!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Химичева. Учебник. 2004

эмитентом. Данная норма Закона распространяется на акции акционерных обществ, облигации, иные ценные бумаги, эмиссия которых требует государственной регистрации. ••**

Закон устанавливает перечень случаев, когда выпуск ценных бумаг данным налогом не облагается. К ним относятся:

—выпуск акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акционерного общества;

—выпуск ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ;

—выпуск ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

—выпуск ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

—выпуск ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

—выпуск ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

—выпуск ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций;

—выпуск акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций, в частности, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;

1 См. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» // СЗ РФ. 1996. М» 7 Ст. 1918; 2001. № 33. Ст. 3424. 376

Глава 15. Федеральные налоги

—выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;

—выпуск акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;

—выпуск эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в частности, равной размеру ранее зарегистрированного (до присоединения) выпуска ценных бумаг;

—выпуск государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;

—выпуски эмиссионных ценных бумаг акционерных обществ, произведенные в целях реструктуризации их задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;

—выпуск облигаций, эмитируемых Центральным банком РФ в целях реализации денежнокредитной политики в соответствии с действующим законодательством.

Ставка налога. Налог взимается в размере 0,8% номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

. Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ и действующему на дату регистрации эмиссии.

Плательщик уплачивает сумму налога одновременно с представлением документов на

регистрацию эмиссии.

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

377

Вслучае нарушения условий реструктуризации задолженности акционерных обществ перед бюджетами всех уровней налог по эмиссионным ценным бумагам, переданным и (или) обремененным в пользу соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти, уплачивается эмитентом ценных бумаг в течение трех рабочих дней со дня уведомления соответствующим органов исполнительной власти акционерного общества о продаже указанных ценных бумаг и перечисляется в федеральный бюджет.

Втечение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в соответствующий налоговый орган расчет (декларацию) суммы налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг; Налоговый кодекс РФ (часть первая) налога с таким наименованием не содержит. Его заменяет

налог на доходы от капитала.

§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.1 Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право пользования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользователями недр.

Налоговым законодательством установлено два режима постановки на учет плательщиков данного налога:

а) по месту нахождения участка недр, предоставленному налогоплательщику в пользование; б) по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица — для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в ее исключительной экономической зоне, а также за преде-

' См.: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые Другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3429; 2002.

№ 1 (часть I). Ст. 4; 2002. № 22. Ст. 2026. 378

Глава 15. Федеральные налоги

лами России, если эта добыча осуществляется на юрисдикцион-ных территориях РФ, а также арендуемых у иностранных государств участках недр, либо используемых на основании международного договора.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ископаемых: а) добытые из недр на территории РФ;

б) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит обязательному лицензированию; в) добытые из недр за пределами территории РФ.

Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых: а) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления;

б) коллекционные геологические материалы (минералогические, палеонтологические и др.); в) добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоро-вительное или иное общественное значение; г) извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и

связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке; д) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе полезных ископаемых.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых и определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископаемых ежеквартально.

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий, размера участка недр, качества полезных ископаемых, степени геологической изученности территории, риска ее освоения и т.д. Так, при добычи природной соли или радиоактивных металлов налог взыскивается в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4% ; драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5%; концентратов и других

Контрольные вопросы

379

продуктов, содержащих золото, — 6%; цветных металлов, природных алмазов, драгоценных и полудрагоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%.

Определенные виды полезных ископаемых облагаются по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льготных условий со стороны государства при освоении сложных горногеологических территорий, добычей ископаемых пониженного качества, а также внедрением экологически безопасных технологий и технсй* логий, повышающих извлечение основных и попутных полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их нормативных потерь; добыча попутного газа; полезные ископаемые при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; добыча минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях; разработка воды для сельскохозяйственного назначения и т.д. Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех плательщиков, которые осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместили государству аналогичные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако на основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюджеты всех уровней, но в различных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.К каким классификационным группам налогов относится налог на добавленную стоимость? Каким законодательством он регулируется?

2.Кто относится к плательщикам налога на добавленную стоимость?

3.Дайте юридическую характеристику налога на добавленную стоимость в соответствии с основными элементами налогообложения, закрепленными в законодательстве.

