2. Кумуляция косвенных налогов.

У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длинной цепочке перепродаж (например, 2 налога с продаж: при покупке зерна, муки, а потом хлеба). Каждый предыдущий налог увеличивает цену, издержки.

Это зло, так как искажается структура экономики, в выигрыше: только крупные монополии. Так как они могут позволить себе производство зерна, муки и т.д., к примеру, в рамках единой структуры. Таким образом, вымывается мелкий и средний бизнес.

Смягчение:

• Взимание налога на одной стадии (вопрос, как различить стадии)

• Взимание налога по низкой ставке (1-2%, max 5%). В таком случае не надо будет париться по поводу кумулятивного эффекта.

• Эффект узкой базы (акцизы). Раньше, акцизы на водку приносили огромный доход Российской Империи.

• Использование «универсального акциза» - НДС – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии.

В США нет НДС на уровне федерации. В США на уровне отдельных штатов и графств применяют налоги на розничные продажи.

В общем, кумулятивный эффект несколько разрушителен.

3. Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложения налогом.

Добавленная стоимость – часть стоимости товаров, которую производитель (или даже продавец) добавляет на своей стадии движения товара к потребителю.

Не надо путать с прибавочной стоимостью, или с прибылью.

Было: товар (сырье, материалы). Могут существовать не только сырье и материала, но могут быть уже существующие инженерные разработки, нематериальные активы, работы и услуги производственного назначения.

Добавилось: «нечто»

Стало: «готовая продукция»

Это нечто и есть добавленная стоимость. Ее компоненты:

• Заработная плата

• Социальные взносы

• Налоги, относящиеся на издержки

• Процент

• Прибыль

• В некоторых вариантах – амортизация (в нашем НДС амортизация – на стороне товара).

Мы обратным счетом раскладываем стоимость произведенной продукции: то, что было и то, что мы добавили.

Сюда надо бы еще приписать амортизационные отчисления. Хотя оборудование уже есть (можно и не включать, а можно включать).

Главное в добавленной стоимости: мозги предпринимателя, рабочая сила. В 90-е годы – амортизация включалась в НДС (а там как раз после СССР все было изношено процентов на 70).

Способ расчета добавленной стоимости:

• Прямой (по регистрам бухгалтерского учета находим и складываем все компоненты добавленный стоимость за период).

• Косвенный (добавленная стоимость = цена товара (1) – цена товара

Способы обложения добавленной стоимости:

• Прямой аддитивный НДС = % Х (ЗП + СВ + Н + Пр. + Прибыль)

• Косвенный аддитивный НДС = % Х ЗП + % х СВ + % Х Н … и т.д.

• Метод прямого вычитания НДС = % х (Цена товара (1) – цента товара)

• Метод косвенного вычитания, он же инвойсный НДС = % х Цена товара (1) – % Х Цена товара

На практике: инвойсный (самый простой с технической точки зрения). Это стоимость посчитать НДС, не рассчитывая добавленную стоимость.

В счете-фактуре две главные строки: собственно, цена проданного товара и сумма налога на эту цену. Вот и часть формулы в инвойсном методе.

Вторую часть мы берем из второго счета-фактуры, который поставщики предъявили нам. Разницу мы передаем в бюджет (то есть, мы компенсировали свои налоговые издержки, а положительную разницу отдали в бюджет). Если разница оказалась отрицательной, эту разницу нам вернет бюджет.

Добавленная стоимость юридически не рассчитывается. Иногда кажется, что это применение какой-то льготы. Отказать налогоплательщику выплатить вычет из НДС = разрушить конструкцию НДС.

Инвойсный метод внешне выглядит как предоставление вычета по счетам (счетам-фактурам, «инвойсам» поставщиков).

Пример с условной округленно ставкой 20% (на самом деле 18%). Просто неудобно считать.

Стадия	Цена товара (покупка)	НДС от цены товара при покупке	Цена товара (1) (продажа)	НДС от цены товара (1) при продаже	НДС как уплата в бюджет
Добыча сырья	-	-	100	20	20
Производство	100	20	200	40	20
ОПТ	200	40	300	60	20
РОЗНИЦА	300	60	400	80	20
Потребитель	480	480	-	-	-

То есть, по капельке НДС поступал в бюджет, и покупатель все выплачивает продавцу как компенсацию. Сумел продать дальше – переложил налоговое бремя.

Освободить от НДС экспортеров = убить экспортеров. Нужно просто делать ставку 0%. Нет объекта - нет вычета. Это означает, что если экспортер был бы освобожден от НДС, он был бы наравне с потребителями.

НДС достается тому государству, на территории которого произошел акт потребления. Мошенники часто подделывают экспорт, чтобы получить 0%.

Есть проблема крайне небыстрого возврата НДС из бюджета.

Раньше все работали с бумагами, а сейчас – электронные счета-фактуры. Файл сложнее подделать.

Налоговая инспекция придумала систему: АСК НДС 2 (автоматизированная система контроля). Это база данных, которую ведет ФНС. Мы сами должны составить счет фактуру прямо в базе НДС, там же и зарегистрироваться. Поставщик сбегает с деньгами, потом их ловят.

Система ловит «поставщиков», которые не доплатили НДС. Их счета блокируются. Но в систем бывают ошибки.

Кассовый аппарат у продавца спасает от уклонения от уплаты налогов, иначе бы все продавцы занижали цены продажи. Постепенно мошенничество с НДС станет невозможным.