1) Субъекты:

-резиденты: на территории РФ более полугода -183 дня находятся, + все военные, гос. и мун.служащие, даже те, кто находятся за пределами РФ - приравнены к резидентам)

-нерезиденты (ограниченная налоговая обязанность)

Гражданство значение не имеет, важно находиться на территории РФ больше полугола

2) объект: доход. Уменьшить на расходы нельзя, но можно получить налоговые вычеты.

Какой доход, зависит от категории налогоплательщика: - резиденты: любые доходы от любого источника (со всего будут платить, независимо в какой стране их получаем – если попадают в перечень). Платят налог постоянно

- нерезиденты - доходы от источников в РФ. Ограниченная налоговая обязанность по территориальному признаку. В НК есть список таких доход от источников — то что, крепко связано с территорией РФ — недвижимость, дивиденды от компаний РФ, использование интеллектуальной собственности и тд.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению в НК (ст. 217 НК):

— госпособия по безработице, родам и беременности, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

- пенсии, стипендии, алименты, установленные законом компенсационные выплаты;

- доходы от выращенных дома самостоятельно от продуктов растениеводства, от продажи заготовленных лесных ресурсов (грибы, ягоды) – без привлечения наемной силы;

доходы от реализации пушнины от любительской охоты,

- от дарения близких родственников всего, а от других физ. лиц: всего, кроме недвижимости. акций, долей в компании;

- доходы от продажи недвижимости, если владеем более 5 лет,

- доходы от процентов в банках (если ниже ключевой ставки Банка России, увеличенной на 5 % по рублевым вкладам).

3) налоговая база: все доходы налогоплательщика:

- в денежной форме (ЗП, аренда в нашу пользу, с продажи недвижимости);

- натуральной форме (оплата труда в натуральной форме, оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг, например использование служебного автомобиля во вне рабочее время);

- плюс материальная выгода - сэкономленные деньги: экономия на % за пользование заемными средствами (если ставка займа меньше 2/3 ставки ЦБ) - 35 % с разницы, экономия на цене товаров и услуг, приобретаемых у взаимозависимых лиц (например, у работодателя), приобретение ценных бумаг ниже их рыночной стоимости. Закрытый перечень.

4) налоговые ставки:

- основная – 13 %,

Двойное налоговое бремя на собственников компании ООО: один учредитель, прибыль 100 тыс. руб. Платим от ООО налог на прибыль 20%, остается 80 тыс. руб. и хотим забрать себе в виде дивидендов, и при этом с них тоже нужно заплатить 13 % - получается двойное налоговое время на доходы от бизнеса. В РФ не решается никак. В других странах может быть зачет.

- 35 % - с материальной выгоды, с выигрышей и призов.

- 30% - нерезиденты со всех своих доходов, кроме доходов от дивидендов (с них – 15 %).

Дополнительные:

- налоговый период - календарный год;

- выплачивает налоговый агент — работодатель, если по договору;

- если иные доходы — нужно подать декларацию.

В Германии — линейно- прогрессивная система пропорционального налогообложения:

- есть минимум, который не облагается - около 8 тыс. евро в год (0 %),

- начиная с 8001 евро - начинается налогообложение:

с 18 до 24 % - налогообложение меняется на каждый евро до 13 500 евро:

1 один евро — 18%;

2 евро — 18,001? %, на каждый евро своя ставка;

- начиная с 13501 евро до 45 000 ставка с 24 до 42 % - каждый евро облагается по своей ставке,

начиная с 45 001 евро до 250 000 евро - 42 %, от 250 000 до 500 000 - 45 %,

начиная с 500 000 евро - проходят всю пирамиду. Части их доходов облагаются разными ставками. Все платят одинаково.

Есть ставка номинальная и ставка эффективная (которая ниже номинальной), по котором и платят: по всем доходам расчет ставки в своей в границе.

Сложная система учета расходов- снижает ставку, есть льготы для семей с детьми и тд.

Во Франции - ступенчатая система — с определенного дохода определенная ставка + есть необлагаемый минимум.

Система вычетов.

1) стандартные (ст. 218 НК):

Раньше: каждый чел имел право на вычет — в размере мин прожиточного уровня, было 200 руб., потом отменили стандартный вычет для всех. Остался только на ребенка 1000 руб. и 3000 руб. начиная с третьего, - его версия. Но он немного гонит:

4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

- 500 руб. — героям войны — в общем профанация) - сейчас никому не нужны у нас.