4.К каким классификационным группам относятся акцизы? Каким законодательством регулируется этот платеж?

5.Что общего между налогом на добавленную стоимость и акцизами? Чем они различаются?

6.Дайте юридическую характеристику акцизов в соответствии с основными элементами налогообложения.

7.Каким законодательством регулируется взимание налога на доходы физических лиц? К каким классификационным группам платежей

380

Глава 15. Федеральные налоги

относится этот налог? Какие группы плательщиков налога выделяет законодательство?

8.Что является объектом обложения налога на доходы физических лиц? Какие доходы подлежат налогообложению?

9.Какие доходы физических лиц не подлежат налогообложению?

10.Что относится к стандартным вычетам из налоговой базы при налогообложении доходов физических лиц?

11.Что такое социальные вычеты, и что к ним относится при налогообложении доходов физических лиц? Какие ставки действуют по налогу на доходы физических лиц?

12.Какие имеются особенности налогообложения в зависимости от видов доходов физических лиц?

13.Каково содержание и порядок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц?

14.К каким классификационным группам налогов относится налог на операции с ценными бумагами?

15.Каким законодательством регулируется налог на операции с ценными бумагами?

16.Кто является плательщиком налога на операции с ценными бумагами?

17.Что является объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами?

18.Какова ставка налога на операции с ценными бумагами?

19.Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых? Назовите объекты обложения по данному налогу.

20.По каким ставкам уплачивается налог на добычу полезных ископаемых? Каковы их виды? От каких факторов они зависят?

21.Каков порядок распределения сумм налога на добычу полезных ископаемых в бюджетной системе РФ?

383

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории России через постоянные представительства, к доходам, в частности, относятся доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов. При наличии у иностранной организации более чем одного постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому представительству.

-*•*

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, к доходам, в частности, относятся:

—дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций;

—доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

—доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;

—доходы от международных перевозок и др.

Расходы, в свою очередь, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Указанные расходы включают в себя: расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; иные расходы.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию но этому имуществу); расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,

384 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; некоторые другие расходы.

По налогу на прибыль применяются налоговые льготы, которые выражены в виде определенных доходов и расходов организаций, не учитываемых при определении налоговой базы. Перечень льгот по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством значительно сокращен. В частности, они отменены для отдельных предприятий и организаций, нуждающихся в силу своих особенностей и социального предназначения в финансовой поддержке.

В настоящее время при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы или неимущественные права, имеющие денежную оценку:

—имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью);

—имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

—средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

—дене'жные средства, полученные организациями в рамках целевого финансирования1. При этом организации, получившие указанные средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования;

—некоторые другие.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления, использованные по назначению, к которым, в частности, относятся поступления из бюджета

бюджетополучателям и безвозмездные поступления на содержание некоммерчес-

1 В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относятся: средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; гранты; инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов; в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

§ 1. Налог на прибыль организаций

385

ких организаций и ведение ими уставной деятельности от других организаций и физических лиц.

К расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся: суммы начисленных организацией-налогоплательщиком дивидендов; штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды; суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и строительство жилья; на* полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и строительство жилья); надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; другие.

Налоговым периодом по налогу является календарный год.

Помимо этого НК РФ устанавливает отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Установление указанных периодов необходимо для правильного исчисления налоговой базы в зависимости от используемых методов учета доходов и расходов организаций.

При определении в целях налогообложения даты получения организациями-

налогоплательщиками доходов и произведения ими расходов применяются два метода:

начисления и кассовый.

При использовании первого метода доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

При использовании второго метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков Признаются затраты после их фактической оплаты, под которой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщикомприобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с по-

13-941

386 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

ставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Однако кассовый метод применяется, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При налогообложении прибыли применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса организации как налогоплательщика. Размеры ставок составляют: 0, 6, 10, 15, 20, 24%.

Основная ставка налога на прибыль организаций составляет 24%. При этом налог, взимаемый по основной ставке, распределяется для зачисления в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствующих пропорциях:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий организаций-налогоплательщиков в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Федерации. Однако ставка не может быть ниже 10,5%.

