7370

По мимо данного метода в сфере туризма в процессе ценообразования можно использовать следующие методы: метод переменных затрат; метод валовой прибыли, метод рентабельности продаж, метод рентабельности активов и другие.

Учитывая распространенные модели туристического бизнеса, стоит рассмотреть трансфертное ценообразование - внутреннее ценообразование, когда передача услуги происходит между подразделениями организации.

Трансфертное ценообразование характерно для организаций разделенных структурно на центры ответственности с децентрализованной структурой управления, при этом подразделениям предоставлена свобода внутреннего и внешнего ценообразования. Услуги и продукты, реализуемые сторонним потребителям, называются готовой продукцией (finalproducts). Продукты и услуги, передаваемые от одного подразделения организации другому, для последующей доработки (оказания этапов услуг) называются промежуточной продукцией (intermediateproducts).

Для подразделения, получающего промежуточную продукцию, трансфертная цена является затратам, а для передающего подразделения –доходами.

Трансфертные цены могут устанавливаться:

на основе рыночных цен;

на основе маржинальных затрат;

на основе полных затрат;

по методы «затраты плюс»;

на договорной основе.

5.3.Определение точки безубыточности организации

Для краткосрочного прогнозирования и принятия управленческих решений широко используется такой инструмент управленческого учета как CVP-анализ, который объединяет информацию о поведении затрат с информацией о выручке от реализации с тем, чтобы проанализировать прибыли для различных уровней объема.

Название CVP-анализа образуется от начальных букв трех показателей Cost (затраты), Volume (объем продукции), Profit (прибыль). В основу CVP-анализа положена классификация затрат в зависимости от объема производства на переменные и постоянные затраты.

Критический объем реализованной продукции (услуг), при котором прибыль организации равна нулю, называют точкой безубыточности (Break-evenpoint) или

пороговый объем.

Точка безубыточности определяет объем производства и реализации, при котором все затраты будут покрываться выручкой от продаж, и у организации еще не возникает прибыли, но она уже не несет убытков.

Взаимосвязь объема продукции, затрат и прибыли может быть выражена следующими формулами:

Выручка от реализации – переменные затраты – постоянные затраты = прибыль

Выручка от реализации – переменные затраты = постоянные затраты + прибыль

31

Объем продукции в точке безубыточности или пороговый объем можно определить в натуральных и стоимостных единицах измерения.

Маржинальный доход на единицу продукции определяется как выручка от реализации единицы продукции за вычетом переменных затрат также в расчете на единицу продукции. Показатель выручки за единицу продукции обычно соответствует средней цене реализации.

Показатель предела безопасности (marginofsafety) отражает объем продукции, который, несмотря на спад объема реализуемой продукции, позволяет организации находиться в зоне прибыли.

В натуральных единицах измерения предел безопасности определяется как разница между планируемым или фактическим объемом продукции и объемом продукции в точке безубыточности.

Следует помнить, что CVP-анализ имеет ряд допущений и предположений:

переменные затраты и выручка имеют линейную зависимость от объема

услуг;

удельные переменные затраты и цены остаются неизменными в течение периода планирования;

поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измере-

но;

структура производства продукции (реализации туслуг) не изменяется в течение периода планирования.

6.Оценка эффективности деятельности организации и корпоративная от-

четность

6.1.Центры ответственности и их классификация

Управленческий учет в организации целесообразно организовать по центрам ответственности – отделам или организационным функциям, за результаты деятельности которой непосредственно отвечает определенный менеджер.

Можно выделить следующие виды центров ответственности:

1. Центр затрат — организационная единица, где накапливается информация о расходах. Обычно это одни из самых мелких структурных подразделений организации, например, гостиница. Могут быть центры вспомогательных затрат – центр затрат, который обслуживает другие центры затрат, например, центр затрат по транспортному обслуживанию.

2. Центр доходов — центр, отвечающий за увеличение доходов, но не отвечающий за затраты. Например, центр продаж.

3. Центр прибыли — часть организации, отчитывающаяся и за доходы, и за расходы.

4. Центр инвестиций— подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения. Проблемы, решаемые центрами инвестиций, решаются обычно на уровне высшего руководства экономического субъекта. Результаты деятельности центра оцениваются по отдаче от инвестиций. Каждый тип центра ответственности нуждается в определенном наборе учетных данных для эффективной деятельности.

32

Именно поэтому увязка организации управленческого учета со структурой организации по центрам ответственности является оптимальной.