2) социальные (можно заявить расходы на благотворительность, расходы на обучение, лечение на территории РФ) (ст. 219 НК);

3) имущественные (ст. 220 НК) (вычет от продажи недвижимости, которая в собственности менее 5 лет вычет 1 млн. руб., при покупке недвижимости раз в жизни с 2 млн рублей, по ипотечным процентам с 3 млн. руб.).

В Германии к вычетам относятся расход на суд, если уголовное дело или о разводе.

4) профессиональные (симулянт налога на прибыль для некоторых физлиц – ИП, нотариусы, адвокаты, и те, кто по ГПХ, или от авторских вознагражденийй).

Лекция 22.04.19

Имущественные налоги – их 4.

Налог на имущество организаций – глава 30 НК.

Налог региональный, вводится в действие законами субъектов РФ, в соответствии с НК. Субъекты РФ могут:

- менять ставки в установленных НК пределах;

- устанавливать налоговые льготы;

- определять особенности исчисления налоговой базы.

Обязательные элементы:

1) налогоплательщик: организации (любые), имеющие имущество. Признавое объектом налогообложения. Делятся на три категории:

- 1 российские

- 2 иностранные организации:

- имеющие постоянное представительство;

- не имеющие постоянного представительства.

2) объект – недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилах бухучета.

Для иностранных организаций без постоянного представительства: их недвижимое имущество (на балансе их не будет).

Был спор, т.к. налог на имущество распространялся и на движимое имущество. Для стимулирования бизнеса, движимое имущество исключили из объектов, потом хотели включить, но решено обратно не включать.

Не признается объектом по налогу на имущество:

- земельные участки и иные объекты природопользования (являются объектами других налогов: земельным и тд);

- объекты культурного наследия;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками,

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и хранилища радиоактивных отходов;

- космические объекты;

3) налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом. Определяется исходя из двух методик:

(1) кадастровая стоимость недвижимости. Порядок исчисления был введен около 5 лет назад, основной лоббист – г. Москва, чтобы собирать бабло с ТЦ, офисных помещений, точек общепита.

С этих объектов (офисно-деловые, торговые центры) и исчисляется + жилые дома, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств (ввели для борьбы с недобросовестными застройщиками, которые не сдавали уже построенный дом, уклонялись от налогов);

Административно-деловым центром (торговым комплексом) для цели налога на имущество считается любое здание, чье использование предназначено для использования в качестве торгового или офисно-делового центра или фактически используется для этой цели. Достаточно 20 % такого использования (фактически или по предназначению) от общей площади;

(2) балансовая стоимость недвижимости.

4) налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ:

- как правило не могут превышать 2,2 % от балансовой стоимости;

- max размер 2 % от кадастровой стоимости.

Налоговый период – календарный год

Отчетный период – квартал (авансовые платежи по налогу по итогам квартала, по итогам года – финальную сумму).

Льготная налоговая ставка: 0 % - магистральные газопроводы, объекты газодобычи и тд;

Освобождаются от налогообложения:

- религиозные организации;

- российские организации инвалидов;

- организации ФСИН;

-коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации.

Налог на имущество физических лиц – гл. 32 НК.

Налог местный, устанавливается представительскими органами МО. Они могут:

- менять ставки в установленных НК пределах;

- устанавливать налоговые льготы;

- определять особенности исчисления налоговой базы.

Обязательные элементы:

1) налогоплательщики: физлица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения;

2) объекты (ст. 401 НК):

- жилой дом, квартира, комната;

- гараж, машино-место;

- единый недвижимый комплекс;

- объект незавершенного строительства;

- иные здание, строение, сооружение, помещением (например, апартаменты в Москве).

Не признается объектом: имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

3) налоговая база (ст. 402 НК): рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (КС) в отношении каждого объекта, за исключением регионов, где нет кадастра. В них налоговая база считается исходя из инвентаризационной стоимости (вело Бюро технической инвентаризации).

Льгота для всех налогоплательщиков – база сразу уменьшается на налоговый вычет:

- для квартир, части жилого дома: КС уменьшенная на величину КС 20 кв.м. общей площади

- для комнаты, части квартиры: КС уменьшенная на величину КС 10 кв. м. их площади;

- жилого дома: его КС, уменьшенная на величину КС 50 кв. м. его общей площади

- единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его КС, уменьшенная на один миллион рублей.

Для многодетных: если квартира, комната или жилой дом находится в собственности физлиц, имеющих 3-х и более несовершеннолетних детей, то база уменьшается на величину КС 5 квадратных метров на такого ребенка.

Налог на имущество в Германии был отменен, т.к. невозможно подсчитать справедливую стоимость, т.к. она должна быть рыночной (в момент продажи), а не кадастровой.

Налоговый период – календарный год;