IV. Косвенные налоги

Общие сведения

§ 66. Прежде нежели перейти к перечислению и описанию Выгоды отдельных видов косвенных налогов, укажем снова на те общие косвен-свойства их, о которых вкратце мы уже говорили раньше. При ных нало-

гов

¹ См. противоположное мнение в сочинении Bilinski: «Die Luxussteuer als Korrektiv der Einkommensteuer». Leipzig, 1875.

397

Отдел третий. Подати и налоги

сравнении косвенных налогов с прямыми обнаруживаются сле-дующие практические выгоды первых сравнительно с последни-ми:

1. При удачном выборе объектов обложения косвенные на-логи легко и удобно приносят фиску такие крупные доходы, ко-торые было бы более или менее затруднительно собрать при по-мощи прямых; так, напр., у нас один питейный акциз дает вдвое более дохода, чем все прямые налоги.

2. Косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, в которых сразу требуется уплата более или менее зна-чительной суммы.

3. Уплата косвенных налогов (если только они падают не на предметы первой необходимости) производится только в те мо-менты, когда у плательщика есть деньги, ибо на это указывает самый факт приобретения предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда платель-щик находится в затруднительных денежных обстоятельствах, откуда проистекает возможность недоимок, немыслимых при косвенном обложении.

4. Как бы тщательно ни устраивалась система прямых нало-гов, некоторые виды доходов все-таки по той или другой причине будут ускользать от обложения. Косвенные же налоги являются средством привлечь к несению податных тягостей и эти усколь-зающие от прямых налогов виды и части доходов.

5. Взимание косвенных налогов производится с большей легкостью, чем прямых, ибо совершается или на таможенной границе, при перевозке товаров, или же в пунктах производства обложенного продукта, т.е. с производителей товаров, число ко-торых сравнительно с общей массой населения весьма незначи-тельно.

Недо- Рядом с этими достоинствами косвенные налоги имеют и

статки крупные недостатки:

^{косвенно-} 1) Косвенные налоги хуже, нежели прямые, соответствуют

^{го обло-} налогоспособности лица и потому ведут к неравномерности об-

^жения ложения. Если обложенный предмет составляет предмет первой

необходимости, то во всех классах общества размер его потреб-

ления, а следовательно и расходов на него, почти одинаков, и

даже, как показывает статистика, бедные классы потребляют та-

ких предметов больше, нежели классы богатые, отчего происхо-

дит обратная пропорциональность обложения. С другой стороны,

398

Косвенные налоги

плательщик, обремененный многочисленной семьей, по необхо-димости будет нести бóльшую тяжесть косвенного обложения, ceteris paribus, чем человек беcсемейный. Если же косвенный на-лог падает на предметы, подобные табаку, спиртным напиткам, чаю, сахару и т.п., то является новая неравномерность обложе-ния, ибо лица, не усвоившие себе привычку употребления этих продуктов, будут совершенно незаслуженно освобождены от зна-чительного податного бремени.

2. Косвенные налоги гораздо более, чем прямые, находятся в противоречии с так называемым максимом, или правилом об-ложения Ад. Смита, чтобы по возможности все взимаемое с на-рода шло в государственную казну. Мы уже видели, что из-держки на взимание косвенных налогов выше, чем для прямых налогов; но этим дело не ограничивается: если государство ус-танавливает систему высоких таможенных пошлин, то к тем десяткам миллионов, которые идут на уплату этих пошлин, надо прибавить сотни миллионов, переплачиваемые населением при покупке туземных продуктов, ибо вследствие ограничения ино-странной конкуренции их цены по необходимости должны стоять выше естественного уровня. Точно так же если правительство вводит акциз на производство продукта, то население помимо этого акциза платит еще более или менее значительный процент на него в пользу производителей и разного рода посредников, внесших первоначально налог в казну из своих средств, и помимо общих казенных издержек покрывает еще все те побочные част-ные расходы и излишние затраты капитала, к каким вынуждают-ся производители акцизным законодательством для целей кон-троля.

3. Доход от косвенных налогов не имеет той твердости и ус-тойчивости, как доход от прямых налогов.

