Завещание а.

Я, Иванов Иван Иванович, проживающий по адресу г. Москва, Ленинский пр-т, д. 3, кв. 12, настоящим завещанием на случай моей смерти делаю следующие распоряжения.

1. Моему сыну Иванову Петру Ивановичу, проживающему по адресу г. Москва, Ленинский пр-т, д. 3, кв. 12, я завещаю следующие виды имущества:

автомашину марки ____ с государственным N ____;

квартиру N 12, расположенную в доме N 3 по улице Ленинский пр-т в городе Москва.

2. Моей внучке Ивановой Елене Петровне, проживающей по адресу г. Москва, Ленинский пр-т, д. 3, кв. 12, я завещаю следующие виды имущества:

оргтехнику, а именно компьютер, сканер, монитор, принтер.

Завещание б.

Я, Иванов Иван Иванович, проживающий по адресу г. Москва, Ленинский пр-т, д. 3, кв. 12, настоящим завещанием на случай моей смерти делаю следующие распоряжения.

1. Моему сыну Иванову Петру Ивановичу, проживающему по адресу г. Москва, Ленинский пр-т, д. 3, кв. 12, я завещаю следующие виды имущества:

автомашину марки ____ с государственным N ____;

квартиру N 12, расположенную в доме N 3 по улице Ленинский пр-т в городе Москва.

2. Детскому дому N ___, расположенному по адресу ______ _____________, я завещаю:

оргтехнику, а именно компьютер, сканер, монитор, принтер.

В этом случае наследование будет осуществляться на основании двух завещаний, поскольку завещание Б не содержит распоряжение завещателя об отмене завещания А или его отдельных распоряжений. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 1130 ГК РФ последующее завещание, не содержащее прямых указаний об отмене прежнего завещания или отдельных содержащихся в нем завещательных распоряжений, отменяет это прежнее завещание полностью или в части, в которой оно противоречит последующему завещанию. В приведенном примере прежнее завещание (А) противоречит последующему завещанию (Б) в части распоряжения оргтехникой. Поэтому п. 2 завещания А применяться не будет.

Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования

Физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования, уплачивают налог в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" *(31).

Объектами налогообложения в соответствии с названным Законом РФ являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в кооперативах (жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных), суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, не взимается:

1) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу. При этом не имеет значения, проживали супруги вместе или раздельно. Основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия - решение суда о признании факта супружества;

2) со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства. Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда. Как разъяснялось в п. 13 инструкции Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" *(32), не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие имущество в порядке наследования или дарения, проживающие совместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахождением в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах. В этом случае основанием для предоставления льготы является справка соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;

3) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка. Основанием для предоставления льготы является документ соответствующей организации о смерти наследодателя;

4) со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп. Следует иметь в виду, что согласно абз. 3 п. 3 определения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. N 13-О "По жалобе гражданки Кулаковой Маргариты Ильиничны на нарушение ее конституционных прав абзацем пятым статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" *(33) от налогообложения также освобождаются переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп квартиры. Основанием для предоставления льготы является удостоверение инвалида. При этом важно, чтобы граждане имели указанные выше группы инвалидности на момент получения свидетельства о праве на наследство;

5) со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. Основанием для освобождения от уплаты налога является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими органами в установленном порядке.

Оценка стоимости переходящего в порядке наследования имущества осуществляется органами коммунального хозяйства, экспертами, страховыми и иными организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по ставкам, установленным в п. 1 ст. 3 названного Закона РФ и зависит от размера минимальной месячной оплаты труда (далее - ММОТ), устанавливаемой федеральным законом. С 1 января 2001 года исчисление налогов, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям (ст. 5 ФЗ от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") *(34).

Ставки налога определяются в следующем размере:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера ММОТ:

наследникам первой очереди - 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;

наследникам второй очереди - 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;

другим наследникам - 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ММОТ:

наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера ММОТ + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом ММОТ;

наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера ММОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом ММОТ;

другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом ММОТ:

наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера ММОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ;

наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ;

другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ.