1) Российские организации;

2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

3) иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

4) участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Резиденты: российские организации, обособленные подразделения российской организации. Где прибыль создается, там она и должна облагаться. Обособленные подразделения никак не совпадает с представительством или филиалом. Обособленное подразделение должно образовывать стационарные рабочие места. Если московская компания продает товары по всей России, то она может зарегистрироваться в Москве и радоваться, а если она откроет сеть магазинов/поставит торговых представителей в регионах, придется признать наличие обособленных подразделений.

Надо смотреть, где компания управляется, там её и нужно признавать резидентом.

Первый признак российского резидентства: регистрация, а для иностранных компаний – место управления.

Не относятся к плательщикам налога на прибыль

• Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения , учета и отчетности (УСН)

• Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);

• Организации являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

• участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

• FIFA и её дочерние организации, поставщики товаров и услуг FIFA

Местом фактического управления иностранной организацией признается РФ, если орган/ы юрлица и (или) главные руководящие лица осуществляют управление ею на территории РФ в целом больше по времени, чем в другом государстве. Для иностранных организаций облагаются либо пассивные доходы от источников, либо активные доходы, извлеченные посредством постоянного представительства.

Т.е. есть 3 условия и если хоть одно из них соблюдается – ты будешь резидент.

1. Если относительное большинство заседаний совета директоров (но не исполнительные органы) находится на территории РФ.

2. Если исполнительный орган регулярно осуществляет руководство деятельностью из РФ.

3. Главные руководящие должностные лица ЮЛ (ответственные за управлением, контролем за деятельностью) преимущественно осуществляют свою деятельность в РФ. Надо посмотреть устав ЮЛ.

2. Понятие постоянного представительства иностранной организации в налоговом праве.

Постоянное представительство иностранной организации в РФ - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:

1. пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

2. проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

3. продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

• считается образованным

с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

• прекращает существование

с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Иностранные юрлица уплачивают в РФ налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство.

Концепция постоянного представительства рассчитывается на иностранную компанию, которая организует в России завод или фабрику. Определение: некое постоянное место ведения коммерческой деятельности.

Сложно, когда речь идет о торговле. Чтобы торговать, не обязательно открывать магазин. Постоянные представительства основного типа дополняются постоянными представителями агентского типа.

Есть также независимый агент (то есть, посредник, который работает постоянно, например, брокер). Брокер, который представляет иностранцев, не создает постоянного представительства.

Зачем нужно постоянное представительство? Это способ обложить налогом иностранцев здесь.

Зачем нужна концепция «консолидированной группы» налогоплательщиков (ст. 25.1 НК РФ)? Это способ преодолеть манипулирование трансфертными ценами и упростить налоговый контроль.

Нет независимых компаний, которые продают нефть на открытом рынке

Консолидация дает возможность использовать убыток одной компании против прибыли другой компании. Это удобно.

ФНС объявила мораторий на создание новых консолидированных групп налогоплательщиков. Яркий пример консолидированной группы – Газпром.

Постоянное представительство иностранной организации в Модельной конвенции ОЭСР¹ об избежании двойного налогообложения.

Постоянное представительство - постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведет­ся предпринимательская деятельность предприятия.

Таким образом, в этом определении содержатся следующие условия:

• Наличие «места деятельности», то есть такого объекта, как помещение, или, в некоторых случаях, механизмов или оборудования;

  • «Место деятельности» включает любые помещения, сооружения или оборудование, исполь­зуемые для ведения предпринимательской деятельности предприятия, независимо от того, использу­ются они исключительно для этой цели или нет.

  • О наличии места деятельности можно говорить и в том случае, когда помещения отсутствуют или они не требуются для ведения предпринимательской деятельности предприятия, и оно просто имеет некоторую площадь в своем распоряжении.

  • Не имеет значения, принадлежат ли эти помещения, сооружения или оборудование предприятию, арендуются им или же находятся в его распоряжении на ином основании.

• Место деятельности должно быть «постоянным», то есть оно должно быть организовано как обо­собленное место с определенной степенью постоянства;

• (!) Некоторые трактуя конвенцию выделяют также что постоянное представительство должно иметь производительный характер, то есть способствовать получению прибыли предприятием.