И в прямых налогах несомненно могут быть недоборы; но там они обусловливаются какими-нибудь исключительными, случайными при-чинами: кризисом, неурожаем, пожарами и т.п. В косвенных же налогах, где нет прочной основы для определения ожидаемой суммы (в прямых этой опорой служат обыкновенно данные кадастров и оценок), прихо-дится определять ее приблизительно, по поступлениям прошлых годов, результатом чего бывают частые ошибки, ибо на доходность этих нало-гов влияет масса причин, определить которые наперед невозможно. Так, в таможенных пошлинах, при существовании более или менее обесце-ненных денег в стране, громадное значение имеет курс; упадок его мо-жет сразу уменьшить привоз иностранных товаров и сократить предпо-лагаемую цифру дохода; самое мелкое административное распоряжение,

399

Отдел третий. Подати и налоги

изменяющее способ взимания пошлин, напр. замена пошлины с цены пошлиной с веса товара, не остается без влияния на размер привоза и цифру дохода. Доходность акцизов, далее, зависит от урожая или неуро-жая продуктов, прямо или косвенно подлежащих обложению: так, при богатом урожае и низком курсе хлеб является выгодным предметом вы-воза, что очевидно влечет за собой сокращение винокурения и, следова-тельно, уменьшение самого дохода. Из приведенных примеров можно составить понятие, каким сильным колебаниям подвергаются доходы от косвенных налогов и как легко выводы и заключения о будущем поступ-лении их могут подвергаться ошибкам. Так, по-видимому, в годы благо-денствия и общего довольства, в годы урожайные доходы от косвенных налогов должны возрастать, и наоборот; между тем в действительности иногда неблагоприятные в экономическом отношении годы могут ока-заться весьма благоприятными для финансов государства; так, в 1847 г., когда вся Англия была потрясена неурожаем и рядом экономических кризисов, когда в Ирландии голод доходил до того, что люди падали мертвыми на улицах и гробы заказывались за границей, ибо не могли их у себя заготовить в достаточном количестве, размер дохода, поступив-шего в казну от спиртных напитков, превзошел все доходы, полученные от этого налога как в предшествующее, так и в последующее десятиле-тие.

4) Вагнер указывает также на гораздо большее несоответст-вие косвенных налогов принципам правильного податного управления, чем прямых. Необходимые для взимания их кон-трольные меры причиняют большие неудобства как для произ-водства и торговли обложенными продуктами, так и для самих плательщиков (octroi и т.п.). Сумма налога, приходящегося на отдельного плательщика, представляется совершенной неопреде-ленностью и может колебаться в зависимости от его произвола. Неопределенным налог является и для посредников между про-дуктом и его потребителем, что объясняется отчасти различием в разных побочных расходах, сопровождающих косвенное обложе-ние (напр., требование особенного устройства промышленных помещений, особенной укупорки товаров, соблюдение особен-ных правил при провозе товаров и пр.), отчасти неточностью, сопровождающей исчисление налога, когда он определяется по сырому материалу или по способам выделки и т. д., отчасти воз-можностью конкуренции необложенных товаров вследствие кор-чемства, контрабанды и т. д.

Несмотря, однако, на эти темные стороны косвенных нало-гов, несмотря на сильную ненависть к ним народа в прежние времена, несмотря на весьма тяжелые и справедливые осуждения, которым подвергаются они и ныне в трудах многих ученых, они

400

Косвенные налоги

повсюду заняли твердое положение в государственных бюдже-тах, и только в отдаленном будущем, путем длинного и непре-рывного ряда мелких реформ, можно ожидать перенесения цен-тра тяжести бюджета на группу прямых налогов.

Какую роль играют теперь налоги на потребление в бюджетах главных европейских государств, об этом свидетельствует следующая таблица распределения прямых и косвенных налогов, составленная по Дерингу (Whitaker's Almanack, 1891):

Прямые налоги

19 399 19 246 19 010 15 603 13 628 13 023 10 813

ГОСУДАРСТВО

Великобритания.. Австро-Венгрия..

Франция

Италия

Германия

Россия

Испания

В милл. ф. ст.

Косвен-

ные на-

логи

44 749 31 412 55 293 24 126 24 790 63 522 12 828

Положение, зани-маемое государст-вом среди других государств по кос-венному обложению

Во сколько

раз косвенное

обложение

превышает

прямое

в 2¹/₄ в 1³/₅ почти в 3 менее чем в 2 менее чем в 2 почти в 5 в 1¹/₆ раза

А на одну голову населения прямых и косвенных налогов приходи-лось за 1887 – 88 г. (из 16 вып. Dict. des finances):

Прямые налоги Косвенные налоги

Во франках

Россия

Франция

Англия

Германия

Австро-Венгрия

Италия ...............................