Эффективность деятельности центров ответственности осуществляется на основании системы показателей, при этом оценивается уровень достижения поставленных целей и эффективность использования ресурсов.

Показатели для оценки деятельности подразделений следует устанавливать исходя из принципа контролируемости (controllability principle), согласно которому руководители подразделений должны быть ответственны только за те показатели, на которые могут оказывать влияние.

Формирование системы показателей для каждого подразделения компании осуществляется в несколько этапов:

1этап: выбираются ключевые показатели деятельности с учетом функциональных особенностей подразделения, а также операционных и стратегических целей компании;

2этап: выбор временного интервала для оценки показателей;

3этап: определяются компоненты и способы расчета для каждого показателя;

4этап: устанавливаются целевые значения для каждого показателя;

5этап: устанавливается периодичность контроля исполнения показателей. Для оценки результатов деятельности подразделений могут использоваться

абсолютные и относительные показатели.

Абсолютные показатели характеризуют размеры явлений и процессов. Они являются именованными числами, так как имеют единицы измерения, что делает их более наглядными. Однако при прочих равных условиях значение абсолютного показателя будет тем больше, чем больше анализируемое подразделение.

Относительные показатели характеризуют количественные соотношения и выражаются в процентах или коэффициентах. Они не зависят от размеров самих подразделений, поэтому удобнее для сравнения и анализа.

Принято различать финансовые (монетарные) и нефинансовые (немонетарные) показатели. Финансовые показатели рассчитываются, как правило, на основании исторических данных, уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности, отраженных в отчетности, и оценивают ранее достигнутые результаты. Нефинансовые показатели представляют более широкие возможности проанализировать предстоящие перспективы, добавляя информацию об объемных показателях, оценках времени и качества.

Выполняя сравнение показателей работы подразделений, можно использовать несколько подходов:

сравнение с прошлыми результатами деятельности самого подразделе-

ния;

сравнение с установленными целевыми показателями планов;

сравнение с аналогичными подразделениями самой организации, а также с похожими структурными подразделениями других организаций по системе Бенчмаркинга (benchmarking).

33

6.2. Порядок ведения учета и управленческая отчетность для внутренних пользователей

Управленческий учет наиболее целесообразно вести с помощью программного обеспечения, используемого в компании для ведения бухгалтерского финансового учета: на рынке существует множество систем ведения бухгалтерского учета, позволяющих одновременно вести бухгалтерский финансовый и управленческий учет. Наиболее распространены на практике два варианта ведения бухгалтерского управленческого учета.

Первый вариант предполагает, что все первичные учетные документы поступают к специалисту (или группе специалистов), ведущему управленческий учет. Он отражает хозяйственные операции, учитываемые в этих доку ментах, в управленческом учете, после чего данные первичные документы передаются бухгалтерам, осуществляющим ведение бухгалтерского финансового и налогового учета, для регистрации операций, содержащихся в документах, в финансовом и налоговом учете.

Преимущество этого варианта состоит в том, что он наиболее точно соответствует основным принципам ведения учета и позволяет полнее отразить деятельность организации. Недостаток – необходимость отвлечения дополнительных ресурсов для создания интегрированной бухгалтерской системы, сочетающей как типовую бухгалтерскую, так и управленческую конфигурации, а также необходимость двойной обработки одной информации.

Второй вариант практической организации управленческого учета предполагает внесение информации в управленческую базу данных после ее отражения в базе данных бухгалтерского финансового учета. При этом специалист по управленческому учету получает информацию не из первичных учетных документов, а из базы данных бухгалтерского финансового учета. Путем трансформации (как правило, по консолидированным данным) данная информация отражается в управленческом учете.

Один из серьезных недостатков при такой организации управленческого учета

– ограничения на трансформируемую информацию: перенос консолидированной информации из бухгалтерской базы данных в управленческую возможен лишь для операций, юридическое содержание которых соответствует их реальной экономической сути. Если такого соответствия не наблюдается, то каждую проводку, переносимую в управленческие регистры, следует рассматривать отдельно. Кроме того, если в управленческом учете отражены консолидированные данные, то полноценные управленческие отчеты необходимо будет получать, используя и управленческую, и бухгалтерскую базы данных.

Однако у данного варианта ведения управленческого учета есть и свои достоинства. В первую очередь это низкая ресурсоемкость данного способа, а также его малые сроки его внедрения: для его ведения достаточно организовать дополнительные рабочие места для специалистов, ведущих управленческий учет, а также разработать (или взять стандартную) методику переноса операций из финансовой базы данных в управленческую.

