, Дорожный орган Саратовской области с 1998 г. был освобожден от уплаты земельного налога за земли, занимаемые автомобильными дорогами общего пользования, находящимися в государственной собственности Саратовской области в части средств, зачисляемых в областной бюджет. См. Закон Саратовской области от 6 февраля 1998 г. № 9-ЗСО «Об автомобильных дорогах Саратовской области»// Саратовские вести по понедельникам. 1998. 16 февр.
2Статья 11 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. «О федеральном бюджете на 2001 год»// СЗ РФ. 2001. № 1 (ч. I).
Ст. 2; 2001. № 33 (ч. I). ст. 3433; 2001. № 33 (ч. I). Ст. 3434; Российская газета. 2001. 19 окт.
3Статья 12 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. «О федеральном бюджете на 2002 год»//СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. II). Ст. 5030.
4Статья 18 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» // Российская газета. 2002. 30 июля.
§ 2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории РФ 451
С момента введения земельного налога в 1991 г. предусматри-валось, что он имеет целевой характер и средства от него могут |быть использованы только на закрепленные ст. 24 Закона |«О плате за землю» цели, связанные с повышением качества зе-|мель и землепользования на территории Российской Федерации. С 1999 г. действие данной статьи приостановлено в части целевого использования централизуемого земельного налога, и это приостановление ежегодно пролонгируется.
В. Регистрационный сбор
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, взимается на основе Закона РФ от 7 декабря 1991 г. Плательщиками его выступают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При этом
избранный вид деятельности не должен относиться к запрещенной законодательными актами РФ.
Объект обложения данным сбором — государственная регистрация упомянутых лиц в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации. Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту регистрации. Сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения по налогам и сборам. Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя не выдается без представления документа об уплате регистрационного сбора.
Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему дубликат, если имеются уважительные причины. За дубликат взимается 20% суммы ранее уплаченного регистрационного сбора. Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотрены, их установление входит в компетенцию органов местного самоуправления.
15'
452
Глава 19. Местные налоги и сборы
§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного самоуправления Из всей системы местных налогов и сборов их наибольшая часть взимается на территории муниципального образования, только в случае принятия соответствующим органом местного самоуправления решения о введении каждого из конкретных платежей, предусмотренных в установленном законодательством перечне. Этот перечень не предполагает обязательного введения всех упомянутых в нем платежей. При этом на органы местного самоуправления возлагается разработка и принятие положений о вводимых налогах и сборах, исходя из Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и с учетом местных особенностей.
Учитывая сложность работы по правовому регулированию этих платежей и недостаточность по ней опыта у местных органов, Комиссия Совета Республики Верховного Совета РФ по бюджету, планам, налогам и ценам, Минфин России и Госналогслужба РФ рекомендовали примерные положения по отдельным видам местных налогов и сборов1.
Местные органы не сразу и не в полной мере воспользовались своим правом вводить названные платежи. По состоянию на 1 июля 1992 г. (т.е. по истечении полугода после получения данного права) они были введены лишь в 20% общего количества ад- министративно-территориальных единиц2. Впоследствии этот процесс активизировался, и нынешние органы местного самоуправления взимают практически все платежи, предусмотренные законом.
Закон РФ «Об основах налоговой системы» в общих чертах определяет круг плательщиков по каждому платежу и предельные размеры ставок, не затрагивая вопросов предоставления льгот, которые в случае необходимости могут быть разрешены органами местного самоуправления. В актах органов местного самоуправления должны быть также четко определены объекты обложения, порядок исчисления и сроки уплаты, порядок представления отчетности по налогам и сборам, органы, осуществляющие прием платежей, права, обязанности и ответственность плательщиков.
1 См.: Финансы. 1992. № 7. С. 37—50; № 8. С. 20—30; Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1993. № 9. С. 82—99.
2 См.: Экономика и жизнь. 1992. №36. С. 1.
§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ. 453
В числе платежей данной группы значатся следующие налоги. Налог на рекламу распространяется на организации и на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, рекламирующих свою продукцию. Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации, справочников, листовок и т.п., имущества юридических и физических лиц, одежды. Ставки налога устанавливаются размере, не превышающем 5% стоимости услуг по рекламе.
Орган местного самоуправления по своему усмотрению может " установить льготы на отдельные виды рекламы (например, на рекламу благотворительных мероприятий и др.).