Испания

2,99 16,42

12,4 56,20

12,95 40,99

7,20 17,87

12,4 26,57

12,84 29,27

15,57 27,23

§ 67. Указав на эти важнейшие стороны косвенного обложе- Общие ния, мы должны перейти к установлению некоторых общих на- начала чал, которые следует соблюдать при введении и устройстве от- косвенно- дельных видов его. ^{го обло-}

1) В косвенных налогах, как мы уже сказали, государство ^жения заключает о доходах лица по его расходам. Но расходы могут быть самого разнообразного характера: они могут вынуждаться безусловной необходимостью существования (каковы расходы на

401

Отдел третий. Подати и налоги

хлеб, соль, одежду и т.п.), они могут идти на приобретение пред-метов второстепенной важности (чай, сахар, кофе, спиртные на-питки, табак и пр.) или же просто обусловливаться прихотью (расходы на предметы роскоши). По расходам первой группы нельзя судить о доходах лица, так как предметы первой необхо-димости потребляются всеми, как богатыми, так и бедными, поч-ти в одинаковом размере. Расходы третьей категории также не дают достаточного основания судить о доходах лица, ибо расхо-ды эти произвольны, как и самые вкусы, их вызывающие; кроме того, потребители этих предметов легко могут отказаться от по-требления. Отсюда можно сделать следующий вывод: косвенному обложению должны подлежать главным образом предметы второстепенной необходимости.

Весьма часто бывает трудно определить, является ли данный про-дукт предметом первой или второстепенной необходимости; единствен-ным критерием в этом случае может служить распространенность предмета: чем предмет более распространен в массе народа, тем он бо-лее необходим, и тем менее следует его считать способным к косвенно-му обложению. Сахар, напр. для Ирландии, где он прямо употребляется в пищу и доставляет ирландцам те пищевые средства, которых они не находят в достаточном количестве в своей дурной пище, должен счи-таться несомненно предметом первой необходимости. На практике, впрочем, далеко не всегда соблюдается поставленное выше правило, и часто предметы первой необходимости подвергаются более или менее высокому обложению; напр., в Пруссии до 1873 г. существовал налог на помол хлеба и убой скота; там же и теперь существует таможенная по-шлина на ввозимый хлеб, налог на соль и т.п.; впрочем, за последние 200 лет повсюду в Европе число таких налогов постепенно сокращается.

2) Второе правило, которое должно принимать во внимание при устройстве косвенного обложения, состоит в том, чтобы не было слишком большого числа косвенных налогов, ибо при боль-шом количестве они имеют тенденцию задерживать развитие производительных сил страны и ведут к подавлению промыш-ленности.

В средние века в Испании был сделан опыт введения общего кос-венного налога, падавшего чуть ли не на всякий предмет потребления, в двух формах: «alcavala» – рыночной пошлины на хлеб и все другие про-дукты и «bolla» – налога на производство всевозможных продуктов. Хо-тя этот налог просуществовал менее 50 лет, но он вконец сокрушил ис-панскую мануфактуру и гибельно подействовал на торговлю этой стра-ны. В Голландии в XVI и XVII вв. существовала масса косвенных нало-гов на все отрасли производства, стеснявшая и тормозившая их и в ре-

402

Косвенные налоги

зультате поведшая страну к упадку: Жан де Витт прямо приписывает падение экономического и политического значения Голландии не сопер-ничеству Англии, а несообразной массе косвенных налогов, опутывав-ших всю промышленную деятельность населения.

3) Третье условие правильного устройства косвенных нало- гов состоит в том, чтобы они распространялись лишь на такие объекты и взимались лишь в такие моменты, когда есть воз- можность вовремя уследить за облагаемым предметом и на- стичь его.

Примером противного может служить в Пруссии в прошлом веке обложение жареного кофе и до последнего времени – помо-ла муки. Точно так же отсюда следует вывод, что отнюдь не сле-дует обкладывать налогом предметы дорогой цены и малого объ-ема, за которыми, при таможенных пошлинах, напр., уследить почти невозможно (образцом таких предметов могут служить драгоценные камни; попытки обложения их всегда оказывались неудачными вследствие легкости скрыть их и тайно перевезти через границу). Далее вообще можно признать за общее правило, что невозможно подчинять контролю потребление, совершаемое каждым лицом отдельно или в его семействе, и потому налог должен поражать предмет прежде, нежели он успеет перейти в руки потребителя. Следовательно, наилучшим способом косвен-ного обложения должно считать тот прием, по которому налог целиком уплачивается вперед или производителем, или продав-цом, которые могут себя вознаградить тем, что приложат к цене продаваемого ими предмета сделанную ими уплату налога и сверх того процент за среднюю продолжительность времени, протекшего до возврата этого расхода. Взимание налога с произ-водителя является удобным в том отношении, что число произво-дителей всегда менее числа продавцов, а следовательно, и кон-троль при взимании налога с первых является более легким. На-против, взимание его с продавцов имеет то преимущество, что уплата налога совершается здесь ближе к моменту потребления и потому продавец имеет возможность взять с потребителей лишь самый малый процент с затраченного им на уплату налога капи-тала.