Возможны и иные варианты осуществления управленческого учета, например, на основе данных оперативного учета (о движении готовой продукции, денежных средств и т.п.). В этом случае можно будет получать управленческие отчеты лишь

34

по отдельным аспектам деятельности компании. Некоторые крупные фирмы зачастую приобретают специализированные финансовые системы, как правило, зарубежного производства для ведения управленческого учета, которые предоставляют возможность вести «многомерный» анализ по всем видам деятельности предприятия и получать любые отчеты, что позволяет своевременно отслеживать все малейшие изменения, которые могут повлиять на финансовое состояние компании.

Регламентация бухгалтерского управленческого учета. Для постановки бух-

галтерского управленческого учета в организации следует утвердить определенные документы, раскрывающие основные особенности организации управленческого учета на конкретном предприятии. К ним обычно относятся:

корпоративные стандарты бухгалтерского управленческого учета;

план счетов бухгалтерского управленческого учета;

система кодов, используемых для кодирования статей бюджета, затрат, центров ответственности, направлений деятельности и т. д.;

порядок организации документооборота при ведении бухгалтерского управленческого учета.

Раскроем сущность данных документов. В корпоративных стандартах бухгалтерского управленческого учета отражаются основные принципы регистрации хозяйственных операций в компании при осуществлении управленческого учета. При подготовке данного документа желательно брать за основу нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский финансовый учет (например, Положения по бухгалтерскому учету) и корректировать их в соответствии со специфическими условиями осуществления управленческого учета.

Аналогично разрабатывается и План счетов бухгалтерского управленческого учета. В этом случае за основу обычно берется рабочий план счетов бухгалтерского учета. При этом порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: например, в бухгалтерском управленческом учете, как и в бухгалтерском финансовом, сырье и материалы будут отражаться на счете 10, а основные средства

–на счете 01. Однако, как правило, управленческий план счетов шире: в него входят незадействованные в бухгалтерском плане счета. В первую очередь это касается на которых собираются данные о производственных затратах: для этого в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина No94н от 31.10.2000г. в разделе III «Затраты на производство» предусмотрены «пустые» счета с 30 по 39.

му необходимо предусмотреть возможность регистрации и обобщения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. В дополнение к этому, бухгалтерский управленческий план счетов должен предоставлять возможность фильтрации данных по определенному признаку (сотрудникам, центрам ответственности, видам продукции, периодам и т. п.) – для этого нужно каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды.

Систему кодов следует выстроить таким образом, чтобы обеспечить возможность бюджетирования – то есть данная система должна быть единой как для реги-

35

страции хозяйственных операций в управленческом учете, так и для составления бюджета. Для этого модель компании должна отражать финансовую структуру, описывать порядок движения материальных, денежных и документарных потоков, выявлять центры концентрации финансовых ресурсов. Для систем бухгалтерского управленческого учета и бюджетирования разрабатывается одинаковая номенклатура статей затрат и доходов, при этом каждой из статей присваивается определенный код.

При разработке документооборота особенное внимание следует уделить первичным учетным документам, предназначенным для внутреннего пользования (например, заявки на проведение безналичных платежей или выдачу денег). Для данных документов имеет смысл предусмотреть такие поля, как «Направление дея-

тельности», «Код затрат», «Центр ответственности»: это позволит отнести принадлежность хозяйственных операций к тому или иному центру ответственности, бизнес-процессу, периоду.

При различных вариантах организации бухгалтерского управленческого учета порядок документооборота будет разным. Если все первичные учетные документы поступают к бухгалтеру, ведущему бухгалтерский управленческий учет, то следует зафиксировать это положение в регламенте. Если же бухгалтер отражает данные в бухгалтерском управленческом учете на основе базы данных бухгалтерского финансового учета, то следует разработать отдельный документ, регламентирующий порядок переноса записей из бухгалтерской базы в управленческую.

В регламенте документооборота должен определяться и состав управленческой отчетности, а также требования к нему.

Следует отметить, что при организации в компании бухгалтерского управленческого учета часто возникают определенные трудности, вызванные различными причинами, например:

дефицит квалифицированных специалистов, обладающих знаниями как

вбухгалтерском управленческом, так и в бухгалтерском финансовом и налоговом учете;

нежелание руководства центров ответственности своевременно предоставлять полную информацию о деятельности своих подразделений;

отсутствие единой системы документооборота и четкой организацион- но-функциональной структуры компании;

нежелание сотрудников перестраивать свою деятельность и заполнять управленческие отчеты;

противодействие работников финансовой бухгалтерии, которым специалисты по управленческому учету часто представляются конкурентами.

