7042

101

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги и сборы платят главные участники общественного производства: хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, учреждения), владельцы капитала и работающие граждане. За счет налогов и сборов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов федерации и местных), а также во внебюджетных фондах РФ.

Налоги – это одна из форм финансовых отношений хозяйствующих объектов и государства. По каждому налогу в законодательном порядке определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементами налогообложения являются: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; налоговые льготы и вычеты; порядок и сроки уплаты налога. В отдельных случаях Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает специальный налоговый режим, т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения в свободных экономических зонах, и т.п.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, в строительстве признается любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность или владеющее имуществом.

Одним из существенных элементов налога является объект налогообложе- ния. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения. Объектами налогообложения могут быть: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных строительных работ (оказанных услуг, произведенной продукции).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база, порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ, а налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

102

Порядок исчисления налога состоит в том, что строительное предприятие (налогоплательщик) самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов определены Налоговым кодексом. Уплата налогов в установленный срок – главная обязанность налогоплательщика, однако Налоговый кодекс предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов могут быть изменены, т.е. перенесены на более поздний срок. Например, в НК РФ приведено несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Налоги выполняют ряд важных функций. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Распределительная (фискальная) функция позволяет осуществлять формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, оценивается эффективность налогового механизма и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику и бюджетную систему.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, увеличивает или уменьшает инвестиционную активность застройщиков, усиливает или сдерживает накопление капитала, управляет платежеспособным спросом населения.

В налоговом регулировании, кроме того, выделяют три подфункции налога: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

13.2. Классификация налогов

Налоги и сборы могут классифицироваться в зависимости от различных признаков, например: способа взимания; субъекта и объекта налогообложения; сроков уплаты; характера отражения в бухгалтерском учете; уровня взимания налогов.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Пря- мые налоги взимаются с имущества, доходов, прибыли строительных предприятий. Среди них можно выделить: налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных предприятий), земельный налог, транспортный налог и т.п. Косвенные налоги относятся к товарообороту. Они устанавливаются в виде надбавок к цене выполненных строительно-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных това-

103

ров). К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины и др.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с предприятий и организаций, смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица.

Объектами налогообложения являются:

−стоимость реализованных СМР (оказанных услуг, реализованных товаров). На нее начисляется НДС;

−налогооблагаемая прибыль – с нее уплачивается налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет;

−имущество строительных предприятий – с него взимается налог на имущество;

−фонд оплаты труда (ФОТ) работников предприятия. На него начисляют

иуплачивают отчисления в Пенсионный фонд, а также страховые взносы в фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования;

−поступления, связанные с участием строительного предприятия в уставных капиталах других организаций, с доходами от операций на рынке ценных бумаг.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

−срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;

−периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения е бухгалтерском учете различают налоги:

−относимые на себестоимость СМР (например: земельный налог, транспортный налог);

−уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (например, налог на имущество);

−уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

−включаемые в цену строительной продукции (НДС, таможенные пошлины);

−удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических

лиц).

По уровню взимания налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России. Это означает, что состав налогов и сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов, внесение изменений и дополнений определяются исключительно на федеральном уровне.

В перечень федеральных налогов и сборов входят:

−налог на добавленную стоимость;

−акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

104

−налог на доходы физических лиц;

−налог на прибыль организаций;

−налог на добычу полезных ископаемых;

−водный налог;

−сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

−государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

−налог на имущество организаций;

−налог на игорный бизнес;

−транспортный налог.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в

действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам и сборам относятся:

−земельный налог;

−налог на имущество физических лиц;

−торговый сбор.

14. ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

14.1. Анализ эффективности производственно-хозяйственной деятельности

В условиях рыночной экономики строительные организации по результатам своей производственной деятельности должны получать определенный эффект, который позволит проводить техническое совершенствование и развитие производства, решать конкретные материальные и социальные проблемы коллектива. Цель анализа эффективности производственно-хозяйственной деятельности – оценка достигнутого уровня эффективности, его динамики и влияния позитивных и негативных факторов, разработка направлений по росту эффективности. По результатам анализа можно выявить тенденции развития, наметить пути совершенствования деятельности строительной организации на перспективу.