4) Если подвергающийся косвенному обложению продукт имеет подразделения по своему качеству и цене, то оклады нало- га должны быть по возможности прогрессивными; так, гаван- ские сигары должны облагаться, конечно, гораздо бóльшим про- центом налога в своей цене, чем махорка.

403

Отдел третий. Подати и налоги

5) Вообще высота окладов должна соображаться с характе- ром тех предметов, на которые падает налог, с величиной по- требности в них и пр. и по общему правилу не должна вредить доходности налога, т.е. не должна переходить той границы, за которой вследствие чрезмерного уменьшения потребления доход от обложения начинает падать.

Иногда в косвенных налогах понижение оклада так сильно повы-шает потребление обложенных товаров и настолько уменьшает обманы, контрабанду, корчемство и пр., что доход от налога не только не умень-шается соответственно понижению оклада, но еще возрастает, и, таким образом, оправдывается изречение Свифта, что «в таможенной арифме-тике дважды два не всегда равны 4, а иногда только 1». Так, в Богемии в 1559 г. налог на пиво был удвоен, но доход от него возрос только на 6 %. В Англии в 1745 г. пошлина на чай вследствие сильного развития корчемства была понижена со 100 % на 50 %: потребление в результате возросло с 768 500 ф. на 2 360 000 ф. и доход – с 175 200 ф. ст. на 308 000 ф. ст. Позднейшие новейшие пошлины снова усилили контра-банду; когда же в 1784 г. налог был понижен с 119 на 12¹/₂ %, то ввоз увеличился с 5–6¹/₄ милл. ф. до 16,3 милл. и доход от пошлины упал с 700 000 ф. ст. только до 340 000 ф. ст.; до 1784 г. в Англии потреблялось ежегодно около 13 милл. ф. чаю, так что не менее 8 милл. ф. из них дос-тавлялось с континента контрабандой. Te же последствия имело уменьше-ние пошлины на кофе: в 1808 г. пошлина равнялась 19¹/₂ пенс. с фунта, доход = 161 246 ф. ст.; в 1809 г. пошлина = 7 пенс., доход = 246 000 ф. ст. В Пруссии акциз на кофе в 1784 г. был понижен с 6 на 3 грамма, причем доход повысился с 300 000 на 574 000 тал. Увеличение в Англии в 1813 г. акциза на стекло вдвое повысило доход с 340 000 только на 395 000 ф. ст., а повышение пошлин на сахар в 1804 г. на 20 % уменьши-ло доход с 2 778 000 до 2 537 000 ф. ст. Ирландия потребляла в 1800 г. при пошлине в 20 шилл. 57 100 цент. сахара в год, в 1817 г. при пошлине в 30 шилл., несмотря на весьма увеличившееся народонаселение, – толь-ко 266 000 цент. (Рошер).

6) Обложение предметов туземного производства должно сопровождаться установлением соответствующих таможен- ных пошлин на однородные заграничные предметы.

В заключение скажем два слова об экономическом действии или переложении косвенных налогов. Если налог взимается с производителей или продавцов, то они стараются перевести его на потребителей или покупателей, и в большинстве случаев дос-тигают своей цели. Но существует и для потребителей возмож-ность сбросить с себя часть этого налога, а именно: путем уменьшения потребления. Естественным последствием этого уменьшения будет понижение спроса на продукт, а с ним увели-

404

Косвенные налоги

чение конкуренции производителей и упадок цен, вследствие чего некоторая часть налога достанется на долю производителей, пока уменьшившаяся прибыль не заставит их перенести свои ка-питалы из обложенного производства в какое-либо другое и не вызовет таким путем сокращения потребления. Конечно, такой результат возможен лишь при том условии, если облагаемый предмет не составляет первой необходимости, и наступает осо-бенно легко и часто в том случае, если налог взимается непосред-ственно с потребителя или покупателя. Но рядом с этим вредным и нежелательным результатом экономическое действие косвен-ных налогов может отразиться и полезным образом, именно, если производитель, под давлением упомянутой конкуренции и желая сбросить с себя по возможности долю налога, стремится к техни-ческим усовершенствованиям с целью уменьшить издержки про-изводства и тем вознаградить перелагаемый на него налог.

Перейдем к рассмотрению отдельных видов косвенных на-логов¹.