9526

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки, отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Также, организация проверяет основные средства на обесценение и

учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта основных средств, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

Вбухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС.

Вбухгалтерском балансе начисленная сумма амортизации не отражается, а участвует в расчете показателя «Основные средства».

Амортизация объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в определенную группу. Записи на счетах бухгалтерского учета амортизации основных средств представлены ниже

(табл. 6.2.2).

Таблица 6.2.2 Бухгалтерские проводки по учету амортизационных отчислений

7.3. Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств – это процесс восстановления утраченных эксплуатационных свойств объектов и поддержание их

Ремонт может быть произведен двумя способами:

путем текущего ремонта;

путем капитального ремонта (реконструкции и модернизации)

71

Текущий ремонт не должен приводить к изменению технических характеристик или назначения основных средств. Реконструкция и модернизация – это как правило улучшение технических, производственных и экономических показателей объекта основных средств.

Проведение ремонтных работ, необходимо начать с формирования сметы и плана работ, утвержденных руководителем организации.

Ремонт может быть произведен подрядным или хозяйственным способом. При проведении ремонта подрядным способом, ремонтные работы проводятся силами специализированных подрядных организаций, с которыми заключается договор подряда. При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются силами организации.

Порядок учета затрат на проведение ремонта зависит от способа ремонта.

Текущий ремонт основных средств –устранение неисправностей,

повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования.

При проведении текущего ремонта все связанные с ним расходы списываются на затраты текущего периода.

При осуществлении ремонтных работ хозяйственным способом в соответствующем подразделении открывается заказ, по которому собираются все прямые затраты, связанные с ремонтом. Поскольку, ремонтом занимается вспомогательное подразделение, ведение затрат осуществляется в дебете счета 23 «Вспомогательные производства».

Затраты на проведение ремонта отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 23 К-т 10, 69, 70, 60

Общая сумма затрат на ремонт в конце каждого месяца увеличивается на сумму накладных расходов вспомогательного подразделения, выполнявшего ремонт

Д-т 23 К-т 25 После завершения ремонта, подтвержденного актом о приемке объекта,

затраты на проведение ремонта списываются на накладные расходы подразделения, эксплуатирующего отремонтированное основное средство

Д-т 25 (26, 44) К-т 23

При подрядном способе затраты на проведение ремонта можно списывать в дебет счета 23 или непосредственно в дебет счетов 25, 26 и 44 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По мнению специалистов, расходы по ремонту не следует включать в прямые затраты (Д-т счета 20), поскольку во время ремонта объект основных средств не участвовал в производстве.

Таблица 6.3.1. Проводки по учету расходов на ремонт основных средств

72

До начала ремонтных работ следует оформить следующие документы:

дефектную ведомость, отражающую состояние объекта;

смету на ремонтные работы, составленную подрядчиком или собственным подразделением, осуществляющим ремонт;

приказ руководителя на проведение ремонта, в котором отражаются сроки выполнения ремонтных работ и др.;

договора на ремонт (при подрядном способе);

накладную на внутреннее перемещение основного средства (при ремонте собственными силами).

Завершение ремонта основных средств оформляется следующими документами:

актом о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (форма

ОС-3);

накладной на внутреннее перемещение ОС, если объект ремонтировался

в собственном подразделении; На основе документации о ремонте, сотрудником бухгалтерии производится

запись о произведенном ремонте в инвентарной карточке основного средства.

Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все расходы относятся на увеличение стоимости объекта.

Модернизация ‒ это изменение технологического или служебного назначения оборудования, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества.

Реконструкция представляет собой переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства (для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции). Изменяются первоначальные параметры самого объекта или его частей. Например, меняется площадь зданий, количество этажей, проводится замена или восстановление несущих строительных конструкций и т. п.

Модернизацию и реконструкцию проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики. Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учёте признают капитальными вложениями1.

К фактическим затратам по улучшению ОС относятся:

 суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению ОС, за вычетом возмещаемого НДС2;

1 подп. «ж» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020

73

стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении ОС, за вычетом возмещаемого НДС3;

зарплата сотрудников, которые выполняют работу по улучшению ОС, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату4;

амортизация активов, которые используются при улучшении ОС5;

проценты по кредитам и займам, если есть основания рассматривать улучшения как инвестиционный актив (их осуществление требует длительного времени и существенных затрат). Проценты нужно капитализировать в течение того периода, когда проводились мероприятия по улучшению ОС6.