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров
уплачивают организации и физические лица, занимающиеся перепродажей указанных товаров. Объектом налогообложения является сумма сделки (купли-продажи). Ставка налога, устанавливаемая решениями органов местного самоуправления, не должна превышать 10% сумм сделки. Налог уплачивается в срок совершения сделки. Нотариальные конторы, органы ГИБДД и другие учреждения выдают соответствующие документы на право собственности приобретаемых товаров лишь при наличии квитанции (платежного документа). Органы местного самоуправления могут освободить от налога, например, лиц, реализующих указанные товары не в коммерческих целях.
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне может вводиться органами местного самоуправления, на территории которых находится курортная местность.
Помимо налогов органами местного самоуправления могут устанавливаться сборы. Сбор за право торговли. К его плательщикам относятся организации, а также физические
лица, осуществляющие торговлю товарами и изделиями как через постоянные торговые точки (магазины, столовые, кафе и т.п.), так и в порядке свободной торговли с рук, выносных лотков, открытых прилавков и автомашин в местах, определенных исполнительными органами местного самоуправления1.
1 Уплата регистрационного сбора физическими лицами, постоянно занимающимися торговлей и зарегистрированными в соответствии с Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их регистрации», не является основанием для освобождения от сбора за право торговли.
454
Глава 19. Местные налоги и сборы
Организации и физические лица, осуществляющие торговлю на основе обязательного лицензирования и уплатившие лицензионный сбор, сбор за право торговли не уплачивают. В Законе не содержится норм относительно ставок этого сбора. Поэтому размеры их подлежат определению органом местного самоуправления, установившим сбор. При этом учитываются место расположения торговой точки, объем реализации, вид товара и т.п.
Сбор может уплачиваться путем выдачи временного патента или приобретения разовых талонов, продажа которых производится в специальных пунктах, расположенных в местах осуществления торговли. Разовые талоны являются документами строгой отчетности.
Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями взимается с организаций и физических лиц, реализующих винно-водочные изделия и пиво населению. Физические лица, изъявившие желание заниматься торговлей этими изделиями, обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателей.
Закон определяет размеры ставок этого сбора, не предусматривая, как по другим платежам, прав органов местного самоуправления по их конкретизации. С организаций он взимается в размере 50 МРОТ, а с физических лиц в размере 25 МРОТ (действующего на момент получения лицензии) в год. Размер сбора может быть дифференцирован в зависимости от времени, на которое выдается лицензия.
При торговле юридическими и физическими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, гулянья и т.п. мероприятия, сбор уплачивается в размере 1/2 МРОТ за каждый день торговли.
Действие лицензии распространяется лишь на территорию, подведомственную органу, выдавшему ее.
Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей взимается с организаций и физических лиц, являющихся устроителями упомянутых мероприятий. Закон определяет предельный размер ставки сбора — он не должен превышать 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. Устроители, уплатившие сбор, получают лицензию, без наличия которой проведение местных аукционов и лотерей запрещается.
Аукционы считаются местными, если они организованы по решению органов власти местного самоуправления в пределах подведомственной им территории и участниками их являются орга-
§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ. 455
низации и физические лица, зарегистрированные и расположенные на этой территории. Местные (муниципальные) лотереи — это лотереи, которые проводятся на муниципальной территории, подведомственной одному органу местного самоуправления и лишь среди населения данной территории1.
Сбор за парковку автотранспорта распространяется на организации и физических лиц, осуществляющих парковку автд^; транспорта в специально оборудованных или отведенных для этих целей местах. Согласно Закону РФ ставки сбора самостоятельно определяют органы местного самоуправления; они же устанавливают льготы для плательщиков.
Сбор уплачивается на месте парковки в момент постановки транспорта на стоянку. Взимание сбора возлагается на коммунальные или иные службы, по решению местной администрации. Органы этой службы производят уплату в бюджет сумм сбора за парковку в установленный срок.
Сбор за право использования местной символики уплачивают организации и физические лица
— производители продукции, на которой использована местная символика: гербы, виды города и местностей, исторических памятников и т.п., которые должны быть конкретно указаны в Положении, утверждаемом органом местного самоуправления. Согласно Закону РФ предельный размер сбора 0,5% от стоимости реализуемой продукции. Вопрос о конкретном размере ставки сбора рассматривается специальной комиссией для каждого производителя продукции.
