9862

220

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66.

12.2. Задачи учета готовой продукции и ее оценка

Готовая продукция – это активы организации, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материальнопроизводственных запасов, предназначенных для продажи.

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечить:

систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах;

контроль за выполнением плана договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджеров;

систематический контроль объема выполненных работ и услуг;

своевременный и точный расчет стоимости реализованной продукции, фактических затрат на ее производство и сбыт;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной

иотпущенной продукции (работ, услуг), четкую организацию расчетов с покупателями.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции.

Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по учетными ценам:

по плановой производственной себестоимости;

договорным ценам организации.

Плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции разрабатывается организацией самостоятельно.

В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.

Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения

221

показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства.

Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются:

сторно – экономия;

обычной записью – перерасход.

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной цены) суммы и проценты отклонений рассчитываются в таком же порядке.

12.3. Особенности учета операций с готовой продукцией

Для бухгалтерского учета движения и остатков готовой продукции на складе предназначен активный инвентарный счет 43 «Готовая продукция». Готовая продукция учитывается по местам хранения и видам.

Завершенные производством, укомплектованные и готовые к продаже изделия поступают для хранения на склад по нормативной или плановой производственной себестоимости.

Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90 «Продажи». Превышение фактической себестоимости производится дополнительной записью, а снижение (экономия) сторнируется.

Стоимость сданных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается непосредственно на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция учитывается по местам хранения и видам.

Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В случае отгрузки готовой продукции на экспорт или реализуемой на комиссионных началах, до момента перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели (утраты) на пути от организации к покупателю эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Такие отправления учитываются на счете 45 до получения извещения о передаче права собственности на груз получателю, после чего себестоимость груза списывают на счет 90 «Продажи».

Готовая продукция, реализуемая на комиссионных началах, в момент передачи комиссионеру для продажи покупателю отражается записью:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»; К-т сч. 43 «Готовая продукция».

На счете 45 учитывается также продукция, отправленная на склады комиссионеров, до получения извещения о ее продаже.

222

Консигнатор (фирма-посредник) выступает в качестве агента организации. Извещение о продаже является основанием для отражения в учете консигнатора:

– списания себестоимости готовой продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»; К-т сч. 45 «Товары отгруженные»;

– отражения выручки от продажи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет консигнатора); К-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносят данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляют учетную цену. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции.

На основании первичных отгрузочных учетных документов и проведенных расчетов выявления фактической производственной себестоимости проданной продукции также ведутся накопительные ведомости.

12.4. Учет товаров в оптовой и розничной торговле

Всоответствии со ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи признаются материальные ценности, которые могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Всоответствии с ПУБ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под товарами понимается часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи.

К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная; товарно-транспортная накладная; железнодорожная накладная; авианакладная и коносамент.

Для обобщения информации о наличии и движении товарноматериальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складе»;

41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.

Учет товаров может осуществляться следующими способами: 1) по покупным ценам:

по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41 «Товары»);

по учетным ценам (с использованием счета 15

223

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»); 2) по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Товары по покупным ценам учитывают организации оптовой торговли и производственные предприятия.

Организации, продающие товары в розницу, могут вести учет товаров как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации.

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке, к таким затратам относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором

продавцу;

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров;

вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой

товаров;

другие затраты, связанные с приобретением товаров.

224

Покупка товаров с использованием счета 42 «Торговая наценка»

О к о н ч а н и е т а б л и ц ы 1 2 . 1

Продажа товаров (списание по продажным ценам)

Проводки 1-4 аналогичны, отличительной особенностью во 2-1 операции является списание проданных товаров по отпускным (продажным) ценам

225

Распределение торговой наценки между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, производится по среднему проценту, рассчитанному следующим способом:

1)к сумме наценок на остаток товаров на начало месяца прибавляют сумму оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и вычитают сумму оборота по дебету этого счета на прочие списания;

2)к стоимости проданных за месяц товаров (по ценам продажи) прибавляют сумму остатков товаров на конец месяца по ценам продажи;

3)найденная сумма наценок, умноженная на 100, деленная на сумму стоимости продажи и оставшихся товаров, представляет собой процент наценок

кстоимости этих товаров по ценам продажи;

4)абсолютная сумма торговой наценки, относящаяся к непроданным товарам, есть частное от деления на 100 процентов произведения среднего процента наценок на сумму остатка товаров на конец месяца.

5)сумма наценок на проданные товары определяется путем вычитания абсолютной суммы торговой наценки, относящейся к непроданным товарам, из найденной суммы наценок.

Пример распределения торговых наценок между проданными товарами и товарами, оставшимися на складе организации розничной торговли, отражен в табл. 12.2.

