9862

80

3.По каким признакам группируются основные средства?

4.Перечислите виды оценок основных средств.

5.Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Тесты

7.1. В состав основных средств входят:

а) средства труда, предназначенные для производства продукции; б) предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда;

в) предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда.

7.2.В учете для оценки основных средств используется стоимость:

а) первоначальная; б) остаточная; в) рыночная.

7.3.Основные средства группируются:

а) по отраслевому признаку и по назначению; б) по степени использования, наличию прав, назначению и по отраслевому признаку;

в) по наличию прав, отраслевому признаку и по назначению.

7.4. Амортизация основных средств начисляется в течение:

а) всего срока нахождения их в организации; б) срока их полезного использования; в) 12 лет; г) 20 лет.

7.5.Считается ли, что все выбывающие объекты реализованы:

а) да; б) частично да; в) нет.

8.УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

8.1.Нормативное регулирование учета нематериальных активов

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет нематериальных активов, относятся:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая

81

от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 31.03.2012);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02), утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (в ред. от 18.09.2006);

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества

ифинансовых обязательств. Утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 01.01.2011).

8.2.Условия признания нематериальных активов в учете и их виды

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Объект способен приносить экономические выгоды в будущем и предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ,

оказания услуг, а также для управленческих нужд.

2.Организация имеет право на получение экономических выгод в будущем при наличии надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и права на результат интеллектуальной деятельности.

3.Возможность выделения (идентификации) объекта от других активов.

4.Отсутствие у объекта материально-вещественной

формы.

5.Длительный срок применения (свыше 12 месяцев).

6.Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть определена.

7.Отсутствие намерения перепродажи объекта в течение

12 месяцев.

Не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов:

–не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

–не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР;

82

–материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

–финансовые вложения;

–интеллектуальные и деловые качества персонала организации;

–квалификация и способность к труду;

–расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).

К нематериальным активам относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения и полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

8.3. Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляется документами, которые должны содержать следующие реквизиты:

–описание объекта и первоначальная стоимость;

–порядок и срок полезного использования.

Первичный учет нематериальных активов ведется в карточках учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является

инвентарный объект.

Переоценка нематериальных активов осуществляется не чаще одного раза в год, а в последующем – постоянно. Дооценка нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал, а уценка относится на счет нераспределенной прибыли или на добавочный капитал в сумме ранее произведенной дооценки.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные активы».

Варианты поступления НМА представлены в табл. 8.1.

Т а б ли ц а 8 . 1

Первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию по направлениям

83

суммы консультационных и информационных услуг

Созданные организацией Стоимость работ сторонних организаций по заказам и договорам, оплата труда работников, отчисления на социальные нужды и иные расходы, связанные с созданием НМА

84

8.4. Амортизация нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

–ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды;

–срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Способы начисления амортизация нематериальных активов:

линейный способ – исходя из фактической стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

способ уменьшающего остатка – исходя из стоимости (фактической, первоначальной) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – срок полезного использования в месяцах;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Отражение амортизации НМА на счете 05 «Амортизация нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на дебете счетов учета затрат:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 05.

85

8.5. Деловая репутация организации

Деловая репутация – это разница между покупной ценой предприятия, приобретенного как имущественный комплекс (в целом и его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Деловая репутация организации бывает положительной и отрицательной.

Положительная деловая репутация организации – это надбавка к цене,

уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, в связи с приобретением неидентифицируемых активов.

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом.

Отрицательная деловая репутация организации – это скидка с цены,

предоставляемая покупателю в связи с отсутствием следующих факторов:

–наличия стабильных покупателей;

–репутации качества;

–навыков маркетинга и сбыта;

–деловых связей;

–опыта управления и т. п.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

8.6. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Направления выбытия нематериальных активов:

1.Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной собственности или средство индивидуализации.

2.Передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

3.Передача в виде вклада в уставный капитал другой организации.

4.Прекращение использования вследствие морального износа.

5.Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности.

6.Выявление недостачи активов при их инвентаризации.

7.Передача по договору мены, дарения и другие случаи

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленной амортизации по этим нематериальным активам.

Основные факты хозяйственной жизни по учету нематериальных активов отражены в табл. 8.3.

86

Продажа НМА

Контрольные вопросы

1.Дайте понятие и назовите виды оценок нематериальных активов.

2.На каком счете ведется учет нематериальных активов?

3.Назовите основные проводки по учету поступления нематериальных

активов.

4.Каковы причины выбытия нематериальных активов?

5.Что проверяется при инвентаризации нематериальных активов?

Тесты

8.1. Нематериальные активы – это объекты учета:

а) не обладающие физическими свойствами; б) приносящие постоянно или длительное время доход;

в) не обладающие физическими свойствами, но приносящие постоянно или длительное время доход;

г) имеющие высокую стоимость.

8.2. Для оценки нематериальных активов в балансе используется стоимость:

а) первоначальная; б) остаточная; в) договорная.

8.3. Амортизация по нематериальным активам начисляется способами:

87

а) линейным; б) по сумме чисел лет срока полезного использования;

в) уменьшаемого остатка; г) списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции;

д) равными долями в два приема.

8.4. Сдача в эксплуатацию объектов нематериальных активов,

полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), приобретенных за плату, отражается записью:

а) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

в) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

8.5.При досрочном выбытии объектов нематериальных активов их остаточная стоимость списывается на счет:

а) 80 «Уставный капитал»; б) 82 «Резервный капитал»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»; г) 99 «Прибыли и убытки».

9.УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

9.1.Нормативное регулирование

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества

ифинансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010);

Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утв. приказом

88

Минфина СССР от 30.09.1985 № 166;

Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССО от 30.04.1974 № 103);

Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, производственного и непроизводственного инвентаря, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 21.01.2003);

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66.

9.2.Понятие, классификация и оценка материальнопроизводственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производствен- ных запасов» (ПБУ 5/01) определяет в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер, разрабатываемый по отдельным наименованиям или однородным группам запасов.

Таким образом, материально-производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов в виде законченного обработкой (комплектацией) актива и предназначенного для продажи.

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

89

Фактической себестоимостью материально–производственных запасов (МПЗ), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактической себестоимостью МПЗ, изготовленных самой организацией,

является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактической себестоимостью МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому большая часть организаций ведет текущий учет МПЗ по твердым учетным ценам: по средним покупным ценам, по плановой себестоимости приобретения и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Если синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то это отклонение учитывается на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости МПЗ, списываемых на производство, производится следующими способами оценки:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены другими.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество

Первый и второй способы оценки МПЗ считаются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца МПЗ списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости МПЗ от их стоимости по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход, т.е. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.