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, взимается с участников сделки, осуществляющих в установленном порядке эти операции. Данный сбор не распространяется на операции с ценными бумагами, с которых законодательством взимается соответствующий налог2. Биржевой сделкой является зарегистрированный биржей договор (соглашение), заключенный участниками биржевой торговли в отношении биржевого товара в ходе торгов. Плательщиками данного сбора являются организации и физические лица.
Предельный размер ставки, установленный Законом РФ, составляет 0,1% суммы сделки.
См.: Временное положение о лотереях в Российской Федерации. Утверждено Указом Президента РФ от 19 сентября
1995 г. //СЗ РФ. 1995. № 39. Ст. 3754.
См.: Закон РФ «О налоге на операции с ценными бумагами» // СЗ РФ. 1995 № 43. Ст. 4011; 2001. № 23. Ст. 2287. 456
Глава 19. Местные налоги и сборы
Сбор за право проведения кино- и телесъемок уплачивают коммерческие кино- и
телеорганизации, производящие съемки, которые требуют от органов местного самоуправления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории и т.п.). Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не определяет размеров ставок сбора. Установление их относится к полномочиям органов местного самоуправления.
Сбор с владельцев собак распространяется на физических лиц — владельцев собак (кроме служебных), проживающих в городах. Согласно Закону ставка сбора может быть установлена соответствующими органами местного самоуправления в размере не выше 1/7 МРОТ в год (установленного на момент исчисления налога). Документ (квитанция) об оплате сбора предъявляется при регистрации собак, проводимой коммунальными органами.
Основанием для освобождения от уплаты сбора владельцем служебной собаки является документ, подтверждающий необходимость ее содержания и использования в служебных целях.
Сбор за выдачу ордера на квартиру уплачивают физические лица, получившие право на заселение отдельной квартиры. Закон РФ устанавливает предельный размер сбора, который не должен превышать 3/4 МРОТ (на день получения ордера). Устанавливая размер сбора, органы местного самоуправления должны учитывать общую площадь и качество жилья. Уплата производится до получения ордера.
Сбор за уборку территорий населенных пунктов уплачивается организациями и физическими лицами (владельцами строений). Ставки сбора устанавливаются органами местного самоуправления, исходя из нормативов и расценок убираемой площади (кв. м) на одного человека. Плательщик может по письменному заявлению и с согласия местной администрации взять на себя обязанность по уборке территории.
Сбор за участие в бегах на ипподромах уплачивают организации и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязаниях коммерческого характера. Размеры ставок устанавливаются органами местного самоуправления, на территории которых находится ипподром. Администрация ипподрома принимает заявку на участие в бегах при наличии документа, подтверждающего уплату сбора.
Сбор за выигрыш на бегах уплачивают физические лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме. Устанавливая
§ 3. Местные налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов самоуправ 45
ставки сбора, органы местного самоуправления не должны превы шать их предельного размера, предусмотренного в Законе Рф именно: 5% от суммы выигрыша.
. » а.
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподп ме, устанавливается в виде процентной надбавки к плате, взим мой за участие в игре. Размер его не должен превышать'б
%&6~ платы. Сумма сбора вносится участниками игры при нии ими билетов на участие в
игре.
Сбор за открытие игорного бизнеса1 уплачивают организани и физические лица — собственники средств и оборудования иго ** ного бизнеса (игровых автоматов и другого оборудования с вещР~ вым или денежным выигрышем, карточных столов, рулеток ~ иных средств для игры). Установление размеров ставок по дан ** му сбору и порядок его взимания
относится к компетенции опг°~ нов местного самоуправления.
а~
Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройст во территорий, на нужды образования и другие цели м взиматься с организаций, расположенных на территории о ГУТ на местного самоуправления, с физических лиц, занимают^' ся предпринимательской деятельностью без образования ю * дического лица и зарегистрированных на данной территории*11' также с физических лиц, проживающих на ней. Ставка сбо ' & согласно Закону РФ, не должна превышать 3%2: для организ**' ций от годового фонда заработной платы, рассчитанного исхо & из установленной законом МРОТ, а для физических лип — 12 МРОТ.
