3. Существует ли принцип недопустимости многократного налогообложения в налоговом праве?

И существует, и не существует.

Единого подхода здесь быть не может, так как существует разные виды налогообложения.

Двойное налогообложение с экономической точки зрения – нормально, международное двойное налогообложение стараются исключить, если государства между собой договорились. Но все не так здорово, когда договоренности нет.

То есть, получается, что, по общему правилу, международное двойное налогообложение допустимо.

Внутринационального двойного налогообложения с юридической точки зрения быть не должно.

Как юридический принцип не получился, так как он размыт, но совсем отмахнуться от этой проблемы нельзя.

4. Способы устранения международного многократного налогообложения

Оно устраняется заключением соглашения. Но о чем будем договариваться то?

На экзамене будет дополнительный вопрос – написать слово «налогообложение», кто напишет «налогооблАжение» - тот облажался, и поэтому, получит «кол».

Способы устранения нужно поделить в зависимости от разных типов налогов.

Будет либо двустороннее соглашение, либо многостороннее соглашение. За экономическую основу двусторонних соглашений взято двустороннее соглашение ОЭСР, но в мелочах всегда есть разница.

Изначально, такие соглашения были уделом дружественных стран.

1. Подоходные налоги, налоги на прибыль, налоги на капитал (на прирост капитала). Применяются, как минимум, три документа. Надо устранить двойное резидентство. Хуже него только многократное резидентство. Например, получаете грин-карты в США, но при этом часто навещаете Россию, то вы будете резидентом и в США, и в России. Также может случится с Великобританией, так как там тоже изощренные правы резидентства. Бывает, что человек курсирует в разных странах, часто в открытом море – и получается, что он нигде не резидент, но это редко.

Конкуренция резидентств устраняется соглашением через систему тестов. Про это можно почитать в учебнике Пепеляева. Если первый тест не срабатывает, то смотрим второй тест, и так постепенно смотреть все тесты, и таким образом, применять оговоренные правила. Последний тест, обычно – гражданство. Чаще всего в этих соглашениях ничего не сказано, что делать, если проблема не решена. В таких случаях могут просто решить, что такой налогоплательщик – нигде не резидент. Это не всегда хорошо, например, нет налоговых вычетов.

Для компании налоговое резидентство устраняется полегче. Первый тест, обычно, место политического управления.

Гражданство – не равно резидентство. Валютное резидентство – не налоговое резидентство.

Бывают накладки вследствие взаимного действия резидентского и территориального принципов налогообложения.

Налоговый резидент положил деньги на счет в Австрию. Возникают проценты в Австрии по территориальному принципу + он платит в РФ по резидентскому принципу. Пока мы получаем обычные нормальные проценты, они не облагаются. При превышении нормативного процента, будет налог по ставке 35% (это нужно чтобы убить схемы по уходу от налогов).

Но доход в любом не в российском банке – не банковский процент. Возникает вопрос, какая ставка?

В большинстве соглашений эта ситуация будет сразу исключена. Государства просто делят налоговую юрисдикцию. То есть, государства друг другу уступают. Очень часто доход облагается именно в стране резидентства.

По доходам от трудовой деятельности может быть отдан приоритет в стране источника (там, где территориальный принцип налогообложения).

Могут договориться, что налогообложение - это нормально, или что оно будет устранено частично.

Разграничение налоговой юрисдикции редко бывает 100%-ным, обычно что-то признается и за страной резидентства, и за страной источника. Иногда, если двойное налогообложение остается – можно зачесть то, что уже было уплачено в другом государстве.

Как правило, налог за рубежом будет гораздо выше, чем наш 13% налог на резидентов