8849

72

5.2.Просроченная дебиторская задолженность.

5.3.Наличие и движение кредиторской задолженности.

5.4.Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам:

-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

-67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

-68 «Расчеты по налогам и сборам»;

-69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

-73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

-75 «Расчеты с учредителями»;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность необходимо разделить по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена

втечение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.

Вграфе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

Вграфе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной

вкраткосрочную.

Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года.

Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.

72

73

В столбцах указываются данные на:

-отчетную дату (столбец 2);

-31 декабря предыдущего года (столбец 3);

-31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности».

Встроках указываются виды задолженности, а в столбцах – ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.

Втаблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.

Встолбцах указываются данные на:

-отчетную дату (столбец 2);

-31 декабря предыдущего года (столбец 3);

-31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Задача 19.

В прошлом году ЗАО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:

Дебет 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность», Кредит 50

- 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем.

На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:

Дебет 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность», Кредит 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность»,

- 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.

Заполните сведения в табл. 45 «5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

73

76

Раздел 6. Затраты на производство Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы за от-

четный и предыдущий годы.

При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Чтобы заполнить строку «Материальные затраты», складываются кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счета-

ми учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).

Если экономический субъект занимается торговлей, то отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета

90«Продажи».

Встроке «Расходы на оплату труда» отразите кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности.

По строке «Отчисления на социальные нужды» укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для заполнения строки «Амортизация» суммируйте обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Встроке «Прочие затраты» приведите стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера. К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.

Встроке «Итого по элементам» отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.

Вследующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т. д. за каждый год.

Впоследней строке таблицы указывают общую сумму расходов по обычным видам деятельности.

76

77

Задача 20. Затраты ООО «Пассив» по элементам за отчетный год суммарно составили 1 700 000 руб.:

Материальные затраты – 1 050 000 руб. Расходы на оплату труда – 375 000 руб. Отчисления на социальные нужды – 112 500 руб. Амортизация – 59 000 руб.

Прочие затраты – 103 500 руб.

На начало отчетного года в учете «Пассива» числились остатки: по счету 20 «Основное производство» – 100 000 руб., по счету 43 «Готовая продукция» – 50 000 руб. На конец отчетного года остатки по этим счетам составили соответственно 350 000 руб. и 0 руб. Все затраты, которые не сосредоточены в указанных остатках, в течение года были списаны в дебет счета 90 «Продажи».

Заполнить табл. 46, рассчитав строку «Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.» Эта величина совпадет с суммой себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов за отчетный год.

Таблица 46

6. Затраты на производство

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты

Итого по элементам

Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]):

незавершенного производства, готовой продукции и др.

Итого расходы по обычным видам деятельности

Примечания.

1.Указывается отчетный год.

2.Указывается предыдущий год.

Раздел 7. Резервы под условные обязательства Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных

фирмой, под оценочные обязательства. Резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 Бухгалтерского баланса.

Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также начисленных, использованных и восстановленных сумм.

77

78

Задача 21.

В прошлом году ЗАО «Актив» объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Согласно учетной политике «Актива» этот резерв наращивается помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Однако реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 –

– 5 100 000) списана.

Заполните сведения в табл. 47 «7. Оценочные обязательства» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Раздел 8. Обеспечения обязательств Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового

счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

Задача 22.

В отчетном году ЗАО «Актив» дало ООО «Пассив» взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа «Пассив» заложил здание. Его договорная стоимость 2 000 000 руб.

78

80

Самостоятельная работа

Задание 1

1. На основании приведенной ниже оборотно-сальдовой ведомости заполнить бухгалтерский баланс ООО «АЛЬФА».

Таблица 49

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «АЛЬФА» (по состоянию на 31 декабря отчетного года после проведения реформации (тыс. руб.))

80

81

Окончание табл. 49

Кроме того, имеется следующая дополнительная информация:

1)переоценку основных средств ООО «АЛЬФА» не производит;

2)ООО «АЛЬФА» было создано в декабре предшествующего прошлому году, поэтому первым отчетным годом для него был год с даты регистрации по 31 декабря прошлого года, и данные по состоянию на 31 декабря предшествующего прошлому году в отчетности за отчетный год не приводятся;

3)все финансовые вложения признаются краткосрочными;

4)дебетовое сальдо по счету 60 в размере 200 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря отчетного года – это аванс, перечисленный по договору подряда в связи со строительством складского помещения, и поскольку данная сумма признана существенной, было принято решение включить в первый раздел баланса дополнительную строку «Вложения во внеоборотные активы» для отражения сумм подобных авансов, а также сумм вложений, числящихся на отчетную дату на счете 08.

Заполнить бухгалтерский баланс по следующей форме.

81