дОт
Решая вопросы о льготах по данным сборам, органы местног самоуправления могут предоставлять их, например, многоде ° ным и малообеспеченным семьям, инвалидам Великой Отече венной войны, пенсионерам, предприятиям, занимающимся п^' изводством товаров для детей, и другим плательщикам.
Сборы могут быть зачислены в местные бюджеты или во вн -бюджетные муниципальные фонды.
Курортный сбор. Порядок взимания этого сбора регулирует Законом от 12 декабря 1991 г. «О курортном сборе с физических лиц»3. Однако согласно Закону об основах налоговой системы дение сбора отнесено к полномочиям районных и городских
1 Сборустановлен Законом РФ от 16 июля 1992 г. «О внесении изменен™" J тгтттений в налоговую CHCTPMV
Роггиио. |
' |
иии и (и |
дополнений в налоговую систему России |
|
|
2ВВС. 1992. №34. Ст. 1976.
3ВВС РФ. 1992. №8. Ст. 364.
Глава 19. Местные налоги и сборы
нов местного самоуправления, на территории которых находится курортная местность. Собранные суммы зачисляются в соответствующие местные бюджеты.
Плательщиками курортного сбора являются физические лица, временно пребывающие в курортной местности. Перечень курортных местностей определяется Правительством РФ. Предельный размер ставки не может превышать 5% МРОТ.
От уплаты курортного сбора освобождаются дети в возрасте до 16 лет; инвалиды и сопровождающие их лица; лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха и т.п.; лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу и постоянное место жительства; лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристскоэкскурсионных организаций и совершающие путешествия по маршрутным книжкам; мужчины в возрасте от 60 лет, женщины в возрасте от 55 лет и дети, приезжающие к родителям указанного возраста.
Курортный сбор уплачивается по месту временного проживания плательщиков. Следует иметь в виду, что при введении субъектами Федерации налога с продаж, на их
территории не должны взиматься большая часть рассмотренных выше местных сборов, кроме целевых сборов на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образования и курортного сбора1.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1.Какие особенности свойственны местным налогам и сборам?
2.На какой правовой основе действуют местные налоги и сборы?
3.Какой порядок установления местных налогов и сборов предусмотрен законодательством? На какие группы подразделяются эти платежи в зависимости от данного порядка?
4.За счет каких финансовых ресурсов предприятия и организации уплачивают местные налоги?
5.Какие местные налоги и сборы подлежат введению на всей территории России?
6.Какие местные налоги и сборы вводятся по усмотрению органов местного самоуправления?
7.В каком порядке определяются ставки местных налогов и сборов?
' См. ст. 3 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 49. Ст. 4554.
Контрольные вопросы и задания
459
8.К каким классификационным групшш платежей относятся налоги на имущество физических лиц? Каким законодательством они регулируются?
9.Дайте юридическую характеристику налогов на имущество физических лиц соответственно основным элементам налогообложения.
10.Каково соотношение налога на недвижимость с налогами на имущество согласно НК РФ (часть первая)?
11.К каким классификационным группам относится земельный налог?
'*
12.Дайте юридическую характеристику земельного налога. Каким законодательством он регулируется? Какие положения о земельном налоге содержатся в НК РФ (части первой)?
13.Какие группы плательщиков земельного налога выделяет законодательство?
14.В каком порядке устанавливаются ставки земельного налога?
15.В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляются суммы по земельному налогу?
16.Дайте юридическую характеристику каждому из местных налогов и сборов.
17.Какие из местных налогов и сборов не должны взиматься в случае введения на территории субъекта РФ налога с продаж?
18.Какие изменения будут введены в систему местных налогов и сборов Налоговым кодексом (первой частью) РФ?
Г л а в а 20. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
§ 1. Вводные положения
В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 3) содержатся нормы о возможности установления актами законодательства РФ специальных налоговых режимов (систем налогообложения). В соответствии с ним вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена совокупности каких-либо федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом.
При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению новых налогов и сборов.
НК РФ (ст. 18) также выделяется институт специальных налоговых режимов. Вместе с тем Кодекс подчеркивает применение его в течение определенного времени. Кроме того, в НК РФ дается перечень видов таких режимов. К ним отнесены: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административнотерриториальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделении продукции.