Таблица 6.3.2. Проводки по учету расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств

Внимание!!! Если в ходе мероприятий по улучшению ОС извлечены материальные ценности (например, запчасти, металлический лом), которые можно продать или использовать другим способом, то нужно вычесть из сумм фактических затрат расчётную стоимость этих ценностей. Расчётная цена определяется самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. При этом она не должна быть выше затрат на улучшение ОС (п. 15 ФСБУ 26/2020).

После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.

Начисление амортизации по основному средству, которое находится в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования или достройки не приостанавливается7.

По завершению модернизации или реконструкции основного средства, необходимо обосновать сохранение или увеличения его срока полезного использования. При изменении элементов амортизации необходимо документальное оформление соответствующих решений. Начисление амортизации исходя из увеличенной балансовой стоимости и новых элементов амортизации начинается с даты завершения ремонтных работ.

2 подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020

3подп. «а» п. 5, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020

4подп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020

5подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020

6подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 № 07-04-09/2654, п. п. 1, 2 Рекомендации Р-71/2016 «Долговые затраты в последующие капвложения».

7 Пункт 30 ФСБУ 6/2020

74

7.4. Учет выбытия основных средств

Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например:

прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

передачей этого объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, передачей в некоммерческую организацию;

физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

прекращением организацией деятельности, в которой использовался этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности

в других случаях.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных,

характеризующих объект основных средств, который утверждается руководителем организации. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Порядок отражения в учете выбытия основных средств отражен в таблице 6.4.1.

Таблица 6.4.1 Журнал регистрации хозяйственных операций при продаже основных средств

Объект основных средств подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

При списании объекта основных средств суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).

Затраты на демонтаж, утилизацию объекта основных средств и

восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект основных средств.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

балансовая стоимость отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;

сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);

балансовая стоимость амортизируемых и не амортизируемых основных

средств;

результат от выбытия основных средств за отчетный период;

результат переоценки основных средств, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

результат переоценки основных средств, включенный в капитал в отчетном периоде;

результат обесценения основных средств и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

сумма обесценения основных средств, отнесенная в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

76

балансовая стоимость пригодных для использования, но не используемых объектов основных средств, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;

балансовая стоимость основных средств, предоставленных за плату во временное пользование, на отчетную дату;

балансовая стоимость основных средств, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе основных средств, находящихся в залоге, на отчетную дату;

способы оценки основных средств (по группам);

элементы амортизации основных средств и их изменения;

признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов основных средств, предоставленного организации другими лицами.

7.5.Учет капитальных вложений

Учет капитальных вложений ведется с учетом требований ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Капитальные вложения - затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.

К капитальным вложениям относятся затраты на:

приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;

строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств;

коренное улучшение земель;

подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);

организацию строительной площадки;

осуществление авторского надзора;

улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание);

доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;

проведение пусконаладочных работ, испытаний.

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

 определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый,

создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме

фактических затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление объектов основных средств.

Важно!!! Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений.

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений

включаются:

уплаченные и /или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы;

стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;

амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных

вложений;

затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;

иные затраты.

Суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений за вычетом возмещенных сумм налогов и сборов, а также с учетом предоставленных скидок, льгот, премий и т.п.

При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Важно!!! Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

78

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемых,

так и приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.

В капитальные вложения не включаются:

затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;

затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт;

затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;

затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;

управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением или восстановлением основных средств;

расходы на рекламу и продвижение продукции;

затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;

затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;

затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;

затраты на обучение персонала;

иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения или восстановления основных средств.

Данные затраты признаются расходами периода, в котором понесены.

79

Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов».

После приведения объекта капитальных вложений в состояние пригодное к использованию, капитальные вложения считаются основными средствами.

В случаях, когда капитальные вложения утрачивают способность приносить организации экономические выгоды в будущем, они подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Данные обстоятельства обусловлены:

передачей имущества другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;

физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов. Списание производится в том отчетном периоде, когда выбывают или

прекращаются. Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения.

7.6. Учет арендных (лизинговых) операций

Одним из наиболее часто встречающихся инструментов инвестиций для субъектов предпринимательства является лизинг. По своему правовому содержанию лизинг является финансовой арендой. Исходя из этого следует определить порядок учета лизинговых операций при инвестиционной деятельности. Начиная с отчетности за 2022 год все организации применяют ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды».

Федеральный стандарт разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности — МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и утвержден Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.

ФСБУ касается коммерческих организаций, которые заключают договоры о предоставлении/получении имущества во временное пользование за плату. Исключение сделано для трёх объектов договора:

 участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;

80