Налоговая база по прибыли, облагаемой не по основной ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.

Что касается налогообложения доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, размер применяемых к ним налоговых ставок составляет 10% и 20% в зависимости от вида полученных доходов.

Применительно к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6% (по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ); 15% (по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций).

По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются налоговые ставки: 15% (по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, усло-

§ 1. Налог на прибыль организаций

387

виями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов); 0% (по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа

1999г.).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

^*-„ В случае, если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогообложение доходов, полученных от игорного бизнеса, регламентируется Федеральным законом от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес»1.

Организации, получающие доходы от игорного бизнеса, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В отношении банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг налоговая база определяется в особом поряд-

ке. Например, банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспондентских счетах), который не будет учитываться при определении налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в

СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст. 613.

13'

388 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, является равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма авансового платежа в третьем квартале принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма авансового платежа в четвертом квартале является равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой платежа, рассчитанной по итогам полугодия. При этом если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна

превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общеустановленном порядке. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и/или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Подобные декларации представляются организациями по налогу на добавленную стоимость и акцизам1. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета устанавливается организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому.

Расчет налоговой базы за отчетный период составляется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

§ 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков...

391

1 См. ст. 174.204НКРФ.

Для устранения двойного налогообложения в отношении российских организаций,

получающих доходы за пределами Российской Федерации, суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами страны, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

§ 2. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, введен в Российской Федерации впервые Федеральным законом от 21 июля 1997 г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»1 и отнесен к платежам федерального уровня. С 1 июля 2003 г. названный налог прекращает действовать.

Объектом налогообложения по данному платежу являются операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте,

или, как определено в Законе, операции по покупке наличной иностранной валюты.

Налогооблагаемой базой определена сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:

покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли; покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;

выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов; покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;

выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.

Плательщики налога. К ним относятся физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие указанные выше операции. Однако

СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592; 1998. № 29. Ст. 3396.

392 Глава 16. Налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов (всех уровней). Его не уплачивает также Центральный банк РФ. Не облагаются налогом и операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями как у Центрального банка РФ, так и у других кредитных организаций.

Ставка налога первоначально была установлена в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Впоследствии Федеральным законом от 16 июля 1998 г. она была повышена до 1%Ч Порядок удержания налога. Налог удерживается теми кредитными организациями, которые производят операции с иностранной валютой, в момент получения иностранной валюты плательщиком налога. Суммы налога должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

Хотя данный налог является федеральным, суммы его поступлений распределяются между бюджетами всех уровней. Закон установил распределение их между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в следующем соотношении: 60% и 40% соответственно. При этом законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе принимать законы о передаче местным бюджетам всей суммы или части от суммы налога, поступающей в бюджеты субъектов Федерации.

§ 3. Налог на игорный бизнес Налог на игорный бизнес как самостоятельный вид налогового платежа был введен

Федеральным законом от 31 июля 1998 г.2 До принятия этого закона полученные от игорного бизнеса доходы также облагались налогом, но на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»3 по ставке в размере 90% доходов, полученных от игорного бизнеса.

f

1См.: Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // СЗ РФ. 1998. № 29. Ст. 3396.

2См.: Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» с изм. и доп. на 12 февраля 2001 г. // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3820; 2001. № 7. Ст. 613.

3ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; 1999. № 1. Ст. 1; № 2. Ст. 237; № 7. Ст. 879; № 10. Ст. 1162; №

14.Ст. 1660; № 18. Ст. 2221. § 3. Налог на игорный бизнес

Однако если организация, осуществляющая деятельность в области игорного бизнеса и уплачивающая с него соответствующий налог, получает прибыль и от других видов деятельности, то она уплачивает с нее налог на прибыль.

Под игорным бизнесом Закон понимает предпринимательскую деятельность, не являющуюся реализацией продукции (товаров работ, услуг), связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрышами платы за их проведение.

Игорным заведением признается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари; т.е. казино, тотализатор букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.

Объекты налогообложения. В Законе дается перечень следующих видов объектов игорного бизнеса, которые подлежат обложению данным налогом:

—игровые столы;

—игровые автоматы;