Впоследствии был установлен для субъектов малого предпринимательства единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности1. С введением глав второй части НК РФ начата конкретизация этих общих положений. В ней выделен раздел VIII «Специальные налоговые режимы» с помещенной в нем гл. 26 (1) «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»2.
Затем Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими
1 См. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826; 1999. № 14. Ст. 1661; 2001. № 29. Ст. 2954; 2002. № 1. Ст. 4. 2 СЗРФ. 2001. №53. Ст. 5023.
§ 2. Упрощенная система налогообложения
461
силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в названный раздел Кодекса включены гл. 26 (2) «Упрощенная система налогообложения» и гл. 26 (3) «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход»1. Установление таких режимов исходит из задач эффективности действия системы налогов и сборов. В связи с этим требуется учет особенностей отдельных категорий налогоплательщиков, а также^ экономики или правового статуса территорий в сочетании с общегосударственными интересами и социально-экономической политикой.
§ 2. Упрощенная система налогообложения
Сложность налоговой системы, включающей несколько десятков платежей, вызывает затруднения у малых предприятий в расчетах по многочисленным налоговым платежам, ведении бухгалтерского учета и отчетности в связи с отсутствием на них соответствующих квалифицированных работников. С учетом этих обстоятельств был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»2.
Однако с 1 января 2003 г. он признан утратившим силу в связи с принятием гл. 26 (2) НК РФ, посвященной названному специальному налоговому режиму3. Нормы этой главы уточнили ранее установленные порядок и круг налогоплательщиков, а также облегчили их налоговое бремя (например, при переходе на такой режим отменена уплата единого социального налога). В отличие от утратившего силу закона НК РФ не подчеркивает связь рассматриваемого режима с малым предпринимательством, хотя и устанавливает определенные ограничения, касающиеся экономической характеристики налогоплательщиков, для получения права перейти на этот режим.
Упрощенная система применяется наряду с общей системой налогообложения (общий режим налогообложения). Переход на нее и возврат на общую систему осуществляется налогоплательщиками добровольно. Она распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей.
1СЗРФ. 2002. №30. Ст. 3021.
2СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15; 2002. № 1. Ст. 4.
3См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.
462
Глава 20. Специальные налоговые режимы
Основная особенность упрощенной системы состоит в том, что при переходе на нее уплата нескольких наиболее существенных налогов заменяется единым налогом. Для орагнизаций к заменяемым налогам относятся налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество, единый социальный налог. Для индивидуальных предпринимателей это налог на доходы физических лиц (полученные от предпринимательской деятельности), налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество (используемое в предпринимательской деятельности), единый социальный налог. Иные налоги уплачиваются в общем порядке.
НК РФ устанавливает признаки (условия) налогоплательщиков, при наличии которых они имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения. Итак, организация может воспользоваться этим правом, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).
Кроме того, закреплены виды организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. К ним отнесены организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и др. Это распространяется также на профессиональных участников рынка ценных бумаг, нотариусов, занимающихся частной практикой.
Часть условий, влекущих запрет на данное право, является общей для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Так, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели: занимающихся игорным бизнесом; организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; стоимость
амортизируемого имущества которых, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб., и др. Кроме того, такой режим не может быть применен теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые уже переведены на другой специальный налоговый режим, а именно
— на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Каждое из названных условий (признаков) в отдельности является достаточным основанием для воспрепятствования переходу на упрощенную систему налогообложения.
§ 3. Система налогооблож. в виде единого налога для отдельн. видов деятельности 463
Кодекс установил две формы объектов налогообложения по упрощенной системе: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов. Их выбор осуществляется самим налогоплательщиком. В Кодексе предусмотрен и порядок определения доходов и расходов, а также налоговой базы.
Налоговым периодом признан календарный год.
Размер налоговых ставок зависит от формы объекта налогообложения: если объектом налогообложения являются доходы, ставка устанавливается в размере 6%, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%. Сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно.
Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства, которые распределяют их по бюджетам всех уровней и бюджетам государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством России. Такое распределение предусмотрено ст. 48 БК РФ (с дополнением, внесенным Федеральным законом от 24 июля 2002 г.). Согласно нормам этой статьи суммы от уплаты налога по упрощенной системе зачисляются:
—в федеральный бюджет — 30%;
—в бюджеты субъектов РФ — 15%;
—в местные бюджеты — 45%,
а также по установленным нормативам — в государственные внебюджетные фонды. Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы декларации в установленные сроки в форме, утвержденной МНС России.
