40. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

Источник: БК

Регулирование страховых взносов за все время их существования постоянно изменялось:

I. Изначально бюджет социального страхования функционировал в составе единого государственного бюджета СССР, все пособия, пенсии и иные социальные выплаты были расходной частью бюджета

II. 1991 – появляются внебюджетные фонды, куда вносятся страховые взносы. Действует страховой принцип уплаты взносов (т.е. предполагается наличие прямой взаимосвязи между з/п работника, суммой уплачиваемых взносов и страховыми выплатами)

III. 2001 – все взносы объединены в единый социальный налог (ЕСН), включенный в НК РФ. Базой для начисления единого социального налога были средства, выплачиваемые организацией на зарплаты сотрудникам. Ставка была регрессивная - уменьшается при росте налоговой базы. Этот налог стимулировал бизнес платить зарплаты "в белую".

В законе были заложены нормы, что этот фонд зарплаты должен распределяться на весь списочный состав так, чтобы топ менеджеры получали меньшую часть от всего количества. Налоги обладают интересной правовой характеристикой - не обладают обратной силой, не могут быть дискриминационными, не могут зависеть от сферы бизнеса. Такой налог стал государству не выгоден. Стало не хватать денег на выплаты пенсий. Было принято решение отказаться от ЕСН.

I. 2010 – принимается ФЗ-212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС» и опять вернулись к страховым принципам уплаты платежей. Что это дало? Он вышел из числа налогов, стал страховым сбором, а это развязало руки ОИВ. Его размер зависит от сферы бизнеса, можно менять ставку (даже с обратной силой).

II. 2017 – страховые взносы (кроме взносов от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний) опять перенесли в НК РФ, выделив их наравне с налогами и сборами. Им посвящена Глава 34. Администрирование передается налоговым органам. В связи со всем этим идут постоянные научные споры о правовой природе взносов. Что это? Неналоговый платеж, налог, у него своя особая природа?

Сейчас законодатель закрепил страховые взносы наравне с налогами и сборами как особый вид обязательного платежа (типа особая природа).

Пепеляев, Гуркин: не противоречит ли это КРФ, ведь она устанавливает лишь два вида обязательных платежей – налог и сбор ???? (сами считают, что это ничто иное как целевой налог).

Ивлиева: Есть точка зрения, что эти взносы - это налоги для лица, который их платит. Но это не так. Здесь страхование выступает методом аккумуляции и распределения денежных средств. Некоторые ученые говорят о наличии в страховых взносах как налоговой, так и страховой природы. Некоторые считают, что это чисто страховой платеж.

Ст.8 НК РФ Страховые взносы - это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования

Из определения можно выделить признаки: целевое предназначение и обязательность.

Особенностью страховых платежей является то, что они поступают в специальные фонды и имеют строго целевое назначение – реализация конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь

Страховщики по обязательному соц. страхованию – 3 внебюджетных фонда: ПФР, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Плательщики:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

i. организации;

ii. индивидуальные предприниматели;

iii. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию. У нас страховые взносы уплачиваются работодателями. Хотя в большинстве развитых стран страховая нагрузка распределяется между работодателями и работниками.

Объект обложения формируется на основе выплат, перечисленных в статье 420 НК РФ и дифференцированных в зависимости от категорий плательщиков

Помним, что взносы являются одним из видов доходов бюджетов бюджетной системы. Зачисляются в бюджет фондов.

Взносы платятся в, соответственно, ПФР, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Зачисляются платежи на счета органов Федерального казначейства.

Сами фонды осуществляют контроль за поступлением средств.

Взносы являются одним из видов доходов бюджетов бюджетной системы.

Тарифы страховых взносов устанавливаются на каждый год.

За неуплату применяются пени и штрафы.

Организации + ИП, производящие выплаты - определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются

Не подлежат обложению: гос пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, льготы по проезду, суммы денежного довольствия и пр. (ст. 422 НК)

Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам – МРОТ, установленный на начало соответствующего расчетного периода