Для минимизации данных проблем постановку управленческого учета необходимо осуществлять по прямому распоряжению владельцев компании и ее топменеджмента, а руководить внедрением бухгалтерского управленческого учета в компании должен непосредственно финансовый директор.

Перед внедрением управленческой учетной системы следует провести разъяснительную работу с сотрудниками, а также письменно закрепить права и обязанности конкретных сотрудников в области управленческого учета.

Это позволит наиболее эффективно внедрить бухгалтерский управленческий учет в компании, благодаря чему владельцы и топ-менеджмент сможет лучше от-

36

слеживать состояние бизнеса и принимать более обоснованные управленческие решения.

Ворганизациях принято выделять следующие элементы внутрифирменной отчетности: цель отчетов; типы отчетов; содержание отчетов; формы отчетов; сроки предоставления отчетов; пользователи отчетностью; ответственные за отчетность.

Взависимости от назначения отчетов различают:

стандартные отчеты, составляемые на постоянной основе в определенные сроки (как правило, ежемесячно);

отчеты по отклонениям, в которых сравниваются фактические и плановые показатели;

отчеты по требованию, формируемые по индивидуальным запросам ме-

неджеров;

прочие отчеты.

Так как структурированная информация воспринимается легче и быстрее, перед составлением отчета важно продумать и сформировать его информационную структуру, определив последовательность изложения материалов.

Предметом отчетов могут выступать как подразделения организации или направления деятельности, так и отдельные показатели.

В отчетах принято различать следующие виды информации: фактическую, нормативную, прогнозную и поясняющую, а также можно выделить монетарную и немонетарную информацию.

Для анализа фактических данных в качестве периода сравнения в отчетах используются плановые, прогнозные, либо прошлые периоды.

37

ПРОБНЫЙ ТЕСТ

1.Верно ли утверждение: управленческий учет часть финансового учета

2.Степень регламентации управленческого учета (по распоряжению руководи-

теля; по отраслевому соглашению; по закону о бухгалтерском учета; все ответы верные)

3.Целью управленческого учета является (обеспечение информацией внутрен-

них пользователей для планирования и управления; составление и сдача отчетности в налоговые органы; предоставление отчетности в банки; все ответы верные)

4.К пользователям управленческого учета относятся (руководители организа-

ции; сотрудники банков; сотрудника налоговых органов; акционеры)

5.Управленческий отчет ведется (в отношении прошедших операций; в отношении прошедших и будущих операций; в отношении будущих операций; все ответы верные)

6.К функциям управленческого учета относятся (учет затрат; калькулирова-

ние; контроль выполнения целей организации; все ответы верные)

7.К функциям управленческого учета не относятся (формирование информации для принятия управленческих решений; стратегические планирование; расчет размеров отчислений в резервы; все ответы верные)

38

countants, 2008. https://www.imanet.org

2.Бизнес-планирование в туризме: учебник для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки 43.03.02 «Туризм» / О. Н. Васильева, А. В. Казакова, И. А. Мер-кулина [и др.]; под редакцией Т. В. Харитоновой, А. В. Шар-

ковой. — 2-е изд. — Москва: Дашков и К, 2019. — 310 c. — ISBN 978-5-394-03306- 3.

3.Козырева, Т. В. Учет и анализ туристской деятельности. В 2 частях. Ч.1: учебник / Т. В. Козырева. — Москва: Российская международная академия туризма,

Университетская книга, 2019. — 400 c. — ISBN 978-5-98699-285-3.

4.Семина, И.В. Управленческий учет: Учебное пособие. –М.: РУТ

(МИИТ), 2020. -92 с.

5.ПБУ 10/99 «Расходы организации». Электронный документ. Режим до-

ступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b799a 3a5c57ed0e8098ec/

Интернет-ресурсы

1.Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: https://minfin.gov.ru/

2.Официальный сайт Консультант Плюс. Режим доступа: https://www.consultant.ru/?ysclid=la5jyov9qo623586061

39

О.В. Виноградова

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ТУРИЗМЕ

Учебно-методическое пособие

по подготовке к лекциям, практическим, семинарским занятиям (включая рекомендации обучающимся по организации самостоятельной работы)

для обучающихся по дисциплине «Управленческий учет в туризме» направлению подготовки 43.03.02 Туризм

направленность (профиль) Менеджмент в туризме

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»

603950, Нижний Новгород, ул. Ильинская, 65. http://www. nngasu.ru, srec@nngasu.ru

40