Рассмотренный порядок уплаты налогов не только делает его более доступным для налогоплательщика, но ведет и к некоторому снижению налогов, взимаемых с них. Такой порядок более удобен и для контроля за налогообложением.
§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Федеральным законом от 31 июля 1998 г.1 установлена новая форма налогообложения доходов от
предпринимательской деятельности в области оказания бытовых услуг, рознич-
1 См. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // СЗ РФ. 1998.
№ 31. Ст. 3826; 1999. № 14. Ст. 1661; 2001. № 29. Ст. 2954; 2002. № 1. Ст. 4; № 30. Ст. 3021.
464
Глава 20. Специальные налоговые режимы
ной торговли, бухгалтерских, аудиторских, юридических и иных услуг, связанных в основном с обслуживанием населения, в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данный налог был включен в группу налогов субъектов РФ в соответствии с изменениями ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Впоследствии при формировании раздела VIII (I) HK РФ «Специальные налоговые режимы» он был из данной группы исключен и нашел свое место с уточненным наименованием в названном разделе в главе 26 (3) «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»1, что соответствует его содержанию. Налоговый режим, предусмотренный указанной главой, вводится в действие с 1 января 2003 г. Он распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей.
Новые нормы НК РФ при сохранении основной направленности ранее принятого законодательства по этому налогу уточнили порядок его исчисления и взимания, снизили уровень налогообложения. Они нацелены на сочетание федеральных, региональных и муниципальных интересов, уче? интересов налогоплательщиков и особенностей их положения в экономической системе страны.
Рассматриваемая система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится
в действие законами субъектов РФ.
Кодекс определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ^— единый налог).
К ним отнесены:
1) оказание бытовых услуг (ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и ювелирный изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчистка и фотоателье; услуги по чистке обуви; оказание парикмахерских и других видов бытовых услуг); 2) оказание ветеринарных услуг;
См.: Федеральный закон от 24 июля 2002 г. // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.
§ 3. Система налогооблож. в виде единого налога для отделы!, видов деятельности 465
3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств;
4)розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 кв. м, палатки, лотки и т.п., в том числе объекты, не имеющие стационарной торговой площади;
5)оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 кв. м;
6)оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров"* и грузов, осуществляемых организациями и индвидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.
В компетенцию законодательных органов субъектов РФ входит определение порядка введения единого налога на соответствующей территории, видов предпринимательской деятельности (исходя из установленного в НК РФ перечня), в отношении которых вводитя единый налог.
Кодекс предусматривает виды налогов, уплата которых заменяется единым налогом на вмененный доход. Для организаций к ним отнесены налог на прибыль, НДС, налог с продаж, налог на имущество предприятий (обусловленных данной предпринимательской деятельностью) и единый социальный налог. В отношении индивидуальных предпринимателей — это налог на доходы физических лиц, НДС, налог с продаж, налог на имущество (таклсе обусловленные предпринимательской деятельностью данного лица) и единый социальный налог с сумм и доходов, выплачиваемых своим работникам.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется налогоплательщиком раздельно по каждому виду деятельности.
Под вмененным доходом при налогообложении в рассматриваемом режиме понимается
потенциальный возможный доход налогоплательщика единого налога, насчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Вмененный доход является объектом налогообложения по данному налогу. Величина вмененного дохода, рассчитанная по методике, определенной в НК РФ, представляет собой налоговую базу. При этом учитывается установленная по видам деятельности базовая доходность (в рублях), величина физического показателя (количества работников, площадь торгового зала и др.), а
466
Глава 20. Специальные налоговые режимы
также применяются корректирующие коэффициенты. Некоторые из последних определяются законами субъектов РФ. Это касается особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливаемых помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы, величина доходов и др.). Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Уплата налога производится поквартально.
Ставка налога определена Кодексом в размере 15% вмененного дохода.
Суммы налога с 1 января 2003 г. зачисляются на счета органов федерального казначейства и распределяются между федеральным, региональными и местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов. Нормативы их отчислений в эти