Экономическая эффективность производственно-хозяйственной деятельности может быть охарактеризована отношением эффекта к ресурсам, которые связаны с его получением. В качестве эффекта обычно используют величину прибыли, а в качестве используемых в производственнохозяйственной деятельности ресурсов принимают за среднюю величину имущество строительной организации за анализируемый период. Такой подход

105

к оценке эффективности позволяет оценить уровень эффективности использования находящихся в распоряжении строительной организации активов.

Обобщающий показатель абсолютной эффективности деятельности строительной организации (ЭА) может быть представлен следующей формулой:

деятельности зависит от объема реализации строительной продукции, затрат на ее выполнение, а следовательно, и прибыли от реализации продукции, а также от степени рациональности наличного объема и структуры имущества строительной организации. Это обусловливает получение определенного уровня отдачи имущества за счет достигнутого уровня рентабельности строительной продукции (РСП) и уровня оборачиваемости имущества (ОИ). Таким образом, показатель эффективности деятельности строительной организации можно разложить на две составляющие:

где ВСП – выручка от реализации строительной продукции.

Используя метод цепных подстановок, можно определить степень влияния каждого из вышеуказанных факторов на динамику показателя эффективности (в процентах или долях единицы). Влияние изменения уровня

где (0) – расчетный уровень и (1) – фактический уровень.

В зависимости от полученных результатов следует определять приоритетные направления последующего анализа.

14.2. Основы анализа финансового состояния строительной организации

В рыночных условиях показателем жизнедеятельности и конкурентоспособности строительной организации является ее устойчивое финансовое состояние. Финансовое состояние – это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие,

106

структуру и динамику имущества (активов) строительной организации, их финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность. Таким образом, в условиях рынка значение финансового состояния превращается из формального момента в определяющий деятельность строительной организации.

Финансовая деятельность строительной организации должна быть направлена на обеспечение систематического поступления и эффективного использования финансовых ресурсов, соблюдение расчетной и кредитной дисциплины, достижение рационального соотношения собственных и заемных средств, финансовой устойчивости с целью ее эффективного функционирования.

Существенная роль в достижении стабильного положения строительной организации принадлежит анализу. Различают внутренний и внешний анализ финансового состояния.

Внутренний анализ осуществляется для нужд управления предприятием. Его результаты используются для целей планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния.

Внешний анализ финансового состояния производится внешними субъектами анализа. Содержание этого анализа определяется интересами собственников, партнеров, управляющих и контролирующих органов. Внешний анализ производится по данным публичной финансовой отчетности по следующим основным направлениям:

−анализ абсолютных показателей прибыли;

−анализ относительных показателей рентабельности;

−анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

−анализ эффективности использования заемного капитала и др. Финансовое состояние строительной организации характеризуется

размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние строительной организации, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственно-хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое состояние определяется всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем.

107

Устойчивость финансового состояния – необходимое условие деятельности строительной организации в условиях возрастания риска при рыночной системе. Индикатором устойчивости финансового состояния в первую очередь является обеспеченность строительной организации собственными средствами. Наибольшая степень финансовой устойчивости достигается без привлечения заемных средств. Однако в условиях рынка появляется необходимость привлечения заемных средств. Их использование, с одной стороны, является фактором ускорения развития строительной организации и средством повышения эффективности ее деятельности, с другой

– это свидетельство снижения финансовой устойчивости и повышения степени риска.

