9526

8.4. Сдача в эксплуатацию объектов нематериальных активов,

полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), приобретенных за плату, отражается записью:

а) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

в) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

8.5. При досрочном выбытии объектов нематериальных активов их остаточная стоимость списывается на счет:

а) 80 «Уставный капитал»; б) 82 «Резервный капитал»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»; г) 99 «Прибыли и убытки».

9. УЧЕТ ЗАПАСОВ

9.1.Понятие и учет запасов

Всоответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы» к бухгалтерскому учету принимаются как запасы активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами являются:

 сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия,

покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами;

готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;

товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации;

готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи;

91

затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции;

объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации;

объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

При осуществлении учета запасов используются следующие унифицированные формы первичной документации (табл. 9.1.1).

Таблица 9.1.1 Первичные документы по учету запасов

Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Оценка и учет запасов при их заготовлении и приобретении.

92

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Бухгалтерский учет запасов ведется на счетах: 10 «Материалы», 20 «Незавершенное производство», 43 «Готовая продукция» и др.

Вфактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства

иготовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

Вфактическую себестоимость запасов, включаются:

уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы;

затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов);

величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;

связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация и прочие затраты.

После признания в учете, запасы оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (за исключением, определенных ФСБУ 5/2019 положений):

фактическая себестоимость запасов;

чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов определяется организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

При этом за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы. В случае если определение указанной величины является затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, может быть принята цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Для целей бухгалтерского учета превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов.

93

Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов.

В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение. В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем

восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Примерные хозяйственные операции по учету запасов приведены в таблице

9.1.2.

Таблица 9.1.2 Журнал регистрации хозяйственных операций по учету запасов

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация о запасах организации:

а) балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода; б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и

обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

в) в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

г) балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;

94

д) способы расчета себестоимости запасов; е) последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по

сравнению с предыдущим отчетным периодом); ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи

с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Информация о запасах отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе видов запасов.

9.2. Бухгалтерский учет производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на синтетических счетах:

10«Материалы»;

11«Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материалов;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция». На забалансовых счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию».

На синтетических счетах материальные ценности учитывают по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости все расходы по их приобретению относят в дебет материальных счетов.

При поступлении МПЗ дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых, снабженческих и расходами транспортно-заготовительных организаций;

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, предоставляемых транспортными организациями;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, приобретенных подотчетными лицами;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на величину расходов по доставке материалов собственным транспортом;

счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов. При списании в производство делают следующие бухгалтерские записи:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

95

кредит счета 10 «Материалы» – материалы отпущены в основное производство, во вспомогательные производства, на обслуживание и управление этими производствами.

Если синтетический учет МПЗ ведут по учетным ценам помимо счетов 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», используют счета 15 и 16.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которой в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы, т.е. фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. Счет 15 корреспондирует со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другими счетами в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по доставке МПЗ в организацию.

Материальные ценности, поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары».

Разницу в стоимости МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости и по учетным ценам, списывают со счета 15 на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость больше запасов по учетным ценам, то отклонение списывают проводкой: Д-т сч.16 – К-т сч. 15. Если фактическая себестоимость меньше стоимости запасов по учетным ценам, то проводка будет обратной: Д-т сч. 15 – К-т сч.16.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» списывают с кредита счета 16 в дебет счетов затрат производства и издержек обращения пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится в сроки, установленные в соответствии с принятой учетной политикой организации. Отражение в учете результатов инвентаризации материально-производственных запасов представлено в табл. 9.2.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» – по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Основными регистрами аналитического учета движения материалов является ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении).

Т а б ли ц а 9 . 2 . Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации материально-производственных запасов

Данная ведомость состоит из трех разделов:

1.«Движение на общезаводских складах» (по учетным ценам);

2.«Поступило на общезаводские склады и остаток по организации на начало месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам»;

3.«Расход и остаток на конец месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам».

Ведомость № 10 является основным учетным регистром, который позволяет осуществлять:

• контроль сохранности материалов в местах их хранения;

• учет поступления и остатков материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов по учетным ценам или фактической себестоимости приобретения;

• учет фактической себестоимости окончательного расхода материалов. Ведомость № 10 заполняется на основе данных производственных отчетов

цехов, требований-накладных и ведомостей по движению материальных ценностей.

Контрольные вопросы

1.Что входит в состав материально-производственных запасов?

2.Дайте классификацию материально-производственных запасов.

3.Каковы методы оценки материалов, используемые при отпуске их в производство?

4.Дайте характеристику методов оценки материалов.

5.Какие используются счета, если учет ведется по учетным ценам?

Тесты 9.1. Учет движения материалов на складе осуществляется:

а) в приходном ордере; б) в карточках учета;

в) в акте приемке материалов.

9.2.Материальные ценности учитываются:

а) по фактической себестоимости; б) по учетным ценам;

в) по фактической себестоимости или учетным ценам.

9.3.Первичным документом, применяемым для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки, является:

а) доверенность; б) приходный ордер;

в) требование-накладная.

97

9.4.Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по ценам:

а) покупным, включая НДС; б) рыночным; в) учетным.

9.5.Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для отражения разницы между:

а) ценой приобретения и списания; б) ценой и фактической себестоимостью; в) учетной и договорной ценой.

10. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

10.1. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет труда и его оплату, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №

117-ФЗ;

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ;

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ;

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ;

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007;

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» от 01.12.2005 № 713;

Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» от 13.10.2008 № 749;

Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2007 № 375;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н.

98

10.2. Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты

Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Различают основную и дополнительную оплату труда.

Косновной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Кдополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Классификация состава работающих. В зависимости от сферы приложения труда персонал организации подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный – это персонал основной деятельности, включающий работников основных и вспомогательных цехов; подсобных производств; лесозаготовок, торфоразработок и др.; научно-исследовательских, технологических подразделений и др.; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал – это персонал не основной деятельности, включающий работников подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, культуры, туризма, образования и др.

Все работающие в организации различаются по категориям персонала: рабочие; руководители; специалисты; служащие.

Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников организации: прием на работу – приказом о приеме на работу; перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу; отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска; увольнение – приказом о прекращении трудового договора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Формы и системы оплаты труда. В организациях могут применяться две формы оплаты труда: повременная (предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ) и сдельная (предусматривающая оплату выполненных работ по установленным расценкам).

Существует простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Простая повременная система предусматривает оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам.

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и др.

99

Разновидностями сдельной оплаты труда являются следующие системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенносдельная, аккордная.

Прямая сдельная. Труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная. Оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого предъявления, отсутствие брака, экономию материалов.

Сдельно-прогрессивная. При этой форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная. Применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер заработка которых определяется в процентах от заработка основных рабочих.

Аккордная. Зарплата определяется исходя из установленного объема по комплексу работ.

Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13), который заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу сроком на один день и более со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

Учет выработки при сдельной форме оплате труда может осуществляться по системе пропорционального учета выработки, которая предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады рабочих) в первичных документах по каждой операции.

Вмелкосерийном и индивидуальном производствах основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу, в котором отражается: задание, его выполнение; разряд работы; отработанное время; расценка

исумма заработка по каждой операции.

Всерийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. Маршрутные листы могут применяться в сочетании с рапортами о выработке или отрывными талонами.

10.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет начисленной заработной платы.

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и др.).

Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется

100