10. Роль бухгалтера в организации договорной работы фирмы

В своей практике бухгалтеру часто приходится сталкиваться с договором еще до его подписания и исполнения. В небольших фирмах на бухгалтера зачастую возлагается обязанность по составлению договора. В средних и крупных организациях бухгалтер часто просматривает подготовленный юристами проект договора и визирует его. Наконец, достаточно широко распространено мнение об обязательном наличии подписи главного бухгалтера под договором. С последнего тезиса мы и начнем рассмотрение роли бухгалтера в организации договорной работы в компании.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Если широко трактовать данную норму, то поскольку большинство финансовых и кредитных обязательств юридического лица вытекает из заключаемых им гражданско-правовых договоров, то любой договор, в котором присутствуют условия о порядке расчетов, исполнении денежных обязательств и т.п., должен подписываться главным бухгалтером.

Данная точка зрения частично получила распространение и в подзаконных нормативных актах по бухгалтерскому учету. Так в пункте 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, указано, что под финансовыми и кредитными обязательствами (которые считаются недействительными без подписи главного бухгалтера) понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В то же время, вопросы действительности гражданско-правового договора и, в том числе, компетенция лиц, уполномоченных его подписывать, регулируются ГК РФ. Согласно статьям 53 и 160 ГК РФ договор подписывается лицом, обладающим полномочиями в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица от его имени. Как правило, это генеральный директор. Таким образом, факт отсутствия подписи главного бухгалтера на договоре не влечет за собой его гражданско-правовой недействительности.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету понятие "обязательство" понимается несколько иначе, нежели в гражданском праве. Это, в частности, подтверждается тем, что гражданско-правовое обязательство возникает из различных юридических фактов, то есть является правоотношением и не может быть подписано как таковое. В бухгалтерском же учете обязательство понимается именно как юридический факт, влекущий возникновение последствий в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Кроме того, следует учитывать, что согласно пункту 4 статьи 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете" при несогласии главного бухгалтера с законностью отдельных хозяйственных операций, документы по ним с письменного распоряжения руководителя организации могут быть приняты к исполнению. В этом случае руководитель организации несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. В силу ГК РФ недействительная сделка не влечет правовых последствий и восстановление ее действительности по распоряжению руководителя невозможно.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что отсутствие подписи главного бухгалтера под заемным или кредитным договором означает лишь отсутствие в таком договоре одного из реквизитов, необходимых в целях принятия его к бухгалтерскому учету. По нашему мнению, это не препятствует принятию такого договора к учету (исходя из принципа приоритета содержания над формой), и ни в коем случае не влечет за собой его гражданско-правовой недействительности.

Гораздо чаще, нежели на подпись, проект договора попадает к главному бухгалтеру на визу, либо на предварительное рассмотрение. Подобная практика представляется весьма разумной и может принести организации значительную пользу, а зачастую - избежать проблем с контролирующими органами или наложения на нее финансовых или административных санкций. Разумеется, бухгалтер должен оценить все аспекты договора. Давать какие-либо рекомендации в этом случае достаточно сложно, однако, можно привести несколько наиболее общих советов по анализу договора.

1. В зависимости от вида договора следует оценить наличие в нем норм, речь о которых шла в разделе "Общие принципы влияния условий гражданско-правовых договоров на налоговые правоотношения". В случае наличия в договоре соответствующих положений, необходимо оценить их наличие или отсутствие в договоре.

2. В обязательном порядке следует проанализировать такой раздел, как "Цена договора". В случае если в цене договора не выделен НДС, необходимо понять - имеет ли место техническая ошибка, либо контрагент освобожден от обязанности уплаты НДС. В случае, если осуществляется поставка товара (выполнение работ, оказание услуг), операции по реализации которых освобождены от обложения НДС, следует проверить обоснованность такого освобождения (например, наличие поставляемой продукции в каком-либо утвержденном перечне).

В случае если НДС в цене договора выделен, необходимо проверить правильность его выделения.

Кроме того, при рассмотрении данного раздела следует обратить внимание на то, в какой валюте выражена цена договора (в случае внешнеторговых контрактов). При установлении цены договора в условных единицах необходимо учесть возможность возникновения суммовых разниц, и, исходя из условий расчетов по договору, попытаться спрогнозировать их возможный размер.

3. Имеет смысл соотнести установленный в разделе "Порядок расчетов" или ином подобном разделе график выплат по данному договору с составленным кассовым планом, графиком движения денежных потоков и т.п. (разумеется, если в организации составляются подобные документы). В крупных компаниях подобная обязанность ложится на сотрудников финансового отдела, в небольших же фирмах подобный вопрос, как правило, относится к компетенции главного бухгалтера. Такой анализ необходим для того, чтобы у организации при исполнении данного договора не возникало кассовых разрывов.

4. Обязательно следует проверить договор на наличие, так называемых "налоговых оговорок", то есть обязательств одной стороны уплатить налог, обязанность уплаты которого налоговым законодательством возложена на другую сторону, либо обязательств налоговых агентов нести расходы, связанные с уплатой налога за налогоплательщика (например, за физическое лицо). Включение в договоры таких оговорок налоговым законодательством запрещено.

5. В договорах, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), обязательно следует проверить наличие пункта о порядке сдачи-приемки работ и о документе, которым оформляется исполнение обязанностей каждой из сторон по данному договору.

Достаточно часто, особенно в небольших организациях, бухгалтеру приходится самому составлять текст договора. С целью облегчения такой задачи ниже приведены типовые формы, которые могут послужить основой при составлении договоров, заключаемых вашей организацией.