Для оценки финансовой устойчивости строительной организации используется целая система показателей. К ним, например, можно отнести: коэффициент соотношения собственных и заемных средств; коэффициент автономии; коэффициент иммобилизации; коэффициент отношения дебиторской задолженности к кредиторской и другие.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (КС)

определяется отношением суммы долгосрочных (КТ) и краткосрочных кредитов (РР) к величине собственных средств (ИС) за минусом убытков прошлых лет (УПЛ) и убытков отчетного года (УОГ):

Коэффициент автономии (КА) определяется отношением суммы собственных средств к общей стоимости имущества строительной организации

(И):

Коэффициент иммобилизации (КИМ) определяется отношением остаточной стоимости основных средств (ОСО) к общей стоимости имущества строительной организации:

Устойчивость финансового состояния строительной организации можно также охарактеризовать уровнем и динамикой коэффициента отношения (КО) дебиторской задолженности (ДЗ) к кредиторской (КЗ):

108

Литература

1.Федеральный закон от 29.12.2004г. №190-ФЗ «Градостроительный кодекс Российской Федерации».

2.Федеральный закон от 30.12.2001г. №197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации».

3.Федеральный закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)».

4.Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)».

5.Федеральный закон от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

6.Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

7.Федеральный закон от 08.05.1996г. №41-ФЗ «О производственных коопе-

109

ративах».

8.Федеральный закон от 14.11.2002г. №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

9.Федеральный закон от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

10.Федеральный закон от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».

11.Федеральный закон от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

12.Федеральный закон от 01.12.2007г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

13.Федеральный закон от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

14.Федеральный закон от 27.12.2002г. №184-ФЗ «О техническом регулировании».

15.Федеральный закон от 22.07.2008г. №148-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

16.Федеральный закон от 27.07.2010г. №240-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

17.Постановление Правительства Российской Федерации от 29.09.2008г. №724 «Об утверждении порядка ведения государственного реестра саморегулируемых организаций».

18.Постановление Правительства Российской Федерации от 19.11.2008г. №864 «О мерах по реализации Федерального закона от 22 июля 2008г. №148-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

19.Постановление Правительства Российской Федерации от 24.03.2011г. №207 «О минимально необходимых требованиях к выдаче саморегулируемыми организациями свидетельств о допуске к работам на особо опасных, технически сложных и уникальных объектах капитального строительства, оказывающим влияние на безопасность указанных объектов».

20.Постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.2012г. №1202 «Об утверждении Положения о государственном надзоре за деятельностью саморегулируемых организаций».

21.Приказ Министерства регионального развития от 09.12.2008г. №274 «Об утверждении перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства».

22.Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 10.02.2009г. №57 «Об организации работы по реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 ноября 2008г. №864 «О мерах по реализации Федерального закона от 22 июля

110

2008г. №148-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

23.Приказ Министерства регионального развития РФ от 30.12.2009г. №624 «Об утверждении Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства».

24.Приказ Министерства регионального развития РФ от 23.06.2010г. №294 «О внесении изменений в приказ Министерства регионального развития РФ от 30.12.2009г. №624 «Об утверждении Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства».

25.Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 24.05.2010г. №411 «Об утверждении формы свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства».

26.Приказ Ростехнадзора от 25.07.2013г. № 325 «Об утверждении Административного регламента по исполнению Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору государственной функции по осуществлению государственного надзора за деятельностью саморегулируемых организаций в области инженерных изысканий, архитектурностроительного проектирования, строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства».

27.Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации: МДС 81-35.2004 / Госстрой России. – М.: ГУП ЦПП, 2004 г.

28.Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве: МДС 81-33.2004 / Госстрой России. – М., 2004 г.

29.Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве: / Госстрой России. – М., 2001 г.

30.Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации: МДС 81-1.99/ Госстрой России. - М.: ГУП ЦПП, 1999. – 60 с.

31.Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие / А.П. Шабля. – М.:

Проспект, 2015. – 125 с.

32.Заработная плата и сметное дело в строительстве: учебник / В.Д. Ардзинов, Д.В.Ардзинов. – СПб.: Питер, 2010. – 256 с.

33.Основные фонды строительства: воспроизводство и обновление / Е.П. Панкратов, О.Е. Панкратов. – М.: Экономика, 2014. - 351 с.

34.Финансы строительства: учебное пособие / Т.Н. Обущенко. – М.: Форум, 2011. – 560 с.