Т а б ли ц а 1 2 . 2 Распределение торговых наценок между проданными товарами и товарами,

оставшимися на складе организации розничной торговли

12.5. Учет расходов на продажу

226

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, используется счет 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации должны учитывать на данном счете все расходы, связанные с обычным видом деятельности. К таким расходам относятся:

амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

оплата услуг посреднических организаций;

транспортные расходы по завозу товаров;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

расходы на рекламу и т.п.

Производственные организации учитывают на счете 44 все расходы,

связанные с продажей готовой продукции. К таким расходам относятся:

амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;

представительские расходы;

расходы на рекламу и т. п.

При значительных колебаниях размеров расходов по завозу товаров в отдельные отчетные периоды допускается оставлять на счете 44 «Расходы на продажу» сальдо, отражающие расходы по завозу товаров, относящиеся на имеющийся их остаток на складе, в магазинах и на предприятиях общественного питания.

Сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку товаров на конец месяца, исчисляют по среднему проценту расходов на продажу за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:

1)суммируют расходы на продажу в части транспортных расходов на остаток товаров на начало отчетного месяца и расходы на продажу за месяц;

2)складывают суммы стоимости товаров, проданных в отчетном месяце,

исуммы стоимости товаров на конец месяца;

3)суммы расходов делят на сумму проданных и оставшихся товаров, тем самым определяют средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;

4)умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент транспортных расходов получают сумму расходов на продажу, относящуюся к остатку непроданных товаров.

Аналитический учет расходов на продажу ведется по статьям сметы расходов с учетом мест их возникновения или центров ответственности.

227

12.6. Инвентаризация готовой продукции и товаров

При инвентаризации отгруженных, не оплаченных в срок покупателями товаров, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ), не относящихся в момент инвентаризации под отчетом у материальноответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;

по товарам отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.);

по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка;

по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Винвентаризационных описях на ТМЦ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводят следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

Вописях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями,

по каждой отдельной отгрузке приводят данные: наименование покупателя и ТМЦ, сумму, дату отгрузки, дату выписки и номер расчетного документа.

ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость по учетным данным, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и включают в состав прочих доходов:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»); К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Д-т сч. 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»).

Контрольные вопросы

1. Что такое готовая продукция и каковы виды ее оценки?

228

2.Перечислите основные задачи учета производственных запасов.

3.Какие существуют виды оценок материалов?

4.На каком счете ведутся материально-производственные запасы?

5.В чем особенность счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»?

Тесты

12.1.На счете 43 отражается готовая продукция:

а) только по учетной цене; б) по нормативной или фактической себестоимости; в) по договорной цене.

12.2.Готовая продукция по видам подразделяется на:

а) валовую, валовой оборот, сравнимую; б) несравнимую, сравнимую, валовую, реализованную;

в) валовую, валовой оборот, реализованную, сравнимую, несравнимую.

12.3.По дебету счета 40 отражается:

а) фактическая себестоимость проданной продукции; б) нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции; в) учетная цена готовой продукции.

12.4. По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются

на:

а) первоначальную стоимость проданной продукции; б) остаточную стоимость проданной продукции; в) себестоимость проданной продукции.

12.5.Себестоимость реализованной продукции отражается проводкой:

а) Д-т сч.40 «Выпуск готовой продукции»; К-т сч.43 «Готовая продукция»;

б) Д-т сч.90 «Продажи»; К-т сч.43 «Готовая продукция»;

в) Д-т сч.20 «Основное производство»; К-т сч.43 «Готовая продукция».

13.УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

13.1.Нормативное регулирование учета финансовых вложений

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет финансовых вложений, относятся:

Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от

07.03.2012);

Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от

01.01.2012);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от

31.03.2012);

Федеральный закон «О переводном векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ;

229

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995

№208-ФЗ (в ред. от 30.11.2011);

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 06.12.2011);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ (в ред. от 30.11.2011);

Постановление Госкомстата России «Об унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций, учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 № 88;

Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (в ред. от

08.11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ от 27.11.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (в ред. от 18.09.2006);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. от

08.11.2010).

13.2. Финансовые вложения и финансовые инструменты

Финансовые вложения – это затраты организации на приобретение облигаций и акций; паевые вклады в уставный капитал других организаций; займы, предоставленные другим лицам и различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде процентов.

Финансовые инструменты – это договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых у одних возникают финансовые активы, у других – финансовые обязательства или долевые ценные бумаги, связанные с капиталом.

Кфинансовым активам относятся:

денежные средства или договорные права на требования выплаты денежных средств в любой форме;

права на требования передачи выгодных финансовых

инструментов или обмена на другие выгодные финансовые инструменты.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений, требующих:

